PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGÊNTES (Cap 6 CPC 25) EAC-106 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Prof. Renê Coppe Pimentel Renê Coppe Pg. 1 CARACTERIZAÇÃO Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos para terceiros. (CPC) Legalmente exigíveis (salários, impostos e empréstimos) Fruto de prática usual de negócio (prestação de serviços de manutenção ou programas de fidelidade) Renê Coppe Pg. 2
CARACTERIZAÇÃO Extinção de uma obrigação ocorre por: Entrega de outros ativos Prestação de serviços Substituição por outra obrigação Renúncia do credor Renê Coppe Pg. 3 PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Reconhecimento de passivos: Obrigação presente: é mais provável existir obrigação do que não existir na data do balanço. Evidências após a data do balanço devem ser consideradas. Evento passado: não são reconhecidas contabilmente obrigações derivadas de fatos geradores futuros. Probabilidade de saída de recursos: é mais provável que ocorra desembolso do que não ocorrer. Estimativa confiável: resultante da capacidade da entidade determinar conjunto de desfechos possíveis. Renê Coppe Pg. 4
PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Comparando passivos: Fornecedores Empréstimo e financiamento Salários e encargos a pagar Impostos a recolher/pagar Reclamações (contingências) trabalhistas Renê Coppe Pg. 5 PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Contingência: condição ou situação cujo resultado final, favorável ou desfavorável, depende de eventos futuros incertos. Podem ser situações desfavoráveis com ocorrência: Provável (Provisão) Possível (Passivos contingentes evidenciados) Remota (Passivos contingentes NÂO evidenciados) Renê Coppe Pg. 6
PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Provisões É um passivo de prazo ou de valor incertos. São os passivos que possuem maior grau de incerteza em relação aos passivos genuínos. Não são reconhecidas em virtude de ações e condutas futuras, mesmo que tais ações venham causar gastos (provisão x reservas). Envolvem sempre uma contraparte, mesmo que não seja específica (público em geral). Renê Coppe Pg. 7 PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Provisões Exemplos Provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis Provisão para danos ambientais causados pela entidade Provisão para penalidades por quebra de contrato (passivos onerosos) Obrigação por retirada de serviço de ativos de longo prazo (asset retirement obligation) Provisão para benefícios a empregados (provisões atuariais) Renê Coppe Pg. 8
ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Contingência: condição ou situação cujo resultado final, favorável ou desfavorável, depende de eventos futuros incertos. efeito financeiro será determinado por eventos futuros que possam ocorrer ou deixar de ocorrer. em contabilidade, se restringe às situações existentes na data das demonstrações contábeis. estimativas quanto ao desfecho e aos efeitos financeiros das contingências são determinadas pelo julgamento da administração da companhia. devem estar apoiadas em estudos e pareceres técnicos que reflitam uma posição isenta. devem ser revisadas pelo auditor independente. Renê Coppe Pg. 9 ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Passivos contingentes: Caracteriza-se por saída de recurso possível, mas não provável. Não são reconhecidos contabilmente, sendo necessária apenas a divulgação em notas explicativas. É necessário confirmar se existe obrigação ou não. Obrigações existentes, porém pode não ser passível de estimativas confiáveis sobre seu valor. Renê Coppe Pg. 10
ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Passivos contingentes: Pode ocorrer de um passivo contingente representar probabilidade de desembolso remota. Em casos de probabilidade de desembolso remoto, não é necessário divulgar em notas explicativas. Renê Coppe Pg. 11 ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Passivos contingentes: Devem ser revisados periodicamente a fim de: adequar as classificações entre prováveis, possíveis e remotas. adequar valores Renê Coppe Pg. 12
RELAÇÃO ENTRE PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES Probabilidade de Ocorrência do Desembolso Tratamento Contábil Obrigação presente certa (Passivo Genuíno) Passivo deve ser reconhecido. Obrigação presente provável (Provisão) - Mensurável por meio de estimativa confiável Uma provisão é reconhecida e divulgada em notas explicativas - Não mensurável por inexistência de estimativa confiável Obrigação presente possível (Passivo contingencial mais provável que não haja desembolso) Obrigação presente remota (Passivo contingencial pouco provável que haja desembolso) Divulgação em notas explicativas Divulgação em notas explicativas Não se divulga em notas explicativas. Divulgação pode ser opcional (Voluntária) Renê Coppe Pg. 13 RELAÇÃO ENTRE PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES Renê Coppe Pg. 14
ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Contingências: Reserva ou Provisão? Segregação com base na análise do fato gerador contábil O fato gerador contábil já ocorreu ou não? Não há obrigatoriedade da reserva para contingências Constituição da reserva deve estar prevista no Estatuto Social ou na deliberação da Assembleia Geral Pode ser desejável constituição de reserva, mas se trata de uma possibilidade de uso, deverá ser baixada quando da efetiva perda ou revertida caso não ocorra perda esperada. Renê Coppe Pg. 15 ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES Ativos contingentes Possibilidade de entrada de benefícios econômicos de eventos não esperados ou não planejados. Não são contabilizados (reconhecidos) até que a realização seja praticamente certa. Devem ser divulgados em notas explicativas quando forem prováveis de realização. Renê Coppe Pg. 16
RELAÇÃO ENTRE PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES Probabilidade de Ocorrência da Entrada de Recursos Certa ou praticamente certa (Ativo Genuíno) Provável, mas não praticamente certa Não é provável Tratamento Contábil Ativo não é contingente. Um ativo deve ser reconhecido. Nenhum ativo é reconhecido, mas existe divulgação em notas explicativas. Nenhum ativo é reconhecido, não se divulgação em notas explicativas Renê Coppe Pg. 17 USO E MUDANÇAS NA PROVISÃO Provisões devem ser usadas somente para os desembolsos para os quais foi originalmente reconhecida. Provisões devem ser reavaliadas a cada data de balanço e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente Devem ser considerados os aumentos de provisão referente ao valor presente (em contrapartida às despesas financeiras) Renê Coppe Pg. 18
CASOS ESPECÍFICOS Terreno contaminado Atividade de extração de petróleo Políticas de reembolso Fechamento divisão Requerimento legal para instalação de sistema de beneficio ambiental Reparo e manutenção Custo de reforma Renê Coppe Pg. 19 CONTABILIZAÇÃO Provisão para Riscos Fiscais: Passivo Resultado do Exercício Provisão para Riscos Fiscais 1.000 (a) Despesa de Riscos Fiscais (a) 1.000 Renê Coppe Pg. 20
PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS a) Referem-se, principalmente, ao questionamento da aplicação da Lei Complementar 102/2000 no que tange o crédito do ICMS no consumo de energia, telecomunicações e aquisições de ativo imobilizado. b) Referem-se a discussões relacionadas à glosa de ajustes no lucro tributável, decorrentes de correção monetária de balanço, compensações de prejuízos fiscais e base negativa de contribuição social. c) São diversos processos, abrangendo matérias como contribuições previdenciárias, fundo de garantia, aplicação de multa de ofício em pagamento espontâneo de débitos, etc d) Provisões para processos de natureza cível, cuja probabilidade de desfecho é considerada de perda provável por nossos assessores jurídicos. Renê Coppe Pg. 21 PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Em 30 de setembro de 2011, o montante estimado para processos judiciais e procedimentos administrativos representativos de contingências passivas relacionadas a questões tributárias cuja probabilidade de perda foi avaliada como possível, era de R$ 126.225 no consolidado (R$ 111.208 em 31 de dezembro de 2010). Do saldo da provisão para riscos tributários consignado nas demonstrações financeiras de 30 de setembro de 2011, R$ 32.617 no consolidado (R$ 24.001 em 31 de dezembro de 2010) referem-se à estimativa de perda para estes processos. Para os processos classificados como perda possível, a Companhia provisiona valores estimados de custas processuais sobre a contingência. Embora a Administração entenda que a probabilidade de desembolso com estes processos individualmente seja pequena, pode ser provável que no conjunto dos processos desta mesma natureza ocorra a necessidade de desembolso nos montantes registrados. A Companhia discute judicialmente em processo movido pelo Banco Renner, a associação da marca Renner na exploração de serviços financeiros, exceto aqueles relacionados ao Cartão de Crédito Renner, serviços de suporte a ele relacionados e seguro. O processo encontra-se em disputa judicial e é avaliado como de perda provável por nossos assessores jurídicos, sem contingência financeira determinada nos autos. Renê Coppe Pg. 22
PROVISÃO E OUTROS PASSIVOS Federação dos Pescadores do Rio de Janeiro - FEPERJ A FEPERJ pleiteia, em nome dos seus representados, indenizações diversas em razão do vazamento de óleo na Baía da Guanabara, ocorrido no dia 18 de janeiro de 2000. À época, a Petrobras indenizou extrajudicialmente todos que comprovaram serem pescadores no momento do acidente. Segundo registros do cadastro nacional de pescadores, apenas 3.339 poderiam pleitear indenização. Em 02 de fevereiro de 2007, foi publicada decisão acolhendo, parcialmente, o laudo pericial e que, a pretexto de quantificar a decisão condenatória, fixou os parâmetros para os respectivos cálculos que, por tais critérios, alcançaria a importância de R$ 1,1 bilhão. Em 29 de junho de 2007, foi publicada decisão negando provimento ao recurso da Petrobras e dando provimento ao recurso da FEPERJ. Contra essa decisão foram interpostos Recursos Especiais pela Petrobras, os quais em julgamento realizado no dia 19 de novembro de 2009 foram providos para anular o acórdão da 1ª Câmara Cível do Tribunal de Justiça/RJ. Em 02 de junho de 2011 foram interpostos embargos de divergência pela FEPERJ, que se encontram pendentes de julgamento. Com base nos cálculos elaborados pelos assistentes periciais da Companhia, foi mantido o valor de R$ 56, atualizado para 30 de setembro de 2011, por representar o montante que a Companhia entende como limite máximo a ser fixado ao final do processo pelas instâncias superiores. Renê Coppe Pg. 23