Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 14 de outubro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS SERVIÇOS DE MANUTENÇÃO, CONFIGURAÇÃO, SUPORTE TÉCNICO E INSTALAÇÃO DE EQUIPAMENTOS DE FILMAGEM, MONITORAMENTO E TELEFONIA. CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA. NÃO SUJEIÇÃO. A empresa que presta os serviços de suporte técnico, manutenção, reparação e instalação de equipamentos de filmagem, monitoramento e de telefonia não se sujeita à contribuição previdenciária de que trata o inciso I do art. 7º da Lei nº , de 2011, em relação à receita bruta deles decorrente, pois não são considerados serviços de TI e de TIC referidos no 4º do art. 14 da Lei nº , de Dispositivos Legais: Lei nº , de 2011, arts. 7º e 9º; Lei nº , de 2008, art. 14, 4º. Relatório 1. O interessado, pessoa jurídica de direito privado, formula consulta sobre a interpretação da legislação tributária, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, protocolada em , acerca da possibilidade de enquadrar as atividades que executa como serviços de tecnologia da informação (TI) e de tecnologia da informação e comunicação (TIC), para fins de recolhimento da contribuição previdenciária, na forma estabelecida pelo inciso I do art. 7º da Lei nº , de 14 de dezembro de Informa que sua consulta restringe-se em definir se, em virtude de executar as atividades de Suporte técnico, manutenção e outros serviços em tecnologia da informação, enquadrada na Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) ; de Reparação e manutenção de equipamentos de comunicação, CNAE , e de Instalação de máquinas e equipamentos industriais, CNAE , está sujeito ao recolhimento da contribuição previdenciária sobre a receita bruta, nos termos do inciso I do art. 7º na Lei n , de

2 Fls Esclarece que as atividades que desempenha referem-se em sua grande maioria a equipamentos automáticos de filmagem, monitoramento e telefonia que se destinam à captação de informações e transferência destas por meio de protocolo de dados, tais como as câmeras de vigilância e os equipamentos de telecomunicação Assim descreve a utilização desses equipamentos: A título de exemplo, citamos as câmeras de vigilância, que possuem lente de captação de imagens (hardware) e são guiadas/direcionadas automaticamente através de comandos computadorizados (software) e ao captar as imagens, as transformam em dados que são transmitidos por um protocolo específico até uma unidade receptora que converterá os dados recebidos em imagens idênticas à captada pela lente da câmera. A mesma lógica se aplica aos equipamentos de telecomunicação, pois estes operam em suporte físico (hardware) mediante processos programados (software) e recebem as informações por seus captadores (microfones, câmeras, etc.) convertendo-os em dados e transferindo até uma unidade receptora que converterá os dados em informações idênticas à captada (áudio, vídeo, etc). 4. Tendo em vista ser inegável que os bens para os quais presta suporte são produtos de informática pois trabalham captando, processando e gerenciando dados e se enquadram no Capítulo 85 da Tabela de Incidência do Imposto Sobre Produtos Industrializados (TIPI), que é o mesmo capítulo em que se enquadram os microcomputadores, notebooks, discos de armazenamento e etc, entende que é a empresa que presta os serviços de TI e de TIC referidos no inciso I do artigo 7º da Lei /2011 e, portanto, deve recolher o INSS com base em seu faturamento e não sobre a sua folha de pagamentos, conforme dispõe o caput do artigo 7º da Lei / Isso posto, apresenta seu questionamento, nos exatos termos abaixo: 2. Diante do exposto, consulta-se este órgão para saber se o entendimento acima descrito está de acordo com o entendimento desta Fazenda, podendo a empresa continuar a apurar o INSS sobre seu faturamento nos termos do artigo 7 da Lei /2011. Fundamentos 6. Preliminarmente, registre-se que esta Solução de Consulta não convalida nem invalida quaisquer das afirmativas do consulente, pois isso importaria em análise de matéria probatória, incompatível com o instituto da consulta. Com efeito, soluções de consulta não se prestam a verificar a exatidão dos fatos narrados pelo interessado, uma vez que elas se limitam a interpretar a aplicação da legislação tributária a tais fatos, partindo da premissa de que eles estão corretos e vinculando sua eficácia (das soluções de consulta) à conformidade entre fatos narrados e realidade factual. 7. Isso posto, reproduz-se o art. 7º, inciso I, da Lei nº , de 2011, com redação dada pela Lei nº , de 17 de setembro de 2012 (destacou-se): 2

3 Fls. 4 Art. 7º Até 31 de dezembro de 2014, contribuirão sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de 2% (dois por cento): I - as empresas que prestam os serviços referidos nos 4 o e 5 o do art. 14 da Lei n o , de 17 de setembro de 2008; (Incluído pela Lei nº , de 2012) (...) 8. Como se vê, a norma faz remissão legal à Lei nº , de 17 de setembro de 2008, que assim dispõe (grifou-se): Art. 14. As alíquotas de que tratam os incisos I e III do caput do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, em relação às empresas que prestam serviços de tecnologia da informação - TI e de tecnologia da informação e comunicação - TIC, ficam reduzidas pela subtração de 1/10 (um décimo) do percentual correspondente à razão entre a receita bruta de venda de serviços para o mercado externo e a receita bruta total de vendas de bens e serviços, após a exclusão dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda, observado o disposto neste artigo. (...) 4 o Para efeito do caput deste artigo, consideram-se serviços de TI e TIC: I - análise e desenvolvimento de sistemas; II - programação; III - processamento de dados e congêneres; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - assessoria e consultoria em informática; VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral; e (Redação dada pela Lei nº , de 2013) VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. 5º O disposto neste artigo aplica-se também a empresas que prestam serviços de call center e àquelas que exercem atividades de concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados. (Redação dada pela Lei nº , de 2012) (...) 9. Uma primeira leitura do 4º acima transcrito já revela que a incidência da contribuição sobre o valor da receita bruta estipulada no inciso I do art. 7º da Lei nº , de 2011, não abrange todos os serviços de TI e TIC, mas tão-somente para os serviços de TI e TIC arrolados nesse parágrafo, os quais constituem essencialmente serviços de análise e desenvolvimento de sistemas de informática (software) e conexos. Isso demonstra a restrição 3

4 Fls. 5 que se pretendeu dar ao dispositivo, transmitindo a ideia de serviços de desenvolvimento de programas computacionais como ferramenta e suporte para as demais áreas. 10. Confrontando as atividades do consulente com o rol do 4º do art. 14 da Lei nº , de 2008, vislumbra-se uma única hipótese para seu enquadramento nesse dispositivo: a do inciso VII (suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral). 11. Para definir em que consistem os serviços de TI e TIC de que trata esse inciso, impõe-se recorrer à Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) da qual se vale amiúde a própria Lei nº , de 2011, em seus arts. 7º e 8º, disponível no sítio do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE), órgão gestor da CNAE, vinculado ao Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, em As notas explicativas da CNAE Subclasses, atinentes aos serviços de suporte técnico, manutenção e outros serviços em tecnologia da informação (código /00 da CNAE 2.1), assim esclarecem: Notas Explicativas: Esta subclasse compreende: - as atividades de assessoramento ao usuário na utilização de sistemas, remotamente ou em suas instalações, de modo a superar qualquer perda de performance ou dificuldade de utilização (help-desk) - as atividades voltadas para solucionar os problemas que dificultem a navegabilidade entre as páginas ou impeçam o usuário da plena utilização do website - a recuperação de panes informáticas - o serviço de instalação de equipamentos de informática e programas de computador Esta subclasse compreende também: - a manutenção em tecnologias da informação, ou seja, a disponibilização para o usuário final de modificações necessárias ao sistema para atender a alterações técnicas, aprimorar os recursos, funções e características técnicas dos programas e para corrigir falhas no sistema Esta classe não compreende: - a assessoria em informática associada à venda de computadores e periféricos ( ) e ( ) - o desenvolvimento de programas de computador sob encomenda ( ) - os serviços de customização dos programas de computador ( ) - a consultoria para integração de sistemas e soluções ( ) - a reparação e manutenção de computadores e equipamentos periféricos ( ) (Negritos do original. Sublinhas acrescentadas.) 13. Cabe acrescentar que se consideram equipamentos de informática em geral, consoante as notas explicativas do código /00 da CNAE 2.1, além dos 4

5 Fls. 6 computadores, inclusive portáteis, os equipamentos de informática periféricos, que abrangem as impressoras, teclados, drivers, projetores, scanners, mouses. 14. Diante do explanado, resulta claro que as atividades de manutenção, suporte técnico, configuração e instalação de equipamentos automáticos de filmagem, monitoramento e telefonia, tais como as câmeras de vigilância e equipamentos de telecomunicação, exercidas pelo interessado não se inserem entre os serviços de TI e de TIC previstos no inciso VII do 4º do art. 14 da Lei nº , de Portanto, tendo em vista que tais serviços não estão inclusos no inciso I do art. 7º da Lei nº , de 2011, a receita bruta auferida com a sua prestação não se sujeita à contribuição de que trata esse artigo. 15. Cumpre observar que, caso a empresa aufira receitas decorrentes de outras atividades, deverá verificar se as demais atividades estão sujeitas à contribuição previdenciária sobre a receita bruta na forma prevista na Lei nº , de Nesse caso, o cálculo da contribuição previdenciária deverá obedecer ao disposto no 1º do art. 9º da mesma Lei, ou seja, deverá observar o disposto no caput dos arts. 7º e 8º da Lei nº , de 2011, em relação à parcela da receita bruta correspondente às atividades neles previstas (art. 9º, 1º, inciso I) e o disposto no art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuição previdenciária incidente sobre a folha de pagamento ao percentual resultante da razão entre a receita bruta de atividades não relacionadas às atividades de que tratam o caput do art. 7º e o caput e 3º do art. 8º da Lei nº , de 2011 (art. 9º, 1º, inciso II). Conclusão 16. Ante o acima exposto, responde-se ao interessado que a empresa que presta os serviços de suporte técnico, manutenção, reparação e instalação de equipamentos de filmagem, monitoramento e de telefonia não se sujeita à contribuição previdenciária de que trata o inciso I do art. 7º da Lei nº , de 2011, em relação à receita bruta deles decorrente, pois não são considerados serviços de TI e de TIC referidos no 4º do art. 14 da Lei nº , de À consideração do revisor. CASSIA TREVIZAN Auditora-Fiscal da RFB De acordo. À consideração superior. MARCOS VINICIUS GIACOMELLI Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. IOLANDA MARIA BINS PERIN Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da SRRF10/Disit 5

6 Fls. 7 De acordo. Ao Coordenador-Geral da. MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 6