Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 26 de setembro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SUBSTITUTIVA. SERVIÇOS COMBINADOS DE ESCRITÓRIO E APOIO ADMINISTRATIVO. NÃO SUJEIÇÃO. 1. Os serviços combinados de escritório e apoio administrativo, identificados no código /00 da CNAE, não estão sujeitos à contribuição previdenciária substitutiva de que trata o art. 7º, inciso I, da Lei nº , de Para que determinada empresa fique obrigada ao recolhimento da contribuição previdenciária substitutiva prevista na Lei nº , de 2011, não basta que os serviços sujeitos a tal contribuição estejam previstos em contrato, sendo necessária a sua efetiva prestação. Dispositivos Legais: Constituição Federal de 1988, art. 195, 13; Lei nº 8.212, de 1991, art. 22, incisos I e III; Lei nº , de 2008, art. 14; Lei nº , de 2011, art. 7º; Medida Provisória nº 540, de 2011, art. 7º; Medida Provisória nº 651, de 2014, art. 41; Regimento Interno da Subcomissão Técnica para a CNAE Subclasses, aprovado pela Resolução Concla nº 01, de 2012, art. 5º, inciso IV; Instrução Normativa SRF nº 700, de 2006, art. 1º. Relatório Trata-se de consulta sobre interpretação da legislação tributária federal relativa à contribuição previdenciária substitutiva prevista no art. 7º, inciso I, da Lei nº , de 14 de dezembro de A Consulente, segundo informa, dedica-se à prestação de serviços conhecidos no mercado como business process outsourcing ( BPO ), expressão em inglês cuja tradução literal equivaleria a terceirização de processos de negócios, consistindo, precipuamente, tais serviços no processamento de dados. Dentro desse contexto fático, sustenta que essa atividade acha-se sujeita à contribuição previdenciária substitutiva de que trata o art. 7º, inciso I, da Lei nº , de

2 Fls Após fazer ampla exposição sobre o regime de tributação substitutivo de que trata a referida Lei, conceitua, como segue, as atividades de processamento de dados e BPO: 15. Eis o conceito técnico do que vem a ser processamento de dados: atividade humana consistente em inserir dados em unidades de processamento, para, com isso, obter informações relevantes. 16. Referido conceito, contudo, afigura-se extremamente genérico, vindo a revelar que, atualmente, realizamos atividades de PD nas coisas mais simples de nosso cotidiano. Daí a importância de diferenciar o PD como atividade-fim e com natureza econômica, daquelas atividades de PD que não ostentam tais características. [...] 19. Nesse sentido, entende-se que toda atividade-fim de prestar serviços consistentes na recepção de dados de clientes, na inserção desses dados em unidades de processamento e no fornecimento, em resposta, de informações relevantes a esses mesmos clientes (como resultado do processamento dos dados fornecidos inicialmente), estaria enquadrada nos serviços abrangidos pelo regime substitutivo da CPP, veiculado pelo artigo 7º da Lei nº /2011. [...] 20. Um dos conceitos mais em voga no mundo empresarial é o de outsourcing em português, terceirização consistente na transferência, por uma empresa (ou ente dotado de personalidade jurídica que lhe seja equiparado), de algumas de suas atividades empresariais (geralmente que não integram sua atividade fim) a outra empresa (ou ente equiparado), especializada no desempenho de referidas atividades. [...] 22. No entanto, esse movimento de terceirização tem, recentemente, adquirido contornos diferentes, num grau de refinamento e especialização que em muito se diferenciam da simples transferência de atividades que não compõem a finalidade social do tomador do serviço. 23. No lugar da simples terceirização de serviços (o exemplo dos serviços de limpeza), as empresas passaram a terceirizar processos (como o de cobrança de clientes). Nesse caso, a empresa contratada não está prestando um simples serviço que será, com raras exceções, executado da mesma forma em todos os seus clientes. 24. O prestador, ao contrário, terá de compreender profundamente o negócio (business) do seu cliente para, se for o caso, reestruturar e automatizar o processo (process), cuja execução o tomador pretende terceirizar (outsourcing). 25. Daí o conceito de Business Process Outsourcing (BPO), consistente na transferência, a terceiros, não de simples serviços, mas de processos de negócios. Note-se que, no mais das vezes, essa terceirização pode gerar significativas alterações nos processos, proporcionando melhorias na gestão de 2

3 Fls. 4 pessoal, nas relações com órgãos estatais ou, até mesmo, no relacionamento com clientes e fornecedores. (destacou-se) 4. Dentro desse delineamento, reconhece a Consulente que as atividades desenvolvidas pelas empresas de BPO, em maior ou menor medida, dependendo dos serviços prestados por cada uma, estão abrangidas pelo regime substitutivo instituído pela Lei nº , de 2011, já que algumas delas consistem, exclusivamente, em processar dados. 5. Seguidamente, afirma a Consulente que os contratos que celebra com seus clientes têm como objeto serviços típicos de BPO, os quais estão relacionados ao processamento de obrigações fiscais acessórias, de folha de pagamento, de contabilidade e de serviços financeiros (BPO Fiscal, BPO Folha, BPO Contábil e BPO Financeiro, respectivamente). 6. Traz a Consulente, a título exemplificativo, dois de seus contratos, para demonstrar a natureza dos serviços prestados. Em relação ao primeiro, esclarece que apenas duas pequenas rotinas tratativas de cobrança com alguns devedores do cliente e atendimento a dúvidas de RH não consistiriam em serviços de PD, afirmando, ainda, que tais rotinas não podem ser separadas dos demais serviços e não representariam sequer 5% do objeto contratado. 7. Atendo-se ao critério da preponderância, sustenta que esse contrato deve ter o mesmo tratamento dispensado pela legislação a contratos de prestação de serviço de TI, pois mais de 95% do objeto contratado consiste em serviços de processamento de dados e as duas rotinas, que não ostentam essa natureza, representam menos de 5% do contrato e não podem ser segregadas das demais. 8. Afirma, ainda, que nenhum de seus prepostos assina quaisquer declarações contábeis no âmbito dos referidos contratos, não havendo, assim, terceirização do serviço contábil, mas tão somente o denominado BPO Contábil. 9. Já com relação ao outro contrato que foi trazido para fundamentar a consulta, informa que este tem como objeto os serviços de BPO para processamento de dados de solicitação de equipamentos e peças de reposição. Esclarece que a cliente necessita do gerenciamento desses equipamentos/peças, o que depende da inserção dos dados referentes aos pedidos efetuados por centenas de parceiros e colaboradores a todo instante, consistindo o trabalho da Consulente exatamente em receber esses pedidos, inseri-los no sistema de logística de peças de reposição e equipamentos. Afirma, ainda, que tal sistema processa os pedidos, encaminha-os às diversas unidades industriais do cliente ou a fornecedor indicado, concluindo que se trata de prestação de serviços exclusivos de processamento de dados. 10. Ao final, solicita que seja respondida a presente Consulta, explicitandose se está correta a interpretação dada [...] à legislação vigente de que os serviços descritos nos contratos acima referidos devem ser submetidos ao regime substitutivo da CPP estatuído pelo art. 7º da Lei nº , de 2011 (2,5% da receita bruta no lugar de 20% sobre a folha de salários), por corresponderem a serviços de processamento de dados e congêneres. Fundamentos 3

4 Fls A presente consulta preenche os requisitos para ser considerada eficaz nos termos do art. 3º da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de Passa-se, a seguir, a apreciá-la. 12. A Constituição Federal de 1988, no 13 de seu artigo 195, acrescentado pela Emenda Constitucional nº 42, de 19 de dezembro de 2003, prevê, para fins de financiamento da Seguridade Social, a desoneração gradual da folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a receita ou o faturamento. 13. Dando cumprimento a esse comando constitucional, a Medida Provisória nº 540, de 2 de agosto de 2011, alterou a matriz previdenciária de diversos setores da economia, com substituição gradual da contribuição sobre a folha de pagamento por uma contribuição incidente sobre a receita bruta, como forma de estimular a empregabilidade, a competitividade, a formalização de mão de obra e a redução dos custos de produção e exportação. 14. Mencionada Medida Provisória, em seu art. 7º, descreveu, como segue, a hipótese de incidência do regime substitutivo das empresas que atuam no ramo de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC): Art. 7 o Até 31 de dezembro de 2012, a contribuição devida pelas empresas que prestam exclusivamente os serviços de tecnologia da informação - TI e tecnologia da informação e comunicação - TIC, referidos no 4º do art. 14 da Lei nº , de 2008, incidirá sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n o 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento). Parágrafo único. Durante a vigência deste artigo, as empresas abrangidas pelo caput não farão jus às reduções previstas no caput do art. 14 da Lei nº , de (original sem destaque) 15. O 4º do art. 14 da Lei nº , de 17 de setembro de 2008, acima mencionado, descreve quais seriam os serviços de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC). Confira-se: Art. 14 [...] 4 o Para efeito do caput deste artigo, consideram-se serviços de TI e TIC: I - análise e desenvolvimento de sistemas; II - programação; III - processamento de dados e congêneres; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - assessoria e consultoria em informática; VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral; e 4

5 Fls. 6 VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. (destacou-se) 16. Importante observar que o regime de tributação substitutivo instituído pela Medida Provisória nº 540, de 2011, convertida na Lei nº , de 2011, sofreu várias modificações no tempo, tanto no que diz respeito à alíquota, quanto em relação às empresas e atividades abrangidas. No tocante aos serviços de TI e TIC, verifica-se que a Medida Provisória nº 540, de 2011, já previa esses serviços como sujeitos à contribuição previdenciária substitutiva sobre a receita bruta, regra que prevalece até o presente momento, como se pode verificar pela recente Medida Provisória nº 651, de 9 de julho de 2014, que dá a seguinte redação ao artigo 7º da Lei nº , de 2011: Art. 7º Contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de dois por cento: I - as empresas que prestam os serviços referidos nos 4º e 5º do art. 14 da Lei nº , de 17 de setembro de 2008; (sublinhou-se) 17. Vê-se, assim, que as empresas que prestam serviços de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC) acham-se sujeitas ao regime de tributação substitutivo de que trata o art. 7º, inciso I, da Lei nº , de 2011, desde a instituição desse regime. Dos serviços prestados pela Consulente 18. O objeto social da Consulente contempla amplo elenco de atividades que incluem desde serviços de recepção, planejamento financeiro, arquivamento, tesouraria, folha de pagamento, prestação de relatórios gerenciais, preparação de material para envio pelo correio, como, ainda, serviços de suporte, desenvolvimento e melhoria de softwares e aplicativos, serviços de infraestrutura de informática e serviços de comunicações no Brasil e no exterior. 19. Cingindo-se a esse objeto, verifica-se que o contrato social da Consulente prevê a execução de serviços de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC). Contudo, para que determinada empresa fique sujeita ao regime de tributação substitutivo consubstanciado no art. 7º, inciso I, da Lei nº , de 2011, não basta a existência de previsão dos referidos serviços no contrato social. É necessária a sua efetiva execução. 20. A Consulente, segundo informa, dedica-se à terceirização de processos de negócios, serviços típicos de BPO, que estariam relacionados ao processamento de obrigações fiscais acessórias, de folha de pagamento, de contabilidade e de serviços financeiros (BPO Fiscal, BPO Folha, BPO Contábil e BPO Financeiro, respectivamente). 21. Vê-se, por outro lado, que a atividade econômica principal da Consulente, de acordo com os dados constantes em seu Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica CNPJ, acha-se classificada no código /00 da CNAE Serviços combinados de escritório e apoio administrativo e, ainda segundo o referido Cadastro, a Consulente não exerce quaisquer atividades econômicas secundárias. 5

6 Fls Mencionado código de atividade apresenta a seguinte estrutura classificatória: Seção N Atividades administrativas e serviços complementares Divisão 82 Serviços de escritório, de apoio administrativo e outros serviços prestados principalmente às empresas Grupo 821 Serviços de escritório e apoio administrativo Classe Serviços combinados de escritório e apoio administrativo Subclasse /00 Serviços combinados de escritório e apoio administrativo (destacou-se) 23. As Notas Explicativas da subclasse /00 apresentam os seguintes esclarecimentos: Esta subclasse compreende: - o fornecimento de uma combinação ou de um pacote de serviços administrativos de rotina a empresas clientes, sob contrato, tais como: serviços de recepção, planejamento financeiro, contabilidade, arquivamento, preparação de material para envio por correio, etc. - os centros de prestação de serviços às empresas ou escritórios virtuais (original sem destaque) 24. Constata-se, pela exposição supra, que os serviços executados pela Consulente coadunam com aqueles identificados no código /00 da CNAE. Verifica-se, também, que esse código não contempla as atividades de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC), que possuem classificação específica na CNAE, distinta das atividades de escritório e de apoio administrativo. Os serviços de TI e TIC estão descritos na Seção J Informação e Comunicação, na Divisão 63 Atividades de prestação de serviços de informática e no Grupo 631 Tratamento de dados, hospedagem na internet e outras atividades relacionadas. 25. Convém destacar que os serviços classificados no código /00 da CNAE podem compreender atividade de processamento de dados, assim considerada a inserção de dados em unidades de processamento para obtenção de informações. Contudo, os serviços de TI e TIC de que trata o 4º do art. 14 da Lei nº , de 2008, não têm essa significação singela, sob pena de os mesmos serem desvirtuados. 26. Note-se que a própria Consulente reconhece que as atividades de Processamento de Dados (PD) são realizadas nas coisas mais simples do cotidiano, como no exemplo que cita do comerciante que deseja obter informação de quanto faturará se vender, num determinado dia, um número de unidades de seu produto e faz uso, para tanto, de uma calculadora. É preciso, assim, distinguir a tarefa rotineira de processamento de dados, como meio para se efetuar determinado serviço, e a atividade própria de TI e TIC. 27. Acrescenta-se, ainda, que, na consulta, a tarefa de inserção de dados em unidades de processamento e fornecimento, em resposta, de informações para os clientes foi elevada à condição de atividade-fim da Consulente, o que acarretaria a sua sujeição ao 6

7 Fls. 8 regime substitutivo de que trata o art. 7º da Lei nº , de Todavia, como exposto acima, a atividade econômica principal da Consulente, corretamente informada no CNPJ, não é o processamento de dados, mas os serviços combinados de escritório e apoio administrativo (código /00 da CNAE), que não abrangem as atividades de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC), 28. Enfim, levando-se em conta a atividade econômica principal da Consulente (código /00 da CNAE) e o fato de ela não possuir atividades econômicas secundárias, pode-se concluir que à Consulente não se aplica o regime de tributação substitutivo previsto no art. 7º, inciso I, da Lei nº , de De eventual dúvida quanto à classificação da atividade econômica 29. Aspecto importante e que deve ser levado em consideração para fins de subsunção ou não de uma empresa ao regime de tributação substitutivo de que trata o art. 7º da Lei nº , de 2011, é o correto enquadramento de suas atividades econômicas num dos códigos da Classificação Nacional de Atividades Econômicas CNAE, de tal forma que esse enquadramento possa refletir a real situação fática da empresa. 30. A CNAE é a classificação de atividades econômicas oficialmente adotada pelo Sistema Estatístico Nacional e pelos órgãos gestores de cadastros e registros da Administração Pública do país, sendo utilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil consoante art. 1º da Instrução Normativa SRF nº 700, de 22 de dezembro de O Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE) é o órgão gestor da CNAE e responsável pela estrutura, manutenção, revisão e eventuais alterações da CNAE, sendo também competente para Dirimir as dúvidas dos usuários quanto à classificação consoante inciso IV do art. 5º do Regimento Interno da Subcomissão Técnica para a CNAE Subclasses (Anexo Único da Resolução Concla nº 01, de 05/04/2012). 32. Como mecanismo de apoio ao usuário e de padronização na interpretação da CNAE, foi criada, no âmbito do IBGE, uma Central de Dúvidas, cuja gestão é de responsabilidade da Coordenação de Estatísticas Econômicas e Classificação da Diretoria de Pesquisas do IBGE, podendo ser acionada por qualquer contribuinte (informações disponíveis no endereço Assim, no caso de uma empresa possuir dúvida quanto ao enquadramento de suas atividades num dos códigos da CNAE, inclusive quanto à classificação ou não de seus serviços nos segmentos da CNAE que tratam das atividades de TI e TIC, ela poderá formalizar consulta diretamente ao IBGE, que identificará o seu correto enquadramento dentro de interpretação e codificação padronizadas. Conclusão 34. Diante do exposto, conclui-se: 7

8 Fls. 9 os serviços combinados de escritório e apoio administrativo, identificados no código /00 da CNAE, não estão sujeitos à contribuição previdenciária substitutiva de que trata o art. 7º, inciso I, da Lei nº , de 2011; para que determinada empresa fique obrigada ao recolhimento da contribuição previdenciária substitutiva prevista na Lei nº , de 2011, não basta que os serviços sujeitos a tal contribuição estejam previstos em contrato, sendo necessária a sua efetiva prestação. À consideração superior. Assinado digitalmente VANILDE GOULART SILVA Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. Assinado digitalmente MÁRIO HERMES SOARES CAMPOS Auditor Fiscal da RFB-Chefe da Divisão de Tributação/SRRF06 De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. Assinado digitalmente MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB-Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. Assinado digitalmente FERNANDO MOMBELLI Auditor Fiscal da RFB-Coordenador-Geral da 8