CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS SOBRE O FATURAMENTO E A FOLHA MP nº 540, de 02.08.2011 Plano Brasil Maior Lei nº 12.546, de 14.12.2011 Conversão da MP nº 540 MP nº 563, de 03.04.2012 Ampliação do benefício e redução de alíquota Leandro A. Lunardi leandro@lunardi.adv.br
1 - Legislação de Referência SUMÁRIO 2 - Breve Histórico de Chamada Desoneração da Folha de Pagamentos 3 Contribuição Patronal Previdenciária CPP 4 Desoneração Conceito 5 Nomenclatura Apropriada 6 Alíquotas e Base de Cálculo da Substituição 7 Empresas Optantes pelo SIMPLES Nacional 8 Objetivos da Substituição 9 Consequências Negativas 10 Setores Abrangidos e Alíquotas 11 COFINS Importação Majoração em 1% 12 Empresas com Atividades Exclusivamente Enquadradas na Substituição 13 - Empresas com Atividades Enquadradas e Não Enquadradas na Substituição 14 - Décimo Terceiro Salário de 2011 e de 2012 15 - Demonstrativo de Origem de Créditos 16 Recolhimento 17 Questão relevante 18 Empresas que se Julguem Prejudicadas
LEGISLAÇÃO DE REFERÊNCIA Constituição Federal de 1988 art. 195 Lei nº 8.212/91 arts. 22 incisos I e III MP nº 540/2011 - Plano Brasil Maior Lei nº 12.546/2011- Conversão da MP nº 540 MP nº 563/2012 - Ampliação do benefício e redução de alíquota ADE CODAC 86/11 códigos de DARF ADI RFB 042/11 Regras para o 13º Salário ADE Codac 93/11- orientações da GFIP
BREVE HISTÓRICO DA CHAMADA DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTOS LC nº 123/2006 SIMPLES Nacional Lei nº 11.774/2008 Dentre outras, desonera parcialmente a folha de pagamentos das empresas de TI e TIC
CONTRIBUIÇÃO PATRONAL PREVIDENCIÁRIA - CPP Lei nº 8.212/91 art. 22, incisos I e III: I 20% sobre remuneração dos empregados e trabalhadores avulsos (sem limite); III 20% sobre a remuneração dos contribuintes individuais (sem limite) Demais contribuições previstas no artigo, não entram na desoneração (RAT e Contr. sobre remuneração paga a Coop. de Trabalho 15%)
DESONERAR - CONCEITO Fonte: AULETE DIGITAL Dicionário Contemporâneo da Língua Portuguesa Caldas Aulete Desonerar: Verbo 1 Livrar(-se) de ônus, dever ou encargo; DESOBRIGAR(-SE); ISENTAR(-SE) [td.: desonerar um devedor] [tdr. + de: Desonerei -o da tarefa: Desonerou-se da dívida] 2 Fig. Desvencilhar, desembaraçar (algo) de [tdr. + de: Desoneraram a empresa dos projetos deficitários]
NOMENCLATURA APROPRIADA Como vimos, é incorreto denominar a aplicação da legislação em estudo, de Desoneração da Folha de Pagamentos. Adequado sim, é nomear a nova sistemática de Substituição de Base Contributiva ou simplesmente SUBSTITUIÇÃO DE CONTRIBUIÇÃO.
ALÍQUOTAS E BASE DE CÁLCULO Base de Cálculo Receita Bruta DA SUBSTITUIÇÃO Para os fins da citada CPRB, considera-se receita bruta o valor percebido na venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou de sua classificação contábil, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa. Porém, não integram tal base de cálculo: Até 31.07.2012: - 2,5% - TI e TIC -1,5% - Demais Indústrias Abrangidas a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI destacado em nota fiscal, e d) o valor do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS devido pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário, desde que destacado em documento fiscal. De 01.08.2012 em diante: - 2,0% - TI, TIC, Hotéis e Pousadas -1,0% Demais Indústrias e Produtos Abrangidos Base de Cálculo Lei nº 12.546/2011, art. 7º - Recita bruta excluídas as vendas canceladas e os Divisão de Tributação RFB - Solução de Consulta nº 45, de 14.06.2012 descontos incondicionais concedidos.
EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL Como as empresas optantes pela forma de contribuição tributária/previdenciária denominada SIMPLES NACIONAL, já cumprem tais obrigações pelo sistema da substituição da contribuição da folha de pagamentos, pela do faturamento, NÃO se aplicam as regras em estudo às mesmas.
OBJETIVOS DA SUBSTITUIÇÃO Faz parte do Plano Brasil Maior Estimular a contratação de empregados CLT Reduzir a carga tributária das empresas exportadoras Evitar as terceirizações (facções) Evitar a criação de PJ fictícias prestadoras de serviços, principalmente no setor de TI Dar fôlego financeiro às empresas, com a redução da contribuição previdenciária
CONSEQUÊNCIAS NEGATIVAS As empresas mais industrializadas, poderão sofrer aumento de contribuição, pois empregam menos mão-de-obra. As empresas de TI, com poucos ou nenhum empregados, também serão penalizadas. Todos os segmentos envolvidos em que a substituição acarrete majoração de custo tributário.
SETORES ABRANGIDOS E ALÍQUOTAS
VIGÊNCIA
COFINS IMPORTAÇÃO MAJORAÇÃO EM 1% MP 563/2012 artigo 43 Alíquota passa de 7,6% para 8,6% Produtos Importados cujo código TIPI estejam envolvidos na Substituição Vigência: 01.08.2012
CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SETOR DE SERVIÇOS
CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SETOR INDUSTRIAL
EMPRESAS COM ATIVIDADES EXCLUSIVAMENTE ENQUADRADAS O cálculo é simples. Basta aplicar o percentual sobre o faturamento, excluídas as receitas de EXPORTAÇÃO, as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos e recolher no DARF no código citado, além das demais contribuições não desoneradas e as retenções efetuadas.
EXEMPLO Uma empresa de TI com as características abaixo, quanto pagará à Previdência Social com a nova sistemática?
400,00 1.160,00 2.000,00 3.560,00 4.200,00 2.500,00 1.700,00
EXEMPLO Uma Indústria de Confecções com as características abaixo, quanto pagará à Previdência Social com a nova sistemática?
600,00 1.160,00 2.000,00 3.760,00 4.200,00 1.500,00 2.700,00
EMPRESAS COM ATIVIDADES ENQUADRADAS E NÃO ENQUADRADAS A CPP a ser pago, será calculada proporcional ao faturamentos na atividade não contemplada com a substituição.
DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO 2011 João tem 13º integral em 2011 e Maria foi admitida em 01/10/2011. Ambos têm salário de R$ 1.200,00. -João 12/12 avos R$ 1.200,00 (1/12 avo de dez/2011 = R$ A contribuição previdenciária não incidirá sobre o valor 100,00) de 1/12 avos referente à competência -Maria 3/12 avos R$ 300,00 (1/12 avo de dez/2011 = R$ Dezembro/2011. 100,00) -Total pago ref. 13º Salário: R$ 1.500,00 Deve -20% CPP ser sobre levantado total pago = um R$ 300,00 RELATÓRIO/PLANILHA (valor sem desoneração) para calcular 1/12 avo de todos os empregados -Valor de 2/12 avos relativos a dezembro/2011 = R$ 200,00 -Valor desonerado: = 20% de R$ 200,00 = R$ 40,00 (lançar no Não campo é COMPENSAÇÃO dividir o 13º DA GFIP) total pago por 12, pois há empregados -CPP a pagar na que GPS não 13 = R$ tem 300,00 direito 40,00 a = 12/12 260,00avos e se for feito assim, a empresa terá prejuízo! -(Se dividisse 1.500,00 por 12 daria R$ 125,00, com desoneração de apenas R$ 25,00 ) Veja exemplo:
DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO 2012 Sobre o 13º salário a partir de janeiro de 2012 não haverá tributação dos 20% da patronal inclusive durante o ano sobre o 13º salário pago nas rescisões contratuais visto que não há FATURAMENTO 13 a ser tributado em 1,0% ou 2,0% Exceção: empresas que iniciaram a desoneração no decorrer do ano Se houver outras atividades, deverá ser feita a proporção e pagar a CPP em percentual igual ao equivalente às outras receitas do mês da rescisão ou dezembro/2012.
INFORMAÇÃO NA GFIP Ao fazer a SIMULAÇÃO da GFIP antes de EXECUTAR verificar o relatório Comprovante ADEde CODAC Declaração Nº 93/2011 das Contribuições à Recolher à Previdência Social Os valores não pagos na GPS devem ser informados no campo Empresas Compensação com atividades GFIP100% desoneradas: - O Valor das contribuições da empresa sobre O ADE Empregados/Avulsos orienta para desprezar ae GPS, Contribuintes mas isso só será necessário Individuais por outros deve motivos ser todo (RATlançado Ajustado nocom campo mais de 2 casas Compensação. decimais, Aviso Prévio Indenizado ou outras situações já previstas na legislação). Empresas com parte de atividades desoneradas: - O valor a ser lançado no campo Compensação é apenas o valor desonerado
DEMONSTRATIVO DE ORIGEM DE ADE CODAC 093/2011 CRÉDITOS A empresa deverá manter demonstrativo de origem de crédito, para exibição à fiscalização. Não há um modelo específico. Pode ser criado planilha que visualize as origens das receitas, discriminando as receitas desoneradas e as não desoneradas, bem como as respectivas bases de cálculo das contribuições devidas, em GPS e em DARF.
RECOLHIMENTO O vencimento do DARF é o no dia 20 do mês seguinte à ocorrência do fato gerador (mesmo dia de vencimento da GPS), antecipando em caso de dia não útil. Códigos de Recolhimento do DARF: - 2985 Setores de Serviços Envolvidos - 2991 Indústrias Envolvidas - 3202 R D Ativa - Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta (Ato Declaratório CODAC 78/2012)
QUESTÃO RELEVANTE Se na minha empresa não tem pro-labore e nem empregados, não devo contribuir com nada, já que a lei diz que as contribuições serão substituídas. Se não há o que substituir, não há o que pagar. Está correta a interpretação? - Lei nº 8.212/91 art. 12, V, f - Decreto nº 3.048/99 art. 9º, V, h - Decreto nº 3.048/99 art. 201 - IN RFB nº 971/2011 art. 9º, XII
QUESTÃO RELEVANTE SIM. Pelo análise da legislação em estudo e dos textos legais acima referidos, já que a contribuição é uma SUBSTITUIÇÃO do que o contribuinte paga à Previdência Social, e, se ela não paga, logo não há o que ser substituído. Entretanto, caso haja alguma empresa nessa situação, alerte sobre uma possível autuação em função da interpretação benéfica à empresa.
EMPRESAS QUE SE JULGUEM PREJUDICADAS A solução, no momento, é recorrer ao JUDICIÁRIO para tentar obter uma LIMINAR a fim de não contribuir pela LEI 12.546/11 e continuar recolhendo suas contribuições pela folha de pagamento, até que o mérito da questão seja julgado. Recomenda-se contudo, que neste caso, mesmo respaldado em Liminar, o contribuinte não deixe de efetuar o depósito judicial das importâncias discutidas..