CIRCULAR INFORMATIVA GA/15/2011 TABELA DE INCIDÊNCIA

Rio de Janeiro, 10 de Novembro de 2011 CIRCULAÇÃO DATA RUBRICA Diretor/Sócio Contador Chefe DP Chefe DFiscal Arquivo CIRCULAR INFORMATIVA GA/15/2011 TABELA DE INCIDÊNCIA A seguir relacionamos as incidências Previdenciária, de Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS) e do Imposto de Renda Retido na Fonte sobre as seguintes verbas salariais: Rubricas INSS FGTS IRRF 1) Abono Pecuniário de Férias + 1/3 Art 143 e 144 excedente de 20 dias do salário (1) 2) Abonos 3) Abono Salarial-Definição: Quantia que o Empregador concede a seus empregados de forma espontânea e em caráter transitório ou eventual ou por determinação legal 4) Abono Salarial integra o salário-de-contribuição os abonos expressamente desvinculados dos salários 5) Adicionais: insalubridade, periculosidade, noturno, transferência, de função e tempo de serviço 6) Ajuda de Custo (na forma do art 470 da CLT) (2) 7) Auxílio Doença - 15 primeiros dias - Complementação salarial (extensivo a todos os funcionários) - Benefício pago pela União, Estados, Distrito Federal, Municípios ou Entidade Privada 8) Aviso Prévio - Trabalhado - Indenizado (3) 9) 13º Salário - Adiantamento - 1º parcela até 30 de novembro - 2º parcela até 20 de dezembro - Proporcional na rescisão - Parcela referente ao aviso prévio indenizado 1/12 (3) 10) Comissões 11) Diárias para viagens - até 50% do salário - superiores a 50% do salário (4) 12) Estagiários 1

Rubricas INSS FGTS IRRF 13) Férias ples (Remuneração + adicional 1/3 CF 88) 14) Férias em dobro: a) gozadas na vigência do Contrato (remuneração + adicional de 1/3 CF/88); e b) referente ao adicional (dobra da remuneração de que trata o artigo 137 da CLT + 1/3 CF/88) 15) Férias Indenizadas vencidas, simples, em dobro ou proporcionais paga na rescisão (remuneração + adicional de 1/3) (5) 16) Gorjeta - espontânea (estimativa) - compulsória 17) Gratificações ajustadas ou contratuais 18) Hora Extra 19) Indenização Adicional (empregado dispensado sem justa causa no período de 30 dias antes da data base ) 20) Indenização por Tempo de Serviço 21) Indenização de 50% da remuneração devida até o término do contrato a prazo determinado rescindido antecipadamente, art 479 CLT 22) Licença Paternidade 23) Participação dos Lucros (quando paga em conformidade com a MP 794 e reedições) 24) Prêmios e Percentagens 25) Quebra de Caixa: bancário e comerciário 26) Quebra de caixa demais 27) Retiradas - diretores empregados - diretores proprietários (empresários) (6) - titulares de firma individual 28) Salário-Família 29) Salário In Natura - Art 458 (7) 30) Salário Maternidade 31) Serviço de autônomos inscritos na Previdência Social 32) Serviços eventuais sem relação de emprego 33) Vale Transporte 34) Contribuições pagas pelos empregadores relativas a Programas de Previdência Privada em favor de seus empregados e dirigentes (8) 35) Valor dos serviços médicos, hospitalares e dentários mantidos, ressarcidos ou pagos pelo empregador (9) 36)Repouso semanal remunerado 37)Abono ou gratificação de férias concedido em virtude de contrato de trabalho, do regulamento da empresa, de convenção ou acordo coletivo de trabalho, cujo valor não exceda de 20 dias de salário 38) Alimentação 39) Programa de Alimentação do Trabalhador (10) 40) Bolsa de Estudo (11) Bolsa de Estudo Estagiário 41) Habitação 42) Uniforme e Vestimenta de Trabalha 2

Notas: (1) Abono Pecuniário de Férias Solução de Consulta nº 95, de 14/04/2008 Disit 08 Assunto: Imposto de Renda Retido na Fonte Ementa: Abono Pecuniário de Férias Com a publicação do Ato Declaratório nº 6, de 16/11/2006, da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN, no DOU de 17/11/2006, por força do disposto no art 19, inciso II e 4º e 5º, da Lei nº 10522, de 2002, redação dada pelo art 21 da Lei nº 11033, de 2004, deve-se considerar que os valores pagos a título de abono pecuniário de que trata o artigo 143 da Consolidação das Leis do Trabalho CLT, não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda Retido na Fonte Solução de Consulta nº 101, de 30/04/2008 Disit 08 Assunto: Imposto de Renda Retido na Fonte Ementa: Abono Pecuniário de Férias Por força do disposto no art 19, 4º, da Lei nº 10522, de 2002, na redação dada pelo art 21 da Lei nº 11033, de 2004, a partir da publicação do Ato Declaratório PGFN nº 6, de 16/11/2006, no DOU de 17/11/2006, deve-se considerar que os valores pagos a título de abono pecuniário de que trata o artigo 143 da CLT não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte Solução de Divergência nº 1, de 02/01/2009 - COSIT Assunto: Imposto de Renda na Fonte Ementa: Férias -Gozadas Convertida em Pecúnia Rescisão de Contrato de trabalho, aposentadoria ou exoneração As verbas referentes a férias integrais, proporcionais ou em dobro -, ao adicional de um terço constitucional, e à conversão de férias em abono pecuniário compõe a base de cálculo do Imposto de Renda Por força do 4º do art 19 da Lei nº 10522, de 19 de julho de 2002, a Secretaria da Receita Federal do Brasil não constituirá os créditos tributários relativos aos pagamentos efetuados por ocasião da rescisão de contrato, aposentadoria, ou exoneração, sob as rubricas de férias não-gozadas integrais, proporcionais ou em dobro convertidas em pecúnia, de abono pecuniário, e de adicional de um terço constitucional quando agregado a pagamento de férias, observadas os termos dos atos declaratórios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relação a essas matérias A edição de ato declaratório pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional, nos termos do inciso II do art 19 da Lei nº 10522, de 19 de julho de 2002, desobriga a fonte pagadora de reter o tributo devido pelo contribuinte relativamente às matérias tratadas nesse ato declaratório 3

Instrução Normativa RFB nº 936, de 2009 De acordo com o art 1º da Instrução Normativa RFB nº 936, de 05/05/2009 (DOU de 06/05/2009) estabelece que os valores pagos a pessoa física a título de abono pecuniário de férias de que trata o art 143 da CLT, aprovada pelo Decreto-Lei nº 5452, de 1º de maio de 1943, não serão tributados pelo Imposto de Renda na fonte nem na Declaração de Ajuste Anual (2) Ajusta de Custo O INSS e o FGTS não incidem sobre a Ajuda de Custo paga, em parcela única, em decorrência de mudança de local de trabalho do empregado Art 470 da CLT O IRRF não incide sobre a Ajuda de Custo paga quando as despesas de frete, transporte e locomoção do beneficiado e seus familiares for de um município para outro (3) Décimo Terceiro Indenizado Através do Decreto nº 6727, de 12/01/2009 foi revogado a alínea f do inciso V do 9º do artigo 214 do Decreto 3048, de 1999, que determinava que o aviso prévio indenizado não integrava o salário-de-contribuição Desta forma, a partir de 13/01/2009, a parcela paga na rescisão a título de aviso prévio passou a ter a incidência da contribuição previdenciária Aviso Prévio Indenizado Solução de Consulta 110 SRRF 8ª RF, de 05/03/2010 (DOU de 13/04/2010) Ementa Aviso Prévio Indenizado Incidência O aviso prévio conhecido como indenizado e a parcela a ele correspondente da gratificação natalina (décimo terceiro salário) não sofriam incidência de contribuições previdenciárias, na vigência da redação original do art 214, 9º, inciso V, alínea f do Decreto nº 3048, de 1999 No entanto, o Decreto nº 6727, de 2009, revogou referida alínea, tendo em vista a redação dada pela Lei nº 9528, de 1997, ao art 28, inciso I e 9º, alínea e da Lei nº 8212, de 1991, passando o referido aviso prévio e a sua correspondente parcela de décimo terceiro salário a integrar a base de cálculo de contribuições previdenciárias DispLegais: arts 457 e 487 da CLT; art 28, 9º da Lei nº 8212, de 1991, art 214, 9º, do Decreto nº 3048, de 1999; art 1º do Decreto nº 6727, de 2009; art 58 da IN RFB nº 971, de 2009 4

(4) Diária de Viagem A incidência de IRRF sobre diárias nos casos superiores a 50% acontece quando as despesas não são comprovadas mediante prestação de contas, pois a apresentação da documentação comprobatória das despesas ocorridas caracteriza reembolso e não rendimento Havendo prestação de contas, não haverá incidência de INSS, mesmo que o total dos gastos excedam 50% do salário (5) Férias Indenizadas Fonte Solução de Consulta 114 SRRF 8ª RF, de 22/03/2007 (DOU de 10/04/2007) Os valores pagos (em pecúnia) a título de férias integrais quando da rescisão do contrato de trabalho não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda Retido na Fonte, desde que não gozadas por necessidade do serviço Com a publicação dos Atos Declaratórios nºs 5 e 6, ambos de 16/11/2006, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), no DOU de 17/11/2006, por força do disposto no art 19, inciso II e 4º e 5º, da Lei nº 10522, de 2002, na redação dada pelo artigo 21 da Lei nº 11033, de 2004, deve-se considerar que também os valores pagos (em pecúnia) a título de férias proporcionais e o abono pecuniário de que trata o art 143 da Consolidação das Leis do Trabalho (CLT) não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte Solução de Divergência nº 1, de 02/01/2009 - COSIT Assunto: Imposto de Renda na Fonte Ementa: Férias -Gozadas Convertida em Pecúnia Rescisão de Contrato de trabalho, aposentadoria ou exoneração As verbas referentes a férias integrais, proporcionais ou em dobro, ao adicional de um terço constitucional, e à conversão de férias em abono pecuniário compõe a base de cálculo do Imposto de Renda Por força do 4º do art 19 da Lei nº 10522, de 19 de julho de 2002, a Secretaria da Receita Federal do Brasil não constituirá os créditos tributários relativos aos pagamentos efetuados por ocasião da rescisão de contrato, aposentadoria, ou exoneração, sob as rubricas de férias não-gozadas integrais, proporcionais ou em dobro convertidas em pecúnia, de abono pecuniário, e de adicional de um terço constitucional quando agregado a pagamento de férias, observadas os termos dos atos declaratórios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relação a essas matérias A edição de ato declaratório pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional, nos termos do inciso II do art 19 da Lei nº 10522, de 19 de julho de 2002, desobriga a fonte pagadora de reter o tributo devido pelo contribuinte relativamente às matérias tratadas nesse ato declaratório 5

(6) FGTS - Retiradas O regime do FGTS pode ser estendido aos empregadores conforme Lei 6919/81 e 8036/90 (7) Salário In Natura constitui Salário In Natura: parcela recebida pelo empregado de acordo com os Programas de Alimentação do Trabalhador PAT; habitação fornecida por empresa agroindustrial; vestuários, equipamentos e outros acessórios fornecidos ao empregado para a prestação dos respectivos serviços; transporte, alimentação e habitação fornecidos pela empresa quando o contratado trabalhar em lugar distante de sua residência por motivo de se tratar de canteiros de obras ou exigir deslocamento e estada; (8 e 9) Quando os serviços forem disponibilizados à totalidade de seus empregados e dirigentes da empresa 10) Programa de Alimentação do Trabalhador Para que não seja considerado salário In Natura, o que o sujeitará ao pagamento de INSS e FGTS, é necessário que esteja inscrito no Programa de Alimentação do Trabalhador, perante o Ministério do Trabalho 11) Bolsas de Estudos Somente são isentas do IR as bolsas de estudo e de pesquisas caracterizadas como doação, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades não representem vantagem para o doador, nem importem contraprestação por serviços prestados pelo beneficiário do rendimento 6

Outros Gastos Indiretos Assistência Médica Art 360 RIR consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pela empresas com serviços de assistência médica, odontológica, farmacêutica e social, destinadas indistintamente a todos os seus empregados e dirigentes Previdência Privada Art 361 São dedutíveis as contribuições não compulsórias destinadas a custear planos de benefícios complementares assemelhados aos da previdência social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da empresa, vinculadas ao plano Para determinação do lucro real, a dedução deste artigo, somado ao FAPI, cujo ônus se da pessoa jurídica, não poderá exceder, em cada período de apuração, a 20% (vinte por cento) do total dos salários dos empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano Jurisprudência são dedutíveis, como despesas operacionais, os gastos efetuados pela pessoa jurídica a título de complementação de aposentadoria de seus empregados, desde que os pagamentos sejam feitos a entidades de previdência privada expressamente autorizadas a funcionar, sendo irrelevante o fato de que nem todos os empregados participem dos planos de benefícios complementares FAPI Art 363 a pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional o valor das quotas adquiridas em favor de seus empregados ou administradores, desde que o plano atinja no mínimo 50% (cinqüenta por cento) dos seus empregados Programa de Alimentação do Trabalhador Art 369 admitir-se-ão como dedutível as despesas de alimentação fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados Reembolso Creche há incidência previdenciária e de FGTS quando pago em conformidade com a legislação trabalhista, observado o limite máximo de seis anos de idade, quando devidamente comprovadas as despesas realizadas e reembolso babá limitado ao menor salário-de-contribuição mensal e condicionado aa comprovação do registro na Carteira de Trabalho e Previdência Social da empregada 7

Férias Gozadas por Necessidade do Serviço- IRRF Incidência De acordo com o Parecer PGFN nº 1905, de 12/08/2004, foi afastada a incidência de imposto de renda sobre as verbas recebidas por trabalhadores em geral a título de férias e licença-prêmio não gozadas por necessidade do serviço Posteriormente foi publicado o Ato Declaratório Interpretativo 5 SRF, de 27/04/2005, que ratificou tal entendimento e estabeleceu que os Delegados e Inspetores da Receita Federal deveriam rever de ofício os lançamentos referentes ao Imposto de Renda incidente sobre os valores pagos (em pecúnia) a título de licença-prêmio e férias não gozadas, por necessidade do serviço, desde que inexista qualquer outro fundamento relevante, para fins de alterar, total ou parcialmente, o respectivo crédito tributário A fim de esclarecer sobre as hipóteses em que se aplica o ADI SRF nº 5, foi publicado o Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 14, de 01/12/2005 explicitando que a não incidência do imposto de renda somente se aplica quando os valores a título de férias integrais e de licença-prêmio não gozadas por necessidade do serviço forem pagos por ocasião da aposentadoria, rescisão de contrato de trabalho ou exoneração, previstas nas Súmulas nos 125 e 136 do Superior Tribunal de Justiça (STJ), a trabalhadores em geral ou a servidores públicos Esclareceu também em seu Art 2º que sofrem a incidência do imposto de renda, prevista no art 3º, 1º e 4º, da Lei nº 7713, de 1988, e no art 43, inciso III, do Decreto nº 3000/99 (RIR/1999), as demais formas de pagamento em pecúnia a título de férias e de licença-prêmio não gozadas Atenciosamente, GORIN Auditoria Contábil Fiscal Ltda Sr(a) DIRETOR(A) O presente relatório necessita ser repassado, assim que possível, à pessoa responsável, para as devidas providências 8