Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Divergência nº 4 - Data 28 de abril de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF SIMPLES NACIONAL. IMPORTADORA. ANEXO II. A receita de venda de mercadoria importada por estabelecimento comercial optante pelo Simples Nacional será tributada pelo Anexo II da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 12, 13 e 18, caput, 4º, I, II, e 5º; Lei nº 5.172, de 25 de Outubro de 1966, art. 46 e 51; Lei nº 4.502, de 30 de Novembro de 1964, art. 4º. Relatório Apresenta-se Representação de Divergência, na forma do art. 17 da Instrução Normativa RFB nº 740, de 2 de maio de 2007, na qual relata a divergência havida entre a Solução de Consulta nº 20, de 11 de fevereiro 2009, da SRRF da 1ª Região Fiscal, e as Soluções de Consulta nºs 430, de 12 de novembro de 2009, e 135, de 30 de julho de 2013, ambas da SRRF da 9ª Região Fiscal, e Solução de Consulta nº 4, de 18 de junho de 2013, da Coordenação-Geral de Tributação (). 2. O ponto de divergência entre as Soluções de Consulta enumeradas reside no enquadramento das receitas auferidas por empresa importadora de mercadorias de procedência estrangeira, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), decorrentes da revenda de mercadorias por ela importadas. 3. A Disit da 1ª Região Fiscal firmou o entendimento de que empresa importadora, optante pelo Simples Nacional, equipara-se a estabelecimento industrial, ainda que não realize atividade de industrialização, devendo efetuar o recolhimento de tributos como se indústria fosse (Anexo II, da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006). É o que se lê na ementa e na conclusão da SC nº 20, de 2009: 1

2 Fls. 2 Solução de Consulta nº 20/ SRRF 1ª RF/Disit ASSUNTO: SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES DAS MICROEMPRESAS E DAS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE - SIMPLES Ementa: SIMPLES NACIONAL. IMPORTAÇÃO. EQUIPARAÇÃO À INDÚSTRIA. Empresa importadora, optante pelo Simples, é equiparada à indústria, estando sujeita ao pagamento do IPI devido na importação por ocasião do desembaraço aduaneiro. Conclusão 7. Em face do exposto, conclui-se que a pessoa jurídica que tenha como ramo de atividade a distribuição e a comercialização no atacado e varejo de equipamentos de telecomunicação, informática, segurança, áudio, vídeo, materiais elétricos e equipamentos para automação residencial e predial, pode aderir ao Simples Nacional conforme disposto no art.13, II e 1º, XII da Lei Complementar nº 123/06. Contudo, tendo em vista a importação de mercadorias, equipara-se o estabelecimento à indústria, ainda que não realize atividade de industrialização, devendo efetuar o recolhimento de tributos como se indústria fosse. 4. Enquanto isso, a Disit da 9ª Região Fiscal entende que tais empresas são tributadas pelo Anexo I (comércio): Solução de Consulta nº 430/ SRRF 9ª RF/Disit SIMPLES NACIONAL. IMPORTADORA. ANEXO I. Em linhas gerais, o que determina a escolha dos Anexos da Lei Complementar nº 123, de 2006, para tributação do Simples Nacional é a qualidade das receitas, não dos estabelecimentos. Assim, a tributação pelo Anexo II é reservada às receitas de venda de mercadorias industrializadas pela própria optante, independentemente de o estabelecimento ser industrial ou equiparado. Um estabelecimento comercial importador de mercadorias de procedência estrangeira (que, no regime comum de tributação, seria equiparado a industrial), se optar pelo Simples Nacional e se limitar à revenda dessas mercadorias no mercado interno, sem submetê-las a nenhuma operação de industrialização, terá tributadas pelo Anexo I as respectivas receitas. Solução de Consulta nº 135/ SRRF 9ª RF/Disit SIMPLES NACIONAL. MONOFÁSICOS. ALÍQUOTA CONCENTRADA. PIS/PASEP E COFINS. Na apuração do valor devido mensalmente no Simples Nacional, a ME ou EPP que proceda à importação ou à industrialização de produto sujeito à tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) deve destacar a receita decorrente da venda desse produto e, sobre tal receita, aplicar as alíquotas dos Anexos I ou II da Lei Complementar nº 123, de 2006, respectivamente, porém desconsiderando, para fins de recolhimento em documento único de arrecadação 2

3 Fls. 3 de que trata o art. 4º da Resolução CGSN nº 94, de 2011, os percentuais correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins, nos termos do art. 18, 14, da mesma Lei Complementar. Aplicam-se as alíquotas previstas no art. 1º, I, da Lei nº , de 2000, à receita de venda dos produtos relacionados no art. 1º da mesma Lei, quando importados ou industrializados por optante pelo Simples Nacional. Solução de Consulta nº 4/ PESSOA JURÍDICA IMPORTADORA OU INDUSTRIAL. TRIBUTAÇÃO CONCENTRADA EM ÚNICA ETAPA (MONOFÁSICA). INCIDÊNCIA DE PIS/PASEP E COFINS. ALÍQUOTAS. Na apuração do valor devido mensalmente no Simples Nacional, a ME ou EPP que proceda à importação ou à industrialização de produto sujeito à tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) deve destacar a receita decorrente da venda desse produto e, sobre tal receita, aplicar as alíquotas dos Anexos I ou II da Lei Complementar nº 123, de 2006, respectivamente, porém desconsiderando, para fins de recolhimento em documento único de arrecadação de que trata o art. 4º da Resolução CGSN nº 94, de 2011, os percentuais correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins, nos termos do art. 18, 14, da mesma Lei Complementar. Aplicam-se as alíquotas previstas no art. 1º, I, da Lei nº , de 2000, à receita de venda dos produtos relacionados no art. 1º da mesma Lei, quando importados ou industrializados por optante pelo Simples Nacional. Dispositivos Legais: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 18, 4º, I, II e IV, 12 a 14, I e II, alíneas a e b ; Lei nº , de 2000, art. 1 o, I, a e art. 2º; Resolução CGSN nº 94, de 2011, arts. 4º e 25, I e II. Fundamentos 5. A contraposição das ementas indigitadas confirma a divergência objeto da Representação. Configurada a divergência entre as soluções dadas a consultas sobre o mesmo assunto, torna-se necessária a solução, a fim de que seja uniformizado o entendimento sobre a matéria. 6. A Lei Complementar nº 123, de 20 de 14 de dezembro de 2006, em seu art. 12, instituiu o Simples Nacional e, em seu art. 13, listou os impostos e contribuições que estão incluídos no regime: Art. 12. Fica instituído o Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional. Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições: 3

4 Fls. 4 II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; 7. O Código Tributário Nacional, Lei nº 5.172, de 25 de Outubro de 1966, define em seu art. 51 quem são os contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): Art. 51. Contribuinte do imposto é: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; 8. Já a Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964, estabelece, em seu art 4º, os equiparados a estabelecimento industrial para todos os efeitos do IPI: Art. 4º Equiparam-se a estabelecimento produtor, para todos os efeitos desta Lei: I - os importadores e os arrematantes de produtos de procedência estrangeira; 8.1. Como se vê, referida lei equipara os importadores a industrial para todos os seus efeitos. Ora, se assim é, significa dizer que o estabelecimento importador pratica fato gerador do IPI quando promove a saída do produto importado de seu estabelecimento Significa, ainda, que sua atividade deve ser considerada industrial. 9. Analisando-se o regime instituído pela Lei Complementar nº 123, de 2006, chega-se a conclusão de se tratar de regime unificado de arrecadação de tributos e contribuições para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. A referida Lei Complementar não afasta a legislação básica dos impostos que são arrecadados através do regime, exceto relativamente àqueles aspectos em que o faz expressamente. 10. O art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006, determina que sejam consideradas separadamente as receitas decorrentes da revenda de mercadorias, aplicando-se a tabela do Anexo I, das receitas da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, aplicando-se a tabela do Anexo II: Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, será determinado mediante aplicação da tabela do Anexo I desta Lei Complementar. 4º O contribuinte deverá considerar, destacadamente, para fim de pagamento: I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; 4

5 Fls. 5 5º As atividades industriais serão tributadas na forma do Anexo II desta Lei Complementar. 11. Como a atividade do equiparado a industrial deve ser considerada atividade industrial por expressa disposição de lei, impõe-se concluir, quanto à revenda de mercadorias de procedência estrangeira por estabelecimento comercial importador, que sobre as receitas dessas operações de revenda devem ser aplicados os percentuais da tabela do Anexo II da Lei Complementar nº 123, de Conclusão 12. Em vista do exposto, conclui-se que a receita de venda de mercadoria importada por estabelecimento comercial optante pelo Simples Nacional será tributada pelo Anexo II da Lei Complementar nº 123, de À consideração superior. FELIPE SPOLAVORI MARTINS Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil - RFB De acordo. À consideração do Coordenador da Cotex. MARCOS VINÍCIOS C. L. TAPAJÓS Auditor-Fiscal da RFB - Chefe da Ditip De acordo. À consideração do Coordenador-Geral de Tributação. Ordem de Intimação JOÃO HAMILTON RECH Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador da Cotex Aprovo a Solução de Divergência. Reformem-se as Soluções de Consulta nº 430, de 12 de novembro de 2009, e nº 135, de 30 de julho de 2013, ambas da Disit da SRRF09, nos termos desta Solução de Divergência. Quanto à Solução de Consulta nº 4, de 18 de junho de 2013, reforme-se apenas o que está em desacordo com a presente Solução de Divergência. Publique-se na forma do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao(s) destinatário(s) da(s) Solução(ões) de Consulta reformada(s). 5

6 Fls. 6 FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da 6