Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Fls. 1 0 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 52 - Data 20 de fevereiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE A RECEITA BRUTA DECORRENTE DA COMERCIALIZAÇÃO DA PRODUÇÃO RURAL. COOPERATIVA. SUB-ROGAÇÃO. GFIP A sociedade cooperativa é responsável pela arrecadação, mediante desconto, e pelo recolhimento das contribuições do produtor rural pessoa física - contribuinte individual e do produtor rural pessoa física - segurado especial incidentes sobre a comercialização da produção, quando adquirir ou comercializar o produto rural recebido em consignação, independentemente dessas operações terem sido realizadas diretamente com o produtor ou com intermediário pessoa física. Nesse caso, a sociedade cooperativa também é responsável pela informação em GFIP do valor da receita da comercialização da produção auferida pelo produtor rural pessoa física - contribuinte individual e do produtor rural pessoa física - segurado especial. Dispositivos Legais: IN RFB nº 971, de 2009, arts. 3º, 5º, 57, IV, 78, V, 80, III, 166, III, 176 e 184, I, III, IV e 5º e 7º. Item 6.5 do Manual da GFIP/SEFIP para usuários do SEFIP 8.4. Relatório O interessado, pessoa jurídica de direito privado, formula consulta buscando esclarecimentos quanto à sua obrigatoriedade ou não de retenção e recolhimento da contribuição previdenciária em decorrência do recebimento dos produtos dos cooperados rurais para posterior venda. 2. O consulente informa que sua dúvida decorre das disposições do inciso III do art. 184 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de Informa, também, que: 1

2 Fls. 2...é uma sociedade cooperativa formada por agricultores rurais que por intermédio da mesma distribui sua produção rural seja de féculas, frutas e demais produtos da agricultura familiar. A dúvida é acerca da obrigatoriedade por parte da cooperativa de reter INSS dos cooperados no recebimento dos produtos dos cooperados rurais para posterior venda, através da quitação de recibo ou nota fiscal de entrada da própria cooperativa. 3. Isto posto, faz o seguinte questionamento: A cooperativa de produtores rurais deve reter o percentual de 2,3% dos cooperados na entrada dos produtos na cooperativa e informar em gfip o fato gerador, ou por ser uma sociedade cooperativa segundo o Artigo 184 da IN 971/09, está isento de pagamento da previdência social nessa transação interna? Fundamentos 4. Antes de abordar o disposto no inciso III do art. 184 da IN RFB nº 971, de 2009, é necessário que se façam algumas considerações sobre a contribuição previdenciária e a contribuição para o Serviço Nacional de Aprendizagem Rural SENAR incidentes sobre a receita bruta decorrente da comercialização da produção rural. 5. Observe-se que, salvo algumas exceções, constitui fato gerador dessas contribuições a comercialização da produção rural, feita por produtor rural pessoa física, por segurado especial ou por pessoa jurídica (inclusive agroindústria ou cooperativa). Como regra, a base de cálculo dessas duas contribuições é o valor da receita bruta decorrente da comercialização da produção rural própria. Porém, tratando-se de agroindústria (exceto as de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e a de avicultura e sociedades cooperativas) a base de cálculo é o valor bruto da receita da comercialização da produção rural própria, ou da produção própria e da adquirida de terceiros. 6. Conforme disposto no art da IN RFB nº 971, de 2009, As contribuições apuradas com base na receita bruta proveniente da comercialização da produção rural, industrializada ou não, serão calculadas mediante a aplicação das alíquotas discriminadas no Anexo III da mesma IN. Abaixo, transcreve-se excerto do referido Anexo em que constam as alíquotas de contribuição do Produtor Rural Pessoa Física Equiparado a Trabalhador Autônomo (contribuinte individual a partir de 29/11/1999), do Produtor Rural Pessoa Física - Segurado Especial e da Agroindústria. ANEXO III CONTRIBUIÇÃO SOBRE A PRODUÇÃO RURAL A PARTIR DE 1º/11/1991 CONTRIBUINTE FUNDAMENTAÇÃO PERÍODO Produtor Rural Pessoa Física - Equiparado a Trabalhador Autônomo (contribuinte individual a partir de 29/11/1999) Art. 25 da Lei nº 8.212, de 1991, Art. 6º da Lei nº 9.528, de 1997 com a redação dada pela Lei nº /01 ALÍQUOTAS PREVIDÊNCIA GILRAT SENAR TOTAL FPAS 01/01/02 a 2,0% 0,1% 0,2% 2,3% 744 2

3 Fls. 3 Produtor Rural Pessoa Física - Segurado Especial Agroindústria Art. 25 da Lei nº 8.212, de 1991, Art. 6º da Lei nº 9.528, de 1997 com a redação dada pela Lei nº , de 2001 Art. 22 A da Lei nº 8.212, de 1991 acrescentado pela Lei nº , de 2001, alterado pela Lei nº , de 2003 (7) 01/01/02 a 2,0% 0,1% 0,2% 2,3% /09/03 a 2,5% 0,1% 0,25% 2,85% No que diz respeito à responsabilidade pelo recolhimento das contribuições, observe-se o disposto nos incisos I e IV do art. 184 da IN RFB nº 971, de 2009, abaixo transcritos: Art As contribuições sociais incidentes sobre a receita bruta oriunda da comercialização da produção são devidas pelo produtor rural, sendo a responsabilidade pelo recolhimento: I - do produtor rural, pessoa física, e do segurado especial, quando comercializarem a produção diretamente com: a) adquirente domiciliado no exterior (exportação), observado o disposto no art. 170; b) consumidor pessoa física, no varejo; c) outro produtor rural pessoa física; d) outro segurado especial; IV - da empresa adquirente, inclusive se agroindustrial, consumidora, consignatária ou da cooperativa, na condição de sub-rogada nas obrigações do produtor rural, pessoa física, e do segurado especial; Conforme disposto nesse artigo, tanto o produtor rural pessoa física como o segurado especial são responsáveis pelo recolhimento das contribuições sociais incidentes sobre a receita bruta decorrente da comercialização da sua produção rural SOMENTE nas hipóteses previstas em seu inciso I. Todavia, quando o produtor rural pessoa física ou o segurado especial vende sua produção rural ou a entrega em consignação para uma pessoa jurídica, inclusive agroindústria ou cooperativa, a responsabilidade pelo recolhimento das contribuições sociais, conforme disposto no inciso IV, passa a ser da empresa adquirente, consumidora, consignatária ou da cooperativa. Nesse caso, a empresa adquirente, consumidora, consignatária ou cooperativa sub-roga-se nas obrigações do produtor rural pessoa física e do segurado especial, devendo descontar do pagamento feito a eles as correspondentes contribuições e recolhê-las até o dia 20 do mês 3

4 Fls. 4 subsequente ao da competência da operação realizada, conforme disposto no inciso V do art. 78 e no inciso III do art. 80 da mesma Instrução Normativa. Abaixo, transcrevem-se os referidos dispositivos (destacou-se): Art. 78. A empresa é responsável: V - pela arrecadação, mediante desconto, e pelo recolhimento da contribuição do produtor rural pessoa física e do segurado especial incidente sobre a comercialização da produção, quando adquirir ou comercializar o produto rural recebido em consignação, independentemente dessas operações terem sido realizadas diretamente com o produtor ou com o intermediário pessoa física, observado o disposto no art. 184; Art. 80. As contribuições de que tratam os incisos I a VII do art. 78 deverão ser recolhidas pela empresa: III - a partir da competência novembro de 2008, até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ao da competência. ( Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.027, de 20 de abril de 2010 ) 8. Pois bem, o consulente informa que sua dúvida decorre das disposições do inciso III do art. 184 da IN RFB nº 971, de 2009, abaixo transcrito (destacou-se): Art As contribuições sociais incidentes sobre a receita bruta oriunda da comercialização da produção são devidas pelo produtor rural, sendo a responsabilidade pelo recolhimento: III - da agroindústria, exceto a sociedade cooperativa e a agroindústria de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e a de avicultura, quando comercializar a produção própria ou a produção própria e a adquirida de terceiros, industrializada ou não, a partir de 1º de novembro de 2001; 9. Percebe-se, pois, que o consulente busca esclarecer se o disposto nesse inciso III não estaria excluindo as cooperativas da obrigação prevista no inciso IV do art. 184 da IN RFB nº 971, de 2009, visto que, nos termos do inciso III, a sociedade cooperativa é excluída da responsabilidade pelo recolhimento das contribuições incidentes sobre a receita bruta oriunda da comercialização da produção adquirida de terceiros, aparentemente contradizendo o que estabelece o citado inciso IV. 10. A resposta a essa dúvida é NÃO. As disposições do inciso III não alteram a regra do inciso IV; tampouco fazem exceção àquela regra; são regras distintas. Independentemente do disposto no inciso III, a empresa adquirente, inclusive se agroindustrial, consumidora, consignatária ou cooperativa é SEMPRE responsável pelo desconto e pelo recolhimento da contribuição previdenciária e da contribuição para o Senar incidentes sobre a 4

5 Fls. 5 receita bruta auferida por produtor rural pessoa física e por segurado especial nessa operação. Com efeito, observe-se o disposto nos 5º e 7º do art. 184, abaixo transcritos (destacou-se): Art º A responsabilidade da empresa adquirente, consumidora ou consignatária ou da cooperativa prevalece quando a comercialização envolver produção rural de pessoa física ou de segurado especial, qualquer que seja a quantidade, independentemente de ter sido realizada diretamente com o produtor ou com o intermediário, pessoa física, exceto no caso previsto no inciso I do caput. 7º O desconto da contribuição legalmente autorizado sempre se presumirá feito, oportuna e regularmente, pela empresa adquirente, consumidora ou consignatária ou pela cooperativa, a isso obrigada, não lhe sendo lícito alegar qualquer omissão para se eximir do recolhimento, ficando ela diretamente responsável pela importância que eventualmente deixar de descontar ou que tiver descontado em desacordo com as normas vigentes. 11. Ocorre que o inciso III do art. 184 dispõe sobre a responsabilidade pelo recolhimento da contribuição da agroindústria na condição de contribuinte e não na condição de sub-rogada no cumprimento das obrigações de produtor rural pessoa física ou de segurado especial, fato este que pode ser facilmente constatado analisando-se as disposições sobre a contribuição previdenciária incidente sobre a receita das agroindústrias. 12. Deveras, conforme, disposto no 5º do art. 3º da Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, agroindústria é a pessoa jurídica cuja atividade econômica é a industrialização da produção própria ou da produção própria e da adquirida de terceiros. 13. De acordo com o inciso III do art. 166 da mesma Instrução Normativa o fato gerador das contribuições da agroindústria ocorre na comercialização da produção própria ou da adquirida de terceiros, industrializada ou não, exceto quanto às sociedades cooperativas e às agroindústrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e a de avicultura, a partir de 1º de novembro de De acordo com o inciso IV do art. 57 dessa Instrução Normativa, a base de cálculo das contribuições da agroindústria é o valor bruto da receita decorrente da comercialização da produção própria, ou da produção própria e da adquirida de terceiros. 15. Abaixo, transcrevem-se os referidos dispositivos: Art. 3º Empresa é o empresário ou a sociedade que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da Administração Pública Direta ou Indireta. 5º Agroindústria é a pessoa jurídica cuja atividade econômica seja a industrialização de produção própria ou de produção própria e adquirida de terceiros. ( Incluído pela Instrução Normativa RFB nº 1.071, de 15 de setembro de 2010 ) 5

6 Fls. 6 Art. 57. As bases de cálculo das contribuições sociais previdenciárias da empresa e do equiparado são as seguintes: IV - o valor bruto da receita da comercialização da produção rural própria, se produtor rural pessoa jurídica ou da comercialização da produção própria, ou da produção própria e da adquirida de terceiros, se agroindústria; Art O fato gerador das contribuições sociais ocorre na comercialização: III - da produção própria ou da adquirida de terceiros, industrializada ou não, pela agroindústria, exceto quanto às sociedades cooperativas e às agroindústrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e a de avicultura, a partir de 1º de novembro de Observe-se que as contribuições da agroindústria incidem, inclusive, sobre a receita da comercialização de produção adquirida de terceiros, industrializada ou não, independentemente de já ter havido incidência de contribuição sobre a receita bruta decorrente da venda da produção rural por parte de terceiros produtores rurais. Em outras palavras, quando um produtor rural pessoa física ou um segurado especial vende sua produção para uma agroindústria, ocorre o fato gerador da contribuição previdenciária e da contribuição para o Senar incidentes sobre a receita bruta decorrente da comercialização realizada por esse produtor, devendo a agroindústria fazer o desconto dessas contribuições e o seu recolhimento na qualidade de sub-rogada. Pois bem, quando a agroindústria vende essa produção adquirida de um produtor rural pessoa física ou de um segurado especial, industrializada ou não por ela, ocorre, também, o fato gerador da contribuição previdenciária e da contribuição para o Senar. Nesse caso, porém, as contribuições incidem sobre a receita bruta auferida pela agroindústria em razão dessa comercialização. Em outras palavras, a agroindústria recolhe estas contribuições na condição de contribuinte e não na condição de sub-rogada. 17. Portanto, como dito anteriormente, a exceção feita no inciso III (em destaque) diz respeito às contribuições de responsabilidade da agroindústria na condição de contribuinte e não das contribuições que a pessoa jurídica é responsável na condição de subrogada. 18. Observe-se, ainda, que, nos termos do item 6.5 do Manual da GFIP/SEFIP para usuários do SEFIP 8.4, a empresa adquirente, consumidora ou consignatária ou a cooperativa, na condição de sub-rogadas nas obrigações do produtor rural pessoa física e do segurado especial são responsáveis pela informação em GFIP do valor da receita da comercialização da produção no campo Comercialização da Produção Pessoa Física. Abaixo, transcreve-se o referido dispositivo: 6.5 ADQUIRENTE E CONSIGNATÁRIO DE PRODUÇÃO RURAL A empresa adquirente, consumidora ou consignatária ou a cooperativa, na condição de sub-rogadas nas obrigações do produtor rural pessoa física e do segurado especial, são responsáveis pelo recolhimento das contribuições a que se refere o artigo 25 da Lei n 8.212/91, e são responsáveis também pela informação em GFIP/SEFIP da receita da comercialização da produção no 6

7 Fls. 7 campo Comercialização da Produção Pessoa Física. Esta informação pode ser prestada na mesma GFIP/SEFIP em que forem informados os trabalhadores regulares da empresa. Conclusão 19. Diante do exposto, conclui-se que, a sociedade cooperativa é responsável pela arrecadação, mediante desconto, e pelo recolhimento das contribuições do produtor rural pessoa física contribuinte individual e do produtor rural pessoa física segurado especial incidentes sobre a comercialização da produção, quando adquirir ou comercializar o produto rural recebido em consignação, independentemente dessas operações terem sido realizadas diretamente com o produtor ou com intermediário pessoa física. Nesse caso, a sociedade cooperativa também é responsável pela informação em GFIP do valor da receita da comercialização da produção auferida pelo produtor rural pessoa física contribuinte individual e do produtor rural pessoa física segurado especial. À consideração do revisor. assinatura digital Cesar Roxo Machado Auditor-Fiscal da RFB De acordo. À consideração superior. assinatura digital LOURDES TERESINHA ROSSONI LUVISON Auditora-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. assinatura digital Iolanda Maria Bins Perin Auditora-Fiscal da RFB Chefe da SRRF10/Disit De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. assinatura digital Mirza Mendes Reis Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen 7

8 Fls. 8 Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da 8