Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 75 - Data 28 de março de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS DCTF. DISPENSA DE APRESENTAÇÃO DE DECLARAÇÃO. REPRESENTAÇÃO COMERCIAL. A hipótese de dispensa de apresentação de DCTF prevista pelo inciso XVI do 1º do art. 3º da IN RFB nº 1.110, de 2010, aplica-se tão somente a pessoas físicas. Dispositivos Legais: Art. 1º da Lei nº 4.886/1965, art. 3º, 1º, XVI, da IN RFB nº 1.110/2010; PN CST nº 15/1986; ADN nº 25/1989. Relatório Trata-se de consulta sobre a interpretação da legislação tributária formulada por pessoa jurídica de direito privado. Em suma, a consulente informa exercer, por conta própria e de terceiros (fls. 2), a atividade de representação comercial de produtos alimentícios (fls. 2). Por fim, questiona se, com base no inciso XVI do 1º do art. 3º da Instrução Normativa (IN) RFB nº 1.110, de 24 de dezembro de 2010, está dispensada da apresentação da Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF). Fundamentos 1

2 Fls A consulente é sociedade empresária limitada que exerce a atividade de representação comercial de produtos alimentícios por conta própria e de terceiros (fls. 2 e 7). 3. Segundo o art. 1º da Lei nº 4.886, de 9 de dezembro de 1965, a atividade de representação comercial autônoma pode ser exercida pela a pessoa jurídica ou a pessoa física, sem relação de emprego, que desempenha, em caráter não eventual por conta de uma ou mais pessoas, a mediação para a realização de negócios mercantis, agenciando propostas ou pedidos, para, transmiti-los aos representados, praticando ou não atos relacionados com a execução dos negócios. 4. Ao tratar da natureza da atividade dos representantes comerciais autônomos, o Parecer Normativo (PN) CST nº 15, de 6 de maio de 1986 (publicado no Diário Oficial de 8/5/1986, Seção 1, pp e 6667), esclarece: Parecer Normativo CST nº 15/1986. Ao definir a sociedade de prestação de serviços para efeito de enquadramento nas normas dos Decretos-leis nº 1.790, de , 2.030, de , o Parecer Normativo CST nº 15/83 (D.O. de ), em seu item 7, b, arrolou entre as que não são conceituadas como sociedade civil de prestação de serviços, porque constituídas por titulares de profissão de natureza comercial, as compostas por representantes comerciais. Tendo em vista que esta Coordenação, ao expedir os Pareceres Normativos CST nº 50/75 (D.O. de ) e 28/76 (D.O. de ), deixou de ressalvar e explicitar a hipótese em que aqueles profissionais passam à categoria de comerciantes, torna-se convenientes aditar esclarecimentos que eliminem algumas dúvidas que resultaram dos termos daqueles atos normativos e possam revelar o enquadramento da atividade na legislação do imposto sobre a renda. 2. O vigente Regulamento do Imposto sobre a Renda, aprovado pelo Decreto nº , de 4 de dezembro de 1980 (RIR/80), a nosso ver, aponta critério seguro para se reconhecer a circunstância em que o representante comercial é contemplado com o regime tributário da pessoa física, o qual 2

3 Fls. 4 consiste basicamente na prática de atos de comércio por conta alheia, como passamos a transcrever: "Art. 30 Na cédula D serão classificados os rendimentos do trabalho não compreendidos na cédula anterior, tais como: III - remuneração dos agentes, representantes e outras pessoas sem vínculo empregatício que, tomando parte em atos de comércio, não os pratiquem, todavia, por conta própria" (grifamos). 3. Tal critério distintivo está consagrado atualmente pelo Sistema Nacional do Registro de Comércio, com apoio doutrinário em J. X. CARVALHO DE MENDONÇA, Trat. de Dir. Com. Bras. II/ , e DE PLÁCIDO E SILVA, Noções Práticas de Dir. Com., p Em conseqüência, as seguintes conclusões servem a complementar os atos normativos inicialmente citados: 1) o representante comercial que exerce atividades por conta própria adquire a condição de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso, para efeitos tributários, equiparação da empresa individual a pessoa jurídica, por força do disposto na alínea "b" do 1º do artigo 97 do RIR /80; 2) o representante comercial que exerce exclusivamente a mediação para a realização de negócios mercantis, como a define o art. 1º da Lei nº 4.886, de 9 de dezembro de 1965, terá seus rendimentos incluídos na cédula D da declaração de rendimentos da pessoa física, por incidência do art. 30, III, do RIR/80, uma vez não a tenha praticado por conta própria. [grifado] 4.1. O Ato Declaratório Normativo (ADN) nº 25, de 13 de dezembro de 1989 (Diário Oficial de 14/12/1989, Seção 1, p ), por sua vez, definiu expressamente que: 3

4 Fls. 5 O COORDENADOR DO SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO, no uso das atribuições que lhe confere o item II da Instrução Normativa da SRF nº 34, de 18 de setembro de 1974, e tendo em vista o disposto no 2º do artigo 97 e inciso III do artigo 30, ambos do Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo Decreto nº , de 04 de dezembro de DECLARA, em caráter normativo, às Superintendências Regionais da Receita Federal e demais interessados, que o representante comercial que exerce exclusivamente a mediação para a realização de negócios mercantis, como a define o artigo 1º da Lei nº 4.886, de 9 de dezembro de 1965, terá seus rendimentos tributados na pessoa física do beneficiário, uma vez não a tenha praticado por conta própria. Irrelevante a existência de registro como firma individual na Junta Comercial e no Cadastro Geral de Contribuintes do Ministério da Fazenda. 2. Conseqüentemente, o representante comercial nas condições acima não pode apresentar declaração de rendimentos como microempresa. [grifado] 4.2. O art. 4º da IN RFB nº 1.183, de 19 de agosto de 2011, esclarece que Todas as pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil, inclusive as equiparadas, estão obrigadas a inscrever no CNPJ cada um de seus estabelecimentos localizados no Brasil ou no exterior, antes do início de suas atividades (grifado) Disciplinando a tributação do imposto sobre a renda das pessoas físicas e hipóteses de equiparação das empresas individuais às pessoas jurídicas, para efeitos tributários, o Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 (RIR/1999), determina: RIR/1999. Art. 45. São tributáveis os rendimentos do trabalho não-assalariado, tais como (Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, 4º): 4

5 Fls. 6 III - remuneração dos agentes, representantes e outras pessoas sem vínculo empregatício que, tomando parte em atos de comércio, não os pratiquem por conta própria; Art As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, são equiparadas às pessoas jurídicas (Decreto-Lei nº 1.706, de 23 de outubro de 1979, art. 2º). 1º São empresas individuais: I - as firmas individuais (Lei nº 4.506, de 1964, art. 41, 1º, alínea "a"); II - as pessoas físicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econômica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou serviços (Lei nº 4.506, de 1964, art. 41, 1º, alínea "b"); 2º O disposto no inciso II do parágrafo anterior não se aplica às pessoas físicas que, individualmente, exerçam as profissões ou explorem as atividades de: III - agentes, representantes e outras pessoas sem vínculo empregatício que, tomando parte em atos de comércio, não os pratiquem, todavia, por conta própria (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 6º, alínea "c");. [grifado] 5. Diante do exposto, fácil perceber que a hipótese de dispensa de apresentação de DCTF prevista pelo inciso XVI do 1º do art. 3º da IN RFB nº 1.110/2010, objeto da consulta, somente ocorre quando há tributação de tais rendimentos do trabalho não assalariado na pessoa física do representante comercial. O objetivo desse inciso, pois, é a dispensa da entrega da DCTF por autônomos que exercem exclusivamente a mediação para a realização de negócios mercantis, nos termos do art. 1º da Lei nº 4.886, de 09/12/1965, quando praticada por conta de 5

6 Fls. 7 terceiros, pois nesse caso a legislação tributária prevê que os rendimentos recebidos são tributados na pessoa física. Por outro lado, quando o representante comercial executar os negócios mercantis por conta própria, adquirirá a condição de comerciante, ocorrendo, para efeitos tributários, equiparação da empresa individual à pessoa jurídica, passando assim a estar obrigado à DCTF. IN RFB nº 1.110/2010. Art. 3º Estão dispensadas da apresentação da DCTF: 1º São também dispensados da apresentação da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartório ou Juntas Comerciais: XVI - os representantes comerciais, corretores, leiloeiros, despachantes e demais pessoas físicas que exerçam exclusivamente a representação comercial autônoma sem relação de emprego, e que desempenhem, em caráter não eventual por conta de uma ou mais pessoas, a mediação para a realização de negócios mercantis, nos termos do art. 1º da Lei nº 4.886, de 9 de dezembro de 1965, quando praticada por conta de terceiros. ( Incluído pela Instrução Normativa RFB nº 1.177, de 25 de julho de 2011 ) [grifado] 5.1. Se a tributação ocorre na pessoa jurídica, não há que se falar em dispensa da apresentação da DCTF por aplicação do inciso XVI do 1º do art. 3º da IN RFB nº 1.110/ Assim, analisando-se o caso específico da consulente, tem-se que não estão incluídos na hipótese de dispensa de apresentação de DCTF a que se refere o inciso XVI do 1º do art. 3º da IN RFB nº 1.110/2010: i) a representação comercial realizada por meio de sociedade empresária limitada; nem ii) a representação comercial praticada por conta própria. 6

7 Fls. 8 Conclusão 6. Em resposta à consulente, informa-se que a hipótese de dispensa de apresentação de DCTF prevista pelo inciso XVI do 1º do art. 3º da IN RFB nº 1.110/2010, objeto da consulta, aplica-se tão somente a pessoas físicas, não se aplicando a pessoas jurídicas ou equiparadas Assim, objetivamente, tem-se que a consulente não se enquadra na referida hipótese de dispensa de apresentação de DCTF, uma vez que é sociedade empresária limitada que exerce a atividade de representação comercial de produtos alimentícios por conta própria e de terceiros (fls. 2 e 7). À consideração superior. PAULO HENRIQUE PASSOS TEIXEIRA DANTAS Auditor-Fiscal da RFB Disit/SRRF01 De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. RODRIGO AUGUSTO VERLY DE OLIVEIRA Auditor-Fiscal da RFB Chefe da Disit/SRRF01 Ordem de Intimação De acordo. À consideração do Coordenador-Geral da. MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da 7