Coordenação-Geral de Tributação

Transcrição

1 Fls. 1 0 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 11 de julho de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL INSTRUTOR DE CURSOS GERENCIAIS. A atividade de instrutor de cursos gerenciais (CNAE /04) não é vedada ao Simples Nacional. DISPOSITIVOS LEGAIS: Resolução CGSN nº 94, de 2011, arts. 15, XXI, e 91, caput, I e 2º, I, e Anexo XIII. Relatório A empresa, acima identificada, formula consulta acerca de hipótese de vedação ao ingresso no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), previsto na Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Informa que, em , constituiu empresa como microempreendedor individual, e passou a atuar no ramo de treinamento em desenvolvimento profissional e gerencial, atividade essa enquadrada no código /04 da Classificação Nacional de Atividade Econômica (CNAE). Informa, ainda, que em sua receita bruta excedeu a 20% do limite estabelecido para MEI, o que implicou seu desenquadramento do SIMEI e enquadramento automático no Simples Nacional, com efeitos retroativos a Declara que sua consulta: deve-se ao fato de que, a Resolução CGSN n 94, Art. 15, inciso XXI, 2º As vedações relativas ao exercício de atividades previstas no caput não se aplicam às pessoas jurídicas que se dediquem exclusivamente às atividades seguintes ou as exerçam em conjunto com outras atividades que não tenham sido objeto de vedação no caput: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, 1º) 1

2 Fls creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos XIII e XIV deste parágrafo; (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, 1 art. 18, 5º-B, inciso I). 4. Isso posto, faz o seguinte questionamento: Se a minha atividade profissional consiste exclusivamente em ministrar Treinamento Técnico, na área Gerencial, de Caixas Executivos e Tesoureiros de Cooperativas de Crédito, pode minha empresa continuar enquadrada no Simples Nacional, enquadramento esse feito automaticamente pelo sistema, repito, no momento em que fiz o desenquadramento do MEI? Fundamentos 5. Conforme estabelece o art. 91, caput, e inciso I, da Resolução CGSN nº 94, de 29 de novembro de 2011, abaixo transcritos, é condição para ser considerado microempreendedor individual (MEI) que o empresário exerça tão-somente as atividades relacionadas no Anexo XIII desta Resolução (sublinhou-se): Art. 91. Considera-se Microempreendedor Individual - MEI o empresário a que se refere o art. 966 da Lei n º , de 2002, optante pelo Simples Nacional, que tenha auferido receita bruta acumulada nos anos-calendário anterior e em curso de até R$ ,00 (sessenta mil reais) e que: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 18-A, 1 º e 7 º, inciso III) I - exerça tão-somente as atividades constantes do Anexo XIII desta Resolução; (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 18-A, 4 º -B e 17) 6. No referido Anexo, a única ocupação permitida ao MEI, vinculada à subclasse da CNAE /04, é INSTRUTOR(A) DE CURSOS GERENCIAIS. Abaixo, transcreve-se excerto do referido Anexo: Anexo XIII da Resolução CGSN nº 94, de 29 de novembro de Atividades Permitidas ao MEI OCUPAÇÃO CNAE DESCRIÇÃO SUBCLASSE CNAE ISS ICMS (...) (...) (...) (...) (...) INSTRUTOR(A) DE CURSOS /04 TREINAMENTO EM DESENVOLVIMENTO S N GERENCIAIS PROFISSIONAL E GERENCIAL (...) (...) (...) (...) (...) 7. A consulente declarou que constituiu empresa como microempreendedor individual, e passou a atuar no ramo de treinamento em desenvolvimento profissional e gerencial, atividade essa enquadrada no código /04 da CNAE. Contudo, a consulente não especificou em que consiste sua atividade, razão pela qual conclui-se que seja Instrutor(a) de Cursos Gerenciais, única ocupação dessa CNAE permitida ao MEI, nos termos do Anexo XIII da Resolução CGSN nº 94, de Esse será, pois, o entendimento a ser observado na solução da presente consulta. 2

3 Fls Pois bem, pelo exposto na consulta, infere-se que a dúvida da consulente decorre do fato que a atividade até então exercida por ela como MEI optante pelo SIMEI (Instrutor(a) de Cursos Gerenciais) poderia agora ser vedada no Simples Nacional, pois, nesse regime de tributação, essa atividade seria passível de enquadramento tanto no inciso XXI do art. 15 da Resolução CGSN nº 94, de 2011, quanto no inciso I do 2º do mesmo artigo, o que gera uma certa confusão, visto que um enquadramento implica exclusão do Simples Nacional e outro não. Passa-se, então, a analisar a dúvida apresentada. 9. O art. 15 da Resolução CGSN nº 94, de 2011, relaciona diversas atividades, cujo exercício é vedado no Simples Nacional. Dentre essas destacam-se as descritas no inciso XXI mencionado pela consulente. Abaixo transcreve-se o referido dispositivo: Art. 15. Não poderá recolher os tributos na forma do Simples Nacional a ME ou EPP: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, caput) (...) XXI - que tenha por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, bem como a que preste serviços de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediação de negócios; (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, inciso XI) 10. Em que pese a atividade Instrutor(a) de Cursos Gerenciais estar compreendida na descrição do inciso XXI do art. 15 da Resolução CGSN nº 94, de 2011, deveras, é uma atividade intelectual, de natureza técnica, o fato é que seu exercício não é vedado no Simples Nacional. Como visto anteriormente, dentre as atividades permitidas ao MEI, relacionadas no Anexo XIII, da Resolução nº 94, de 2011, expressamente, consta a ocupação Instrutor(a) de Cursos Gerenciais (CNAE /04). Esse fato, por si só é suficiente para indicar que o exercício da atividade de instrutor(a) de cursos gerenciais não é vedado ao Simples Nacional, já que ser optante por esse regime de tributação é requisito sine qua non para ser MEI, conforme estabelece o caput do art. 91 da citada Resolução, abaixo transcrito, novamente, para facilitar o entendimento (destacou-se): Art. 91. Considera-se Microempreendedor Individual - MEI o empresário a que se refere o art. 966 da Lei n º , de 2002, optante pelo Simples Nacional, que tenha auferido receita bruta acumulada nos anos-calendário anterior e em curso de até R$ ,00 (sessenta mil reais) e que: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 18-A, 1 º e 7 º, inciso III) Ora, se o exercício da ocupação de instrutor(a) de cursos gerenciais é, expressamente, permitido ao MEI, e se a opção pelo Simples Nacional é requisito para ser MEI, conclui-se que essa atividade Instrutor(a) de Cursos Gerenciais não é vedada ao Simples Nacional. 11. Observe-se, ainda, que a atividade de instrutor(a) de cursos gerenciais (CNAE /04) não consta no Anexo VI da Resolução nº 94, de 2011, que relaciona Códigos previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional. Isso porque, em que pese a atividade de instrutor(a) de cursos gerenciais estar compreendida na descrição do inciso XXI do art. 15 da Resolução CGSN nº 94, de 2011, como visto anteriormente, deveras, seu 3

4 Fls. 4 exercício também não é vedado no Simples Nacional, em razão da exceção feita à cursos gerenciais feita no inciso I do 2º do mesmo artigo, abaixo transcrito (destacou-se): Art (...) 2 º As vedações relativas ao exercício de atividades previstas no caput não se aplicam às pessoas jurídicas que se dediquem exclusivamente às atividades seguintes ou as exerçam em conjunto com outras atividades que não tenham sido objeto de vedação no caput : (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, 1 º ) I - creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos XIII e XIV deste parágrafo; (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, 1 º ; art. 18, 5 º -B, inciso I) Conclusão 12. A atividade de instrutor de cursos gerenciais (CNAE /04) não é vedada ao Simples Nacional. À consideração da Chefe da SRRF10/Disit. CESAR ROXO MACHADO Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Cotir. IOLANDA MARIA BINS PERIN Auditora-Fiscal da RFB Chefe da SRRF10/Disit De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. CLÁUDIA LÚCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir 4

5 Fls. 5 Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à interessada. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 5