Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 1 0 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 25 de junho de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS SERVIÇOS DE CONTROLE DE VETORES E PRAGAS URBANAS, DESINFECÇÃO E HIGIENIZAÇÃO E ATIVIDADES PAISAGÍSTICAS. RETENÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA. As atividades de controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização e atividades paisagísticas exercidas por empresa optante pelo Simples Nacional, devem ser tributadas na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, e estão sujeitas à retenção da contribuição previdenciária prevista no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, quando prestadas mediante cessão de mão de obra ou empreitada. Dispositivos Legais Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 17, XII, 1º, art. 18, 5º-C, I e VI, 5º-F e 5º-H; Lei nº 8.212, de 199l, art. 31; IN SRF nº 459, de 2004, art. 1º, 2º, I; IN RFB nº 971, de 2009, arts. 112, caput, 115, 116, 117, I e III, 119 e 191, II; Solução de Consulta Interna nº 13, de Relatório 1. O interessado, pessoa jurídica acima identificada, que se dedica ao ramo de atividade de serviços no controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização, atividades paisagísticas, formula consulta, na forma da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, acerca da obrigatoriedade da retenção do percentual de 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, de que trata o art. 31 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de Informa que é optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) - Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, e que é tributado na forma do Anexo III da referida Lei Complementar. 1

2 Fls Diz que um dos seus clientes afirma estar obrigado a efetuar a retenção de 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços prevista no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, do que ela discorda, haja vista o fato de que se enquadra no Anexo III da Lei Complementar nº 123/06, de ser contribuinte pelo Simples Nacional, cujo recolhimento já abrange o valor referente ao INSS, não sendo portanto cabível a retenção ou qualquer outro procedimento em apartado para recolhimento de tal tributo. 4. Requer orientação quanto à obrigatoriedade ou não de estar submetida à retenção da alíquota de 11% na fonte pagadora. Fundamentos 5. A Lei Complementar nº 123, de 2006, na parte que interessa para entendimento da dúvida apresentada, está assim escrita (destacou-se): Art. 17. Não poderão recolher os impostos e contribuições na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: XII - que realize cessão ou locação de mão de obra; 1º As vedações relativas a exercício de atividades previstas no caput deste artigo não se aplicam às pessoas jurídicas que se dediquem exclusivamente às atividades referidas nos 5º-B a 5º-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exerçam em conjunto com outras atividades que não tenham sido objeto de vedação no caput deste artigo. 2º Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique à prestação de outros serviços que não tenham sido objeto de vedação expressa neste artigo, desde que não incorra em nenhuma das hipóteses de vedação previstas nesta Lei Complementar. Art. 18 5º-C Sem prejuízo do disposto no 1º do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hipótese em que não estará incluída no Simples Nacional a contribuição prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislação prevista para os demais contribuintes ou responsáveis: I - construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; VI - serviço de vigilância, limpeza ou conservação. 2

3 Fls. 3 5º-F As atividades de prestação de serviços referidas no 2º do art. 17 desta Lei Complementar serão tributadas na forma do Anexo III desta Lei Complementar, salvo se, para alguma dessas atividades, houver previsão expressa de tributação na forma dos Anexos IV ou V desta Lei Complementar. 5º-H. A vedação de que trata o inciso XII do caput do art. 17 desta Lei Complementar não se aplica às atividades referidas no 5º-C deste artigo. 6. Da leitura dos dispositivos acima reproduzidos, constata-se, de plano, que as atividades paisagísticas se inserem no inciso I do 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006 ( serviços de paisagismo ), e, portanto, são tributadas na forma do Anexo IV, consoante explicita o próprio caput do 5º-C. No recolhimento mensal efetuado segundo esse Anexo não se inclui a Contribuição Patronal Previdenciária (CPP) para a Seguridade Social, conforme estabelece o inciso IV do art. 12 da Lei Complementar nº 123, de A igual tratamento se submetem serviços no controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização, prestados pelo interessado. De fato, por meio da Solução de Consulta Interna nº 13, de 4 de julho de 2012, esta Coordenação-Geral de Tributação () já estabeleceu o entendimento de que atividades dessa espécie constituem serviços de conservação e limpeza, arrolados no inciso VI do 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006, os quais são tributados de conformidade com o Anexo IV dessa Lei. A íntegra dessa Solução de Consulta Interna (SCI) está disponível no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB na internet ( mediante a seleção das opções Legislação e Soluções de Consultas Internas. 8. Em relação à retenção de 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços de que trata o art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, a Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009, na parte que disciplina o assunto, está assim escrita (sublinhas acrescentadas): Art A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, a partir da competência fevereiro de 1999, deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços e recolher à Previdência Social a importância retida, em documento de arrecadação identificado com a denominação social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art. 79 e no art Art Cessão de mão-de-obra é a colocação à disposição da empresa contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário na forma da Lei nº 6.019, de º Dependências de terceiros são aquelas indicadas pela empresa contratante, que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora dos serviços. 3

4 Fls. 4 2º Serviços contínuos são aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não a sua atividade fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. 3º Por colocação à disposição da empresa contratante, entende-se a cessão do trabalhador, em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato. Art Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. Seção III Dos Serviços Sujeitos à Retenção Art Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão de obra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os serviços de: I - limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum; II - vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais; III - construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias públicas; Art É exaustiva a relação dos serviços sujeitos à retenção, constante dos arts. 117 e 118, conforme disposto no 2º do art. 219 do RPS. Parágrafo único. A pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos serviços, constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, é exemplificativa. 9. Das disposições acima reproduzidas, percebe-se que os serviços de controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização, atividades paisagísticas estão sujeitos à retenção da contribuição previdenciária, no caso de serem prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada. 10. No que concerne à retenção de que trata o art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, relativamente à prestação de serviços por parte de empresa optante pelo Simples Nacional, o caput do art. 191 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009, dispõe que as ME e EPP optantes por esse regime de tributação que prestarem serviços mediante cessão de mão de obra ou empreitada não estão sujeitas a essa retenção, exceto aquelas tributadas na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de Abaixo, transcreve-se o referido dispositivo (grifou-se): 4

5 Fls. 5 Art As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão de obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção referida no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos, excetuada: I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar nº 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos até 31 de dezembro de 2008; e II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de º A aplicação dos incisos I e II do caput se restringe às atividades elencadas nos 2º e 3º do art. 219 do RPS, e, no que couberem, às disposições do Capítulo VIII do Título II desta Instrução Normativa. 2º A ME ou a EPP que exerça atividades tributadas na forma do Anexo III, até 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1º de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar nº 123, de 2006, estará sujeita à exclusão do Simples Nacional na hipótese de prestação de serviços mediante cessão ou locação de mão de obra, em face do disposto no inciso XII do art. 17 e no 5º-H do art. 18 da referida Lei Complementar. 11. Portanto, os serviços de controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização, atividades paisagísticas, prestados por empresa optante pelo Simples Nacional, devem ser tributados na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, e estão sujeitos à retenção da contribuição previdenciária prevista no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, quando prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada. Conclusão 12. Diante do exposto, conclui-se que as atividades de controle de vetores e pragas urbanas, desinfecção e higienização e atividades paisagísticas prestadas por empresa optante pelo Simples Nacional devem ser tributadas na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº 123, de 2006, e estão sujeitas à retenção da contribuição previdenciária prevista no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, quando prestadas mediante cessão de mão de obra ou empreitada. À consideração do revisor. LOURDES TERESINHA ROSSONI LUVISON Auditora-Fiscal da RFB De acordo. À consideração superior. MARCOS VINICIUS GIACOMELLI Auditor-Fiscal da RFB 5

6 Fls. 6 De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen IOLANDA MARIA BINS PERIN Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da SRRF10/Disit De acordo. Ao Coordenador-Geral da. Ordem de Intimação MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Copen Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao consulente. FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da 6