Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 27 - Data 24 de janeiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO - CSLL DISTRIBUIÇÃO GRATUITA DE PRÊMIO MEDIANTE SORTEIO. DESPESAS DE PROPAGANDA. IMPOSTO RETIDO NA FONTE. DEDUTIBILIDADE. Atendidos todos os requisitos previstos na legislação, pode ser admitida como despesa de propaganda, desde que diretamente relacionada com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competência, a importância relativa ao valor de prêmio distribuído gratuitamente mediante sorteio autorizado pelo Ministro da Fazenda. Com base no disposto nos arts. 50 e 52 da Instrução Normativa SRF nº 390, de 30 de janeiro de 2004, é dedutível na determinação do resultado ajustado o valor do imposto de que trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995, desde que o prêmio seja considerado dedutível pela legislação. Dispositivos Legais: Lei nº 5.768, de 1971; Lei nº 7.689, de 1988, art. 2º, 1º, alínea c ; Lei nº 8.981, de 1995, arts. 57 e 63; Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII; Decreto nº 3.000, de 1999, art. 249, parágrafo único, inciso VIII, art. 299 e art. 366; Decreto nº , de 1972; IN SRF nº 15, de 2001, art. 6º, inciso XII; IN SRF nº 390, de 2004, arts. 50 e 52; Portaria MF nº 41, de 2008; Parecer Normativo CST nº 62, de ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA - IRPJ DISTRIBUIÇÃO GRATUITA DE PRÊMIO MEDIANTE SORTEIO. DESPESAS DE PROPAGANDA. IMPOSTO RETIDO NA FONTE. DEDUTIBILIDADE. Atendidos todos os requisitos previstos na legislação, pode ser admitida como despesa de propaganda, desde que diretamente relacionada com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competência, a importância relativa ao valor de prêmio distribuído gratuitamente mediante sorteio autorizado pelo Ministro da Fazenda. 1

2 Fls. 3 Com base no disposto no art. 20 da Instrução Normativa SRF nº 11, de 21 de fevereiro de 1996, é dedutível na apuração do lucro real o valor do imposto de que trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de Dispositivos Legais: Lei nº 5.768, de 1971; Lei nº 7.450, de 1985, art. 54; Lei nº 8.981, de 1995, art. 63; Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII; Decreto nº , de 1972; Decreto nº 3.000, de 1999, art. 249, parágrafo único, inciso VIII, art. 299 e art. 366; IN SRF nº 11, de 1996, art. 20; IN SRF nº 15, de 2001, art. 6º, inciso XII; Portaria MF nº 41, de 2008; Parecer Normativo CST nº 62, de Relatório O interessado formulou consulta com o seguinte teor: Com base na Lei nº 5.768, de 20 de dezembro de 1971, no seu art. 1º, onde menciona A distribuição gratuita de prêmios a título de propaganda Perguntamos: Na compra de um automóvel para sorteio, com o intuito de incremento de receita, e após sua efetiva entrega através de sorteio, bem como o devido recolhimento do IRRF à alíquota de 20%, tais custos, do automóvel e imposto pago, poderão ser dedutíveis do IRPJ e CSLL? Fundamentos 2. Depreende-se que o consulente quer saber se são dedutíveis na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL: a) o dispêndio com a aquisição de automóvel distribuído gratuitamente, mediante sorteio, com base na Lei nº 5.768, de 20 de dezembro de 1971, como despesa de propaganda de que trata o art. 366 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999, posto que a distribuição do prêmio visa ao incremento de sua receita; e, b) o imposto retido na forma do art. 63 da Lei nº 8.981, de Preliminarmente, destaque-se que a distribuição gratuita de prêmios, mediante sorteio, vale-brinde ou concurso, a título de propaganda, está disposta na Lei nº 5.768, de 1971, e regulamentada pelo Decreto nº , de 9 de agosto de 1972, e pela Portaria Ministro da Fazenda MF nº 41, 19 de fevereiro de Assim, a distribuição gratuita de prêmio mediante sorteio depende de autorização do Ministério da Fazenda e deve atender aos requisitos da legislação que rege a matéria. Lei nº 5.768, de 1971 Art 1º A distribuição gratuita de prêmios a título de propaganda quando efetuada mediante sorteio, vale-brinde, concurso ou operação assemelhada, dependerá de prévia autorização do Ministério da Fazenda, nos têrmos desta lei e de seu regulamento. 2

3 Fls O art. 54 da Lei nº 7.450, de 23 de dezembro de 1985, estabelece que as despesas de propaganda são dedutíveis, para efeito de apuração do lucro real, nas condições estabelecidas pela Lei nº 4.506, de 30 de novembro de 1964, segundo o regime de competência: Art 54 - As despesas de propaganda são dedutíveis nas condições estabelecidas pela Lei nº 4.506, de 30 de novembro de 1964, segundo o regime de competência. 5. Regulamentando a matéria, o art. 366 do Decreto nº 3.000, de 1999, elenca o que pode ser admitido como despesas de propaganda e dispõe sobre as condições para tal: Art São admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competência, observado, ainda, o disposto no art. 249, parágrafo único, inciso VIII (Lei nº 4.506, de 1964, art. 54, e Lei nº 7.450, de 1985, art. 54): I - os rendimentos específicos de trabalho assalariado, autônomo ou profissional, pagos ou creditados a terceiros, e a aquisição de direitos autorais de obra artística; II - as importâncias pagas ou creditadas a empresas jornalísticas, correspondentes a anúncios ou publicações; III - as importâncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifusão ou televisão, correspondentes a anúncios, horas locadas ou programas; IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda; V - o valor das amostras, tributáveis ou não pelo imposto sobre produtos industrializados, distribuídas gratuitamente por laboratórios químicos ou farmacêuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoção de venda de seus produtos, sendo indispensável: a) que a distribuição das amostras seja contabilizada, nos livros de escrituração da empresa, pelo preço de custo real; b) que a saída das amostras esteja documentada com a emissão das correspondentes notas fiscais; c) que o valor das amostras distribuídas em cada ano-calendário não ultrapasse os limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do negócio, até o máximo de cinco por cento da receita obtida na venda dos produtos. 1º Poderá ser admitido, a critério da Secretaria da Receita Federal, que as despesas de que trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os limites previstos na alínea "c", nos casos de planos especiais de divulgação destinados a produzir efeito além de um ano-calendário, devendo a importância excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mínimo de três anos, a partir do anocalendário seguinte ao da realização das despesas (Lei nº 4.506, de 1964, art. 54, parágrafo único). 2º As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer empresas, somente serão admitidas como despesa operacional quando a empresa beneficiada for registrada no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica e mantiver escrituração regular (Lei nº 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV). 3º As despesas de que trata este artigo deverão ser escrituradas destacadamente em conta própria. (destacou-se) 3

4 Fls Vê-se que as despesas relativas à distribuição gratuita de prêmios, mediante sorteio, à título de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer empresas, para que possam ser consideradas dedutíveis devem necessariamente: a) estar diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa; b) respeitar o regime de competência; c) ser escrituradas destacadamente em conta própria; d) ter como beneficiada empresa registrada no CNPJ e que mantenha escrituração regular. 7. Nota-se, contudo, que o art. 366 do Decreto nº 3.000, de 1999, enfatiza a observância do art. 249, parágrafo único, inciso VIII, o qual versa sobre a indedutibilidade das despesas com brindes preconizada no art. 13, inciso VII, da Lei nº 9.249, de Ou seja, as despesas referentes a distribuição gratuita de brindes, como meio de propaganda, são indedutíveis por expressa determinação legal. Lei nº 9.249, de 1995 Art. 13. Para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, são vedadas as seguintes deduções, independentemente do disposto no art. 47 da Lei nº 4.506, de 30 de novembro de 1964: VII - das despesas com brindes. Decreto nº 3.000, de 1999 Art Na determinação do lucro real, serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, 2º): Parágrafo único. Incluem-se nas adições de que trata este artigo: VIII - as despesas com brindes (Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII); 8. Na situação descrita pelo consulente, a dúvida quanto à dedutibilidade da despesa diz respeito a aquisição de automóvel distribuído gratuitamente, mediante sorteio. Assim, deve-se analisar se o prêmio distribuído gratuitamente mediante sorteio se insere no contexto do artigo 13, VII, da Lei nº 9.249, de 1995 (art. 249, VIII, do Decreto nº 3.000, de 1999), de vedação de dedutibilidade de despesas relativas a distribuição de brindes a clientes. Para tal, faz-se necessário interpretar o alcance do termo brindes para fins tributários. 9. De acordo com o Dicionário Aurélio disponível na internet: Brinde: Presente, (especialmente quando oferecido, como propaganda, por casas comerciais). 10. De acordo com o Vocabulário Jurídico de Plácido e Silva, Editora Forense Rio de Janeiro, 2004, 2ª edição: PRÊMIO: designa tudo aquilo que se recebe ou se ganha em virtude de sorteio ou pela sorte. BRINDE: prêmios concedidos em dinheiro ou em objetos, mediante a apresentação de cupons ou como bonificação no ato da compra. 4

5 Fls A Portaria Ministro da Fazenda MF nº 41, de 2008, que regulamenta a distribuição gratuita de prêmios a título de propaganda, quando efetuada mediante sorteio, vale-brinde, concurso ou modalidade assemelhada, a que se refere a Lei nº 5.768, 1971, e o Decreto nº , de 1972, dispõe: CAPÍTULO DAS MODALIDADES Art. 1º Esta Portaria regulamenta a distribuição gratuita de prêmios a título de propaganda, quando efetuada mediante sorteio, vale-brinde, concurso, ou modalidade assemelhada, a que se refere a Lei nº 5.768, de 20 de dezembro de 1971, e o Decreto nº , de 9 de agosto de Art. 2º Para os fins desta Portaria, entende-se por: I - Promoção comercial - distribuição gratuita de prêmios, a título de propaganda, quando efetuada por meio de sorteio, vale-brinde, concurso ou modalidade assemelhada; II - Sorteio - modalidade de promoção comercial, na qual são emitidos, em séries de no máximo cem mil números, elementos sorteáveis numerados, distribuídos concomitante, aleatória e eqüitativamente e cujos contemplados são definidos com base nos resultados das extrações da Loteria Federal ou com a combinação de números desses resultados. Nesta modalidade, a premiação deverá ser idêntica para cada série, quando emitida mais de uma para um mesmo período de participação; III - Vale-brinde - modalidade de promoção comercial na qual a forma de contemplação é instantânea, onde o brinde é colocado no interior do produto ou dentro do respectivo envoltório, atendidas às normas prescritas pelos órgãos de saúde pública e de controle de pesos e medidas. Admitir-se-á a distribuição do brinde por outra forma, desde que seja possível a identificação do prêmio, seja por meio de dizeres, seja por símbolos e que cumpra todos os requisitos constantes nos arts. 23 e 24 do Decreto nº , de 1972; IV - Concurso - modalidade de promoção comercial mediante concurso de previsões, cálculos, testes de inteligência, seleção de predicados ou competição de qualquer natureza. Exige-se que se garanta pluralidade de concorrentes e uniformidade nas condições de competição; e V - Modalidade Assemelhada - modalidade de promoção comercial concebida a partir da combinação de fatores específicos de cada uma delas, preservando-se suas características básicas, como meio de habilitar concorrentes e apurar os ganhadores, de acordo com as definições a seguir: a) Assemelhada a Sorteio - modalidade na qual a mecânica promocional combina fatores apropriados às demais modalidades, notadamente, concurso ou vale-brinde, permanecendo obrigatoriamente o vínculo dos números atribuídos com os resultados das extrações da Loteria Federal; b) Assemelhada a Vale-brinde - modalidade na qual a forma de contemplação é instantânea, porém, nem todos os elementos de participação correspondem a um brinde; e c) Assemelhada a Concurso - modalidade, baseada em um concurso, na qual ocorre empate entre os participantes que cumpriram os requisitos da promoção, admitindo-se o desempate por meio de apuração aleatória entre os cupons impressos e acondicionados em uma única urna, para definição do contemplado. I 5

6 Fls. 7 Excepcionalmente, poderá ser admitida a substituição da urna por recipiente ou por um único local, desde que previamente autorizado. 1º O disposto nos incisos II e V, alínea "a", deste artigo, não incide sobre as promoções comerciais que envolvam título de capitalização, aplicando-se, nestes casos, o disposto na Circular da Superintendência de Seguros Privados - SUSEP nº 130, de 12 de maio de 2000, bem como na Resolução do Conselho Nacional de Seguros Privados - CNSP nº 15, de 3 de dezembro de º Quaisquer das modalidades acima poderão ser requeridas pela(s) pessoa(s) jurídica(s), ainda que não haja vinculação com a compra, ou a exigência de prova de compra, podendo ser efetuadas promoções visando exclusivamente a propaganda da pessoa(s) jurídica(s) requerente(s) e de seus produtos. (destacou-se) 12. Interpreta-se que o brinde é uma modalidade de distribuição gratuita de prêmios que se dá de forma instantânea, diferentemente das modalidades de distribuição de prêmios mediante concurso ou sorteio. 13. Pode-se dizer que o termo brindes do art. 13, inciso VII, da Lei nº 9.249, de 1995, refere-se às mercadorias que não constituam objeto normal da atividade da empresa, adquiridas com a finalidade específica de distribuição gratuita ao consumidor ou ao usuário final, objetivando promover a empresa ou o produto, em que a forma de contemplação é instantânea. 14. É de se notar, também, que: a) os brindes, embora possam ser de diminuto ou de nenhum valor comercial, como as amostras, conceituadas no art. 54, inciso III, do Decreto nº 7.212, de 2010, destas se diferenciam pois não se tratam de produto, fragmento ou parte de mercadoria em quantidade estritamente necessária a dar a conhecer a sua natureza, espécie e qualidade; b) em que pese alguma semelhança entre a distribuição de brindes e a doação, admite-se a dedução de doações, para fins da determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, somente nas condições estabelecidas no 2º do art. 13 da Lei nº 9.249, de 1995, regulamentado no art. 365 do Decreto nº 3.000, de Interpreta-se, portanto, que o prêmio distribuído gratuitamente mediante sorteio não se insere no contexto do artigo 13, VII, da Lei nº 9.249, de 1995 (art. 249, VIII, do Decreto nº 3.000, de 1999), de vedação de dedutibilidade de despesas de distribuição de brindes a clientes. 16. Ou seja, diferentemente das despesas com brindes, os valores que o contribuinte suportar para concessão de prêmios na modalidade de concurso ou sorteio autorizados pelo Ministro da Fazenda, em campanhas promocionais, visando o incremento de vendas, se reconhecidamente vinculadas às operações realizadas pelo contribuinte, desde que atendidos todos os requisitos das normas pertinentes, poderão ser admitidos como despesas operacionais dedutíveis à título de propaganda diretamente relacionada com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competência. 17. Nesse sentido, o Parecer Normativo CST nº 62, de 31 de agosto de 1976, dispõe que, obedecidas as disposições previstas no regulamento do imposto de renda, O valor do prêmio em dinheiro conferido a pessoa física, como recompensa por participar em competição de conhecimentos, realizada em auditório de empresa de radiodifusão ou televisão, integra-se na despesa de propaganda do patrocinador. 6

7 Fls Relativamente à CSLL, convém observar que: a) de acordo com o art. 57 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995, aplicam-se as mesmas normas de apuração estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas: Art. 57. Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro (Lei nº 7.689, de 1988) as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, inclusive no que se refere ao disposto no art. 38, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor, com as alterações introduzidas por esta Lei. (Redação dada pela Lei nº 9.065, de 1995) b) nos termos do art. 2º, 1º, alínea c, da Lei nº 7.689, de 15 de dezembro de 1988, a base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda, sendo que o resultado do período-base, apurado com observância da legislação comercial, deverá ser devidamente ajustado. 19. Passa-se, a seguir, à análise da legislação quanto à dedutibilidade do imposto retido na forma do art. 63 da Lei nº 8.981, de Nos termos do art. 63 da Lei nº 8.981, de 1995, e do art. 6º, inciso XII, da Instrução Normativa SRF nº 15, de 6 de fevereiro de 2001, os prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços, através de concursos e sorteios de qualquer espécie, estão sujeitos à incidência do imposto exclusivamente na fonte: Lei nº 8.981, de 1995 Art. 63. Os prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços, através de concursos e sorteios de qualquer espécie, estão sujeitos à incidência do imposto, à alíquota de vinte por cento, exclusivamente na fonte. (Redação dada pela Lei nº 9.065, de 1995) 1o O imposto de que trata este artigo incidirá sobre o valor de mercado do prêmio, na data da distribuição. (Redação dada pela Lei nº , de 2005) 2º Compete à pessoa jurídica que proceder à distribuição de prêmios, efetuar o pagamento do imposto correspondente, não se aplicando o reajustamento da base de cálculo. 3º O disposto neste artigo não se aplica aos prêmios em dinheiro, que continuam sujeitos à tributação na forma do art. 14 da Lei nº 4.506, de 30 de novembro de Instrução Normativa SRF nº 15, de 2001 Rendimentos Tributados Exclusivamente na Fonte Art. 6º São tributados exclusivamente na fonte: XII - prêmios distribuídos por meio de concursos e sorteios em geral, sob a forma de bens e serviços, e os pagos em dinheiro, exceto vale-brinde; 21. Conforme o disposto no art. 20 da Instrução Normativa SRF nº 11, de 1996, e nos arts. 50 e 52 da Instrução Normativa SRF nº 390, de 2004, na determinação do lucro real e na determinação do resultado ajustado, a dedutibilidade, como custo ou despesa, de 7

8 Fls. 9 rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o ônus do imposto, exceto quanto ao disposto no 9º do art. 29 da Instrução Normativa SRF nº 11, de 1996, aplicando-se, inclusive, à parcela do valor do prêmio distribuído, correspondente ao imposto de trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 1995, modificado pelo art. 1º da Lei nº 9.065, de 1995, desde que o prêmio seja dedutível nos termos da legislação. Instrução Normativa SRF nº 11, de 1996 Tributos e Contribuições Art. 20. Os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o regime de competência. 2º Na determinação do lucro real, a pessoa jurídica não poderá deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsável em substituição ao contribuinte. 3º A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o ônus do imposto, exceto quanto ao disposto no 9º do art º A dedutibilidade a que se refere o parágrafo anterior aplica-se, inclusive, à parcela do valor do prêmio distribuído, correspondente ao imposto de trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 1995, modificado pelo art. 1º da Lei nº 9.065, de (destacou-se) Instrução Normativa SRF nº 390, de 2004 Dispõe sobre a apuração e o pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. Art. 50. Os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do resultado ajustado, segundo o regime de competência. Da dedutibilidade de valores retidos na fonte Art. 52. A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange os impostos e contribuições incidentes sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o respectivo ônus. Parágrafo único. A dedutibilidade a que se refere o caput aplica-se, também, ao imposto de trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995, modificado pelo art. 1º da Lei nº 9.065, de 20 de junho de 1995, incidente sobre o valor dos prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços, por meio de concursos e sorteios de qualquer espécie, quando esses prêmios forem considerados dedutíveis pela legislação. (destacou-se) 22. Vê-se que é dedutível na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL o valor do imposto de que trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 1995, desde que o prêmio seja considerado dedutível pela legislação. 8

9 Fls Por fim, cumpre esclarecer que o processo de consulta tem como objetivo a interpretação da legislação tributária, não se prestando a confirmar ou infirmar determinada situação jurídico-tributária do consulente, ficando sob sua inteira responsabilidade a verificação do fato concreto e a correta aplicação do entendimento proferido em solução da consulta. Conclusão 24. Diante do exposto, soluciona-se a consulta respondendo ao consulente que: a) com base no disposto no art. 366 do Decreto nº 3.000, de 1999, e na Lei nº 5.768, de 1971, regulamentada pelo Decreto nº , de 1972 e pela Portaria Ministro da Fazenda MF nº 41, de 2008, desde que atendidos todos os requisitos previstos na legislação, pode ser admitida como despesa de propaganda, diretamente relacionada com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competência, a importância relativa ao valor de prêmio distribuído gratuitamente mediante sorteio autorizado pelo Ministro da Fazenda; b) com base no disposto no art. 20 da Instrução Normativa SRF nº 11, de 1996, e nos arts. 50 e 52 da Instrução Normativa SRF nº 390, de 2004, é dedutível na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL o valor do imposto de que trata o art. 63 da Lei nº 8.981, de 1995, desde que o prêmio seja considerado dedutível pela legislação. À consideração superior. Assinado digitalmente REGINA CÉLIA RODRIGUES DOS SANTOS Auditora-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Cotir. Assinado digitalmente MILENA REBOUÇAS NERY MONTALVÃO Auditor-Fiscal da RFB-Chefe da Disit05 Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. Assinado digitalmente CLÁUDIA LÚCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Coordenadora-Geral da Substituta 9