Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº 83 - Data 2 de abril de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB). No período de 01/12/2011 a 31/03/2012, a CPRB aplica-se às empresas de TI e TIC somente na hipótese de exercerem exclusivamente as atividades constantes dos incisos I a VIII do caput do art. 2º do Decreto nº 7.828, de 2012; No período de 01/04/2012 a 31/12/2014, a CPRB aplica-se às empresas de call center e de TI e TIC ainda que se dediquem a outras atividades além das previstas nos incisos I a VIII do caput do art. 2º do Decreto nº 7.828, de 2012; No período de 01/08/2012 a 31/12/2014, a CPRB não se aplica às empresas de TI e TIC que exercem atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador cuja receita correspondente seja superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total (regra dos 95%); e Nos períodos de 01/04/2013 a 31/05/2013 e 01/11/2013 a 31/12/2014, a CPRB aplica-se às empresas de TI e TIC que também exercem as atividades de comércio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informática, enquadradas na Classe CNAE , independentemente de a receita dessa comercialização ser superior a 95% da receita bruta total. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2011, arts. 7º a 9º; Decreto nº 7.828, de 2012, art. 2º; IN RFB nº 1.436, de 2013, arts. 6º e 7º, I, a. 1

2 Fls. 3 Relatório A empresa acima qualificada, dedicada ao comércio varejista de equipamentos e suprimentos de informática, apresenta consulta a respeito da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta CPRB, de que tratam os arts. 7º a 9º da Lei nº , de 14 de dezembro de Aduz prestar os serviços de suporte técnico, assessoria e consultoria em informática descritos no art. 14, 4º, VI e VII, da Lei nº , de 17 de setembro de 2008, representando as receitas decorrentes desses serviços apenas 1% (um por cento) de sua receita bruta total. 3. Ao fim, questiona: 3.1. se é devida a CPRB, mesmo que a atividade prevista no art. 7º da Lei nº , de 2011, no caso suporte técnico em informática e assessoria e consultoria em informática, seja secundária, com receita inferior a 1% (um por cento) da receita bruta total; e 3.2. se a resposta do subitem anterior for afirmativa, como proceder para recuperar a contribuição previdenciária já recolhida incidente sobre a folha de salários. Fundamentos 4. Primeiramente, importa ressaltar que a legislação da CPRB tem sofrido várias alterações desde sua instituição pela Medida Provisória nº 540, de 2 de agosto de 2011, convertida na Lei nº , de 14 de dezembro de Essa legislação foi regulamentada e consolidada pelo Decreto nº 7.828, de 16 de outubro de 2012, publicado no DOU de 17/10/2012, data de início de vigência do regulamento e termo final da consolidação. Assim, o referido decreto espelha as alterações legislativas promovidas até 17/10/2012. A partir dessa data, deve-se atentar para as alterações legais 2

3 Fls. 4 promovidas nos arts. 7º a 9º da Lei nº , de Recentemente, em 02/01/2014, foi publicada no DOU a IN RFB nº 1.436, de 30 de dezembro de 2013, que disciplina a matéria. 6. De acordo com o caput do art. 2º do referido decreto, a seguir transladado, entre 01/12/2011 e 31/12/2014 a contribuição sobre a folha salarial das empresas que prestam exclusivamente os serviços de Tecnologia da Informação - TI e Tecnologia da Informação e Comunicação - TIC, listados no citado artigo, é substituída pela CPRB. O fato de a empresa consulente também auferir receita da comercialização de produtos de informática, e não exclusivamente de TI ou TIC, veda a substituição pela CPRB, sendo, então sua contribuição previdenciária, nesse período, incidente sobre a folha salarial segundo o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de Art. 2º Entre 1º de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidirão sobre o valor da receita bruta, em substituição às contribuições previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, as contribuições das empresas que prestam exclusivamente os serviços de Tecnologia da Informação - TI e de Tecnologia da Informação e Comunicação - TIC, assim considerados: I - análise e desenvolvimento de sistemas; II - programação; III - processamento de dados e congêneres; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - assessoria e consultoria em informática; VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados; e VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. 1º O disposto neste artigo não se aplica às empresas que exerçam exclusivamente as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de computador. 2º Entre 1º de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014, será aplicado o disposto no caput às empresas de call center e de TI e TIC, ainda que se dediquem a outras atividades, além das previstas nos incisos I a VIII do caput, observado o disposto no art. 6º. 3º Entre 1º de agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014: [...] 3

4 Fls. 5 II - não se aplica o disposto no caput às empresas que exerçam as atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou superior a noventa e cinco por cento da receita bruta total; e [...] (Destacou-se) 7. Vê-se, contudo, no 2º do excerto acima transcrito que a regra anteriormente disposta foi alterada para permitir, no período de 01/04/2012 a 31/12/2014, que as empresas de TI e TIC pudessem recolher a CPRB independentemente de exercerem outras atividades não relacionadas no caput do art. 2º, observado o disposto no 3º, II, do mesmo artigo e as alterações legislativas supervenientes comentadas a seguir. A novel IN corrobora essa regra temporal ao esclarecer em seu art. 6º que até 31 de março de 2012, as empresas do setor de serviços de Tecnologia da Informação (TI) e de Tecnologia da Informação e Comunicação (TIC) somente se sujeitam à CPRB caso exerçam exclusivamente as atividades relacionadas no Anexo I (g.n.). 8. O inciso II do 3º do art. 2º do referido decreto impõe uma restrição à regra do art. 2º, 2º, do Decreto nº 7.828, de 2012, (item 7 da presente Solução de Consulta) no sentido de que, entre 01/08/2012 a 31/12/2014, não se sujeitam à regra da CPRB as empresas que exerçam atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador cuja receita correspondente seja igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total (regra dos 95%). Essa regra também se encontra estampada no art. 7º, I, a, da citada IN. 9. Ocorre que nos períodos de 01/04/2013 a 31/05/2013 e 01/11/2013 a 31/12/2014, devido às alterações promovidas no art. 8º, 3º, XII, da Lei nº , de 2011, pela MP nº 601, de 28 de dezembro de 2012 (vigorou até 03/06/2013) e pela Lei nº , de 19 de julho de 2013, essa regra dos 95% foi flexibilizada para as empresas de TI e TIC que também exercem as atividades de comércio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informática, enquadrado na Classe CNAE Noutras palavras, as empresas de TI e TIC que exercem as atividades de comércio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informática, enquadrado na Classe CNAE , sujeitam-se à CPRB, nos períodos citados, ainda que a receita decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% da receita bruta total. 9.1 Vale lembrar que essas empresas poderão antecipar para 04 de junho a sua inclusão na tributação substitutiva, mediante o recolhimento até o prazo de vencimento da 4

5 Fls. 6 CPRB relativa a junho de 2013, conforme disposto nos 8º e 9º do art. 8º da Lei nº , de É de ressaltar, segundo a classificação do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística IBGE, que a Classe CNAE inclui o comércio varejista de programas de computador não-customizáveis (sic), ou seja, os chamados software de prateleira. Conclusão 11. De todo o exposto, resta concluir que: No período de 01/12/2011 a 31/03/2012, a CPRB aplica-se às empresas de TI e TIC somente na hipótese de exercerem exclusivamente as atividades constantes dos incisos I a VIII do caput do art. 2º do Decreto nº 7.828, de 2012; No período de 01/04/2012 a 31/12/2014, a CPRB aplica-se às empresas de call center e de TI e TIC ainda que se dediquem a outras atividades além das previstas nos incisos I a VIII do caput do art. 2º do Decreto nº 7.828, de 2012; No período de 01/08/2012 a 31/12/2014, a CPRB não se aplica às empresas de TI e TIC que exerçam atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador cuja receita correspondente seja superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total (regra dos 95%); e Nos períodos de 01/04/2013 a 31/05/2013 e 01/11/2013 a 31/12/2014, a CPRB aplica-se às empresas de TI e TIC que também exercem as atividades de comércio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informática, enquadradas na Classe CNAE , independentemente de a receita dessa comercialização ser superior a 95% da receita bruta total. 12. Caso a consulente tenha contribuição previdenciária a restituir, como consequência da aplicação das regras dispostas no item anterior, deve solicitar a restituição na forma estabelecida na Instrução Normativa RFB nº 1.300, de 20 de novembro de À consideração superior. 5

6 Fls. 7 (assinado digitalmente) Flávio Osório de Barros Auditor-Fiscal da RFB De acordo. Encaminhe-se à Coordenadora da Copen. (assinado digitalmente) Isabel Cristina de Oliveira Gonzaga Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit04 Ordem de Intimação De acordo. Ao Coordenador-Geral da para aprovação. (assinado digitalmente) Mirza Mendes Reis Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora da Copen Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência ao interessado. FERNANDO MOMBELLI Coordenador-Geral da 6