A UTILIZAÇÃO DOS TRABALHOS DA AUDITORIA INTERNA NA ORGANIZAÇÃO DOS SISTEMAS OPERACIONAIS

1 UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE UNESC CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS FABÍOLA COMIN A UTILIZAÇÃO DOS TRABALHOS DA AUDITORIA INTERNA NA ORGANIZAÇÃO DOS SISTEMAS OPERACIONAIS CRICIÚMA, DEZEMBRO DE 2010

2 FABÍOLA COMIN A UTILIZAÇÃO DOS TRABALHOS DA AUDITORIA INTERNA NA ORGANIZAÇÃO DOS SISTEMAS OPERACIONAIS Trabalho de fim e de Conclusão de Curso apresentado para obtenção do grau de Bacharel no curso de Ciências Contábeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense, UNESC. Orientador: Professor Especialista Marcos Danilo Viana CRICIÚMA, DEZEMBRO DE 2010

3 FABÍOLA COMIN A UTILIZAÇÃO DOS TRABALHOS DA AUDITORIA INTERNA NA ORGANIZAÇÃO DOS SISTEMAS OPERACIONAIS Trabalho de fim e de Conclusão de Curso aprovado pela Banca Examinadora para obtenção do grau de Bacharel no curso de Ciências Contábeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense, UNESC, com Linha de pesquisa em Auditoria Interna. Criciúma, 09 de Dezembro de 2010. BANCA EXAMINADORA Professor Esp. Marcos Danilo Viana Orientador Professor Esp. Fernando Garcia - Examinador Professor Esp. Luciano Ducioni - Examinador

4 Aos meus pais Lirio e Dilma Às minhas irmãs Fabiana e Edilaine Porque família é tudo.

5 AGRADECIMENTOS A Deus, por me conceder forças para alcançar meus objetivos; À minha mãe Dilma e o meu pai Lirio, que sempre estiveram presentes em cada momento dessa graduação, razão por mais essa conquista; Às minhas irmãs Fabiana e Edilaine, pelo incentivo e compreensão; Ao meu orientador professor Marcos Viana pelo apoio e acompanhamento dado no desenvolvimento deste trabalho; Aos meus amigos (a) e colegas pelo convívio, aprendizado e momentos divertidos saibam que foram únicos e memoráveis; A UNESC e todo corpo docente do curso de Ciências Contábeis, pelo conhecimento proporcionado e dedicação oferecida para os acadêmicos do curso e em especial para os graduandos no decorrer destes quatro anos e meio.

6 Plante seu jardim e decore sua alma, ao invés de esperar que alguém lhe traga flores. E você aprende que realmente pode suportar [...], que realmente é forte, e que pode ir muito mais longe depois de pensar que não se pode mais. E que realmente a vida tem valor e que você tem valor diante da vida! Nossas dúvidas são traidoras e nos fazem perder o bem que poderíamos conquistar, se não fosse o medo de tentar. (Willian Shakespeare)

7 RESUMO COMIN, Fabíola. A Utilização dos Trabalhos da Auditoria Interna na Organização dos Sistemas Operacionais. 2010. 119 p. Orientador: Marcos Danilo Viana. Trabalho de Conclusão do Curso de Ciências Contábeis. Universidade do Extremo Sul Catarinense UNESC. Criciúma SC. A procura pela eficiência na realização das operações e na busca em informações sólidas para as tomadas de decisões está cada vez mais presente nas organizações, isto porque o mercado vem sofrendo mudanças e transformações com freqüência, no qual as empresas, sendo elas grandes, médias ou pequenas necessitam de dados concretos para continuar exercendo suas atividades e se aperfeiçoando. A auditoria interna surge neste contexto como uma aliada para o desenvolvimento dos negócios da sociedade sendo ela uma ferramenta de gestão aplicada às empresas. Pois, fornece a administração informações precisas sobre o desempenho da entidade, quanto: a situação patrimonial e financeira. O que possibilita a tomada de decisões, em bases de dados mais exatos, diminuindo a ocorrência de erros. A auditoria interna também detecta as fragilidades dos sistemas operacionais, ou seja, avalia o sistema de controle interno. Constatando a existência de pontos fracos, propõe a adoção de medidas de melhorias, com objetivo de se estabelecer o bom funcionamento e eficiência das rotinas operacionais, garantindo maior segurança aos bens patrimoniais da organização, assim como o registro adequado das operações e disponibilizando maior exatidão das informações. Por isso, a auditoria interna é um instrumento determinante ao sucesso e continuidade das empresas, sendo uma alternativa indispensável para todos os departamentos da entidade que proporciona assessoramento na obtenção de informações concretas. O objetivo deste estudo é apresentar a utilização dos trabalhos da auditoria interna na administração de um supermercado da região de Criciúma SC na organização dos sistemas operacionais. No estudo em questão é apresentada a fundamentação teórica sobre a auditoria e os controles internos, com base em pesquisa descritiva. Em seguida são expostos os procedimentos realizados pela auditoria interna na companhia em estudo, apresentando os procedimentos utilizados pela área Financeira. Por fim, destaca-se o resultado da avaliação dos controles internos a partir das informações colhidas diante do questionário aplicado sobre o desenvolvimento das rotinas de trabalho dos setores envolvidos. Como resultado dessa avaliação destacou-se somente os pontos que carecem de adequações. Esse resultado do estudo indicou que a empresa utiliza os trabalhos da auditoria interna para obter segurança no patrimônio e obter informações para realizar decisões da entidade. Portanto, compreende-se que é necessária a utilização dos trabalhos da auditoria interna nas ações e melhoraria dos controles internos adequando às operações dos departamentos da empresa, garantindo melhor desempenho. Palavra-chave: auditoria interna, controles internos e tomadas de decisões.

8 LISTA DE ILUSTRAÇÕES Figura 1: Como a Auditoria Interna Afeta o Desempenho Gerencial...40

9 LISTA DE TABELAS Tabela 1: Características que Diferenciam a Auditoria Interna da Auditoria Externa...51 Tabela 2: Principais Diferenças entre a Auditoria Interna e Externa...52

10 LISTA DE SIGLAS SC Santa Catarina CVM Comissão de Valores Mobiliários IAIB Instituto dos Auditores Independentes do Brasil NBC Normas Brasileiras de Contabilidade CFC Conselho Federal de Contabilidade CRC - Conselho Regional de Contabilidade BACEN - Banco Central IN Instrução Normativa

11 SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO...14 1.1 Tema e Problema...15 1.2 Objetivos da Pesquisa...16 1.3 Justificativa...17 1.4 Metodologia...18 2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA...21 2.1 Surgimento da Auditoria...22 2.1.1 Origem e Evolução da Auditoria...22 2.1.2 Surgimento da Auditoria no Brasil...24 2.1.3 Causas do Crescimento da Auditoria...26 2.2 Vantagens e Reflexos dos Trabalhos da Auditoria...27 2.3 Tipos de Auditoria Funções e Diferenças...30 2.3.1 Auditoria Interna...32 2.3.1.1 Aspectos Conceituais de Auditoria Interna...32 2.3.1.2 Missão da Auditoria Interna...35 2.3.1.3 Objetivos e Funções da Auditoria Interna...36 2.3.1.4 Necessidade e Importância da Auditoria Interna...38 2.3.1.5 Principais Motivos para a Não Implementação das Melhorias Sugeridas Pela Auditoria Interna...41 2.3.1.6 Normas Profissionais do Auditor Interno...41 2.3.2 Auditoria Externa ou Independente...43 2.3.2.1 Aspectos Conceituais de Auditoria Independente...44 2.3.2.2 Objetivos da Auditoria Independente...46 2.3.2.3 Necessidade e Importância da Auditoria Independente...47 2.3.2.4 Condições para Registro e Exercício do Auditor Independente...48 2.3.3 Diferença entre Auditoria Interna e Externa...50 2.3.4 Relação entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa...53 2.4 Normas e Procedimentos Aplicáveis na Execução dos Trabalhos da Auditoria...55 2.4.1 Normas e Procedimentos para os Trabalhos da Auditoria...55 2.4.1.1 Definições e Diferenças de Normas e Procedimentos...55

12 2.4.1.2 Procedimentos Usuais a Auditoria - Teste de Substantivo e de Observância...57 2.4.2 Normas de Auditoria Utilizadas no Brasil...59 2.4.2.1 Normas Relativas à Pessoa do Auditor Independente...59 2.4.2.2 Normas Relativas à Execução dos Trabalhos...63 2.4.2.3 Papéis de Trabalho do Auditor...66 2.4.2.3.1 Conceito, Objetivo e Conteúdo dos Papéis de Trabalho...67 2.4.2.3.2 Preparo e Descrição dos Papéis...69 2.4.2.3.3 Tipos e Formatos dos Papéis de Trabalho...70 2.4.2.4 Fraude e Erro...71 2.5 Controles Internos...72 2.5.1 Conceito de Controle Interno...73 2.5.1.1 Tipos de Controle...74 2.5.1.2 Eficiência e Eficácia dos Controles Internos...76 2.5.2 Importância dos Controles Internos em uma Organização...77 2.5.3 Objetivos do Controle Interno...78 2.5.4 Limitação do Controle Interno...79 2.5.5 Custos do Controle Versus Benefícios...81 3 ESTUDO DE CASO AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS DE UMA ORGANIZAÇÃO SUPERMERCADISTA...83 3.1 Caracterização da Empresa em Estudo...83 3.1.1 Estrutura Organizacional...84 3.2 Levantamento dos Procedimentos Adotados Pelos Setores Financeiros da Empresa...84 3.2.1 Contas a Receber...85 3.2.2 Contas a Pagar...87 3.2.3 Tesouraria...88 3.3 Trabalhos da Auditoria Interna...90 3.3.1 Planejamento e Programas de Trabalho da Auditoria Interna...90 3.3.2 Procedimentos da Auditoria Interna...92 3.4 Análises dos Procedimentos Adotados e Proposições para a Adequação dos Sistemas de Controles Internos...94 3.4.1 Considerações Essenciais a Auditoria da Área Financeira...94 3.4.1.1 Auditoria Interna das Contas a Receber...95

13 3.4.1.2 Auditoria Interna das Contas a Pagar...97 3.4.1.3 Auditoria Interna da Tesouraria...98 3.4.2 Resultado da Análise dos Procedimentos Realizados pela Empresa em Estudo...100 3.5 Visão e Análise Sistêmica da Auditoria Interna da Empresa...104 3.5.1 Caracterização dos Sistemas de Controles Internos da Empresa em Estudo...104 3.5.2 Custo x Benefícios dos Controles Internos no Ponto de Vista da Empresa em Estudo...105 3.5.6 Análise dos Controles Internos pela Auditoria Interna da Empresa em Estudo...108 3.5.7 Participação da auditoria Interna na Participação da Administração Geral...109 4 CONSIDERAÇÕES FINAIS...111 REFERÊNCIAS...113

14 1 INTRODUÇÃO Atualmente, as irregularidades nas organizações são avaliadas dentro de enfoques globais, devido que cada decisão mal tomada influenciará na atividade econômica da entidade, ocasionando conseqüências sobre as decisões gerenciais, financeiras, patrimoniais ou até mesmo na continuidade da empresa. Com o desenvolvimento das empresas ampliam-se os riscos em relação aos controles, pois a entidade deverá ter segurança de todo o seu patrimônio e de suas atividades, com este crescimento a organização precisa de maior confiabilidade nos dados e informes, de modo a detectarem os erros e fraudes nos exercícios. O controle é um mecanismo de proteção para as organizações, no qual ao serem aplicados contribuem para o aprimoramento da empresa, sendo que para obter a eficiência é necessário utilizar os trabalhos da auditoria interna, que verifica o cumprimento e governa o sistema de controles internos. Neste sentido, o presente trabalho busca elucidar a utilização dos controles internos para obter seguranças nas informações e no patrimônio, bem como o aprimoramento do mesmo com os trabalhos da auditoria interna e a utilização destes trabalhos na organização dos sistemas operacionais. Para tanto, é realizada uma coleta de informações e dados obtidos junto às referências bibliográficas e um levantamento realizado em uma empresa da região de Criciúma. Assim, o questionário abordou assuntos que relacionam aos controles internos e ao trabalho da auditoria interna sobre os controles. Dessa forma surge a necessidade de demonstrar o tema e problema do estudo em questão, destacando os objetivos gerais e específicos a serem obtidos. Na sequência, destaca-se a justificativa onde se relata a importância do tema exposto e, por último a metodologia aplicada para o desenvolvimento da pesquisa.

15 1.1 Tema e Problema O crescimento das empresas em um ambiente com avanço tecnológico onde mudanças e transformações no mercado ocorrem com frequência, requer para as mesmas maior domínio sobre suas atividades e do seu patrimônio. Neste contexto, faz-se necessário a utilização de controles internos eficientes e seguros para que suas atividades sejam realizadas de forma mais adequadas e consistentes a fim de alcançar os seus objetivos empresariais. A Contabilidade possui como objeto de estudo o patrimônio da entidade, fornece informações quanto à situação econômica, financeira e patrimonial de um determinado período sobre a organização. Esses dados são elaborados por meio da escrituração dos atos e fatos que incide sobre as operações, sendo que o registro é realizado com base nos princípios e normas contábeis, onde são constituídos os demonstrativos e relatórios para os usuários internos e externos, que servem como informações do desempenho das atividades empresariais. Desta forma, como técnica contábil a auditoria utiliza a contabilidade para alcançar seus objetivos de demonstrar informações fidedignas sobre a posição patrimonial e financeira da organização. Sendo que as mesmas têm o patrimônio da empresa como elemento principal em seus trabalhos. A auditoria avalia todos os registros contábeis e administrativos bem como os procedimentos realizados na escrituração contábil. Assim, a auditoria é classificada como interna e externa que também é chamada de auditoria independente. Ambas as auditorias estão inseridas com intuito de permitir uma melhoria contínua nas atividades da entidade. Sendo que a auditoria interna analisa os controles internos da organização e a auditoria externa verifica a fidedignidade das demonstrações contábeis elaboradas pela contabilidade da companhia. A auditoria interna em muitas organizações também é utilizada como instrumento de gestão, uma vez que a mesma proporciona maior garantia para a administração e maior tranqüilidade aos proprietários. Isto porque a auditoria interna é uma ferramenta utilizada para alcançar as diretrizes traçadas pela alta administração. Os trabalhos da auditoria interna consistem em verificar se a política

16 dos controles internos está sendo estabelecida, ou se possuem falhas ou irregularidades. A auditoria interna inspeciona as atividades organizacionais, visando apurar a existência de eventuais desvios no patrimônio da sociedade ou processos sendo executados incorretos, e por conseqüência indicar sugestão viável para a empresa e medidas para a adequação dos sistemas operacionais. Os benefícios proporcionados com o trabalho da auditoria interna não somente agregam valor sobre as operações da companhia, mas também oferecem informações adicionais que são disponibilizadas para os órgãos da administração, para a utilização nas tomadas de decisões, como na análise no processo de planejamento estratégico ou em qualquer outra circunstância que necessite de dados concretos e mais corretos. Neste contexto é importante que as empresas utilizem à auditoria interna e os controles internos em suas operações e avaliem a importância que a mesma pode proporcionar com o seu trabalho. Diante disto, tem-se o seguinte questionamento: Como os trabalhos da auditoria interna aplicados aos procedimentos adotados pelo setor Financeiro, Contas a Receber e a Pagar e Tesouraria podem auxiliar no funcionamento e nas tomadas de decisões em uma empresa da região de Criciúma Santa Catarina (SC)? 1.2 Objetivos da Pesquisa O presente estudo tem objetivo geral apresentar a importância dos trabalhos da auditoria interna à administração da sociedade empresarial supermercadista da região quanto à adequação dos controles internos do setor financeiro: contas a receber, a pagar e tesouraria, e a utilização desses trabalhos na organização dos sistemas operacionais. Para alcançar o objetivo geral têm-se os objetivos específicos, quais sejam: Caracterizar os aspectos teóricos que revestem a auditoria interna e externa; a profissão do auditor; as normas e procedimentos que regulam os trabalhos do auditor;

17 Descrever os conceitos, objetivos e a importância dos controles internos, assim como destacar os procedimentos utilizados pela empresa; Apresentar por meio de coleta de informações os controles internos sobre os trabalhos da auditoria interna, com reflexo nas tomadas de decisões, por conseqüência e se for o caso apresentar propostas para adequação dos sistemas operacionais avaliados. 1.3 Justificativa Nos dias atuais, o mercado proporciona para as empresas disputas e concorrências, independente das atividades realizadas, a administração precisa de um sistema de controle interno, que supri as suas necessidades, auxiliando na agilidade e rapidez das operações com segurança. Ao implantar o sistema de controle interno na entidade é preciso que se estabeleça com frequência a avaliação desses controles. Para isto é necessário a aplicação dos procedimentos da auditoria interna, no qual possui profissionais especializados para verificar o cumprimento dos controles e atestar a fidedignidade e a segurança nas rotinas de trabalho realizadas pela organização. Conforme Migliavacca (2004, p. 21) sobre o desenvolvimento dos negócios com o controle interno: Esta ação de controle interno, sem dúvida, assegurará a administração melhores condições para decidir e consequentemente aumentará as perspectivas de desenvolvimento dos negócios da empresa, tornando-a mais competitiva no mercado em que atua. Portanto, considera-se que a auditoria interna controla as operações realizadas pela empresa, comprovando as informações proporcionadas pelos controles internos e garantindo a segurança e salvaguarda do patrimônio da sociedade. A auditoria interna estrutura seus trabalhos conforme a necessidade de cada departamento a ser auditado, visando a busca da eficiência e eficácia dos sistemas operacionais da empresa. Para Sá (2002, p. 469):

18 A auditoria interna é um órgão de controle que, possuindo máxima liberdade, deve acompanhar os comportamentos da atividade empresarial ou institucional, visando, basicamente: Confiabilidade interna dos sistemas de controle; Confiabilidade interna dos registros contábeis; Confiabilidade interna dos informes; Avaliação da eficácia das funções patrimoniais. Neste sentido, compreende-se que a auditoria interna é uma ferramenta de gestão nas empresas, pois fornece a administração informações concretas sobre toda a entidade, tais como a atual situação patrimonial e suas atividades, possibilitando que seja possível tomar decisões, com base nos dados disponibilizados, diminuindo a ocorrência de erros. A auditoria interna também detecta as fragilidades, ou seja, avalia o sistema de controle interno, caso encontre pontos fracos no sistema recomenda melhorias, garantindo um bom funcionamento e eficiência das funções. Em meio a este contexto, entende-se que a auditoria interna é um instrumento determinante ao sucesso e continuidade das empresas, sendo uma alternativa indispensável para todos os departamentos da entidade. Deste modo, esta pesquisa demonstrará os trabalhos da auditoria interna no departamento Financeiro em uma empresa, no qual objetiva à continuidade operacional e o aprimoramento no mercado, mostrando a importância dos seus trabalhos sobre o sistema de controle e transformando as informações obtidas em cada procedimento do trabalho em dados sólidos, que contribuirá em tomada de decisões. 1.4 Metodologia A metodologia, por meio de um conjunto de procedimentos utilizados com métodos e pesquisas obtém a resolução para uma determinada pesquisa. Conforme Barros e Lehfeld (2000, p. 1), a metodologia, em um nível aplicado, examina e avalia as técnicas de pesquisa, bem como a geração ou a verificação de novos métodos que conduzem à captação e processamento de informações com vistas à resolução de problemas de investigação. O presente estudo foi desenvolvido a partir dos objetivos por meio de pesquisa descritiva. Através da exposição dos objetivos pretende-se caracterizar o

19 profissional Auditor Interno; conceituar auditoria interna e os procedimentos que compõem a execução dos trabalhos realizado nas organizações e a utilização dos controles internos. De acordo com Oliveira (1999, p.114), é um tipo de estudo que permite ao pesquisador a obtenção de uma melhor compreensão do comportamento de diversos fatores e elementos que influenciam determinado fenômeno. Os procedimentos abordados neste trabalho foram feitos com base em pesquisas bibliográficas e levantamento, no qual na primeira será analisada por meio de estudos entre vários autores que emitem seus conhecimentos em livros, artigos, e revistas. No segundo item deste trabalho é apresentado o resultado do questionário aplicado ao gestor e auditor interno da empresa da região, no qual é verificado a utilização dos trabalhos da auditoria interna e os procedimentos realizados pela auditoria. Conforme Barros e Lehfeld (2000, p.15), para realizar uma pesquisa bibliográfica, é fundamental que o pesquisador faça um levantamento dos temas e tipos de abordagens já trabalhadas por outros estudiosos, assimilando os conceitos e explorando os aspectos publicados. O levantamento de acordo com Gil (1996, p. 56), basicamente, procede-se a solicitação de informações a um grupo significativo de pessoas acerca do problema estudado para, em seguida, mediante analise quantitativa, obterem-se as conclusões correspondentes aos dados coletados. A abordagem do problema é realizada em forma de pesquisa qualitativa, descrevendo os procedimentos no qual irá identificar a complexidade da auditoria interna, realizada pelo auditor. O método quantitativo é muito utilizado no desenvolvimento das pesquisas descritivas, na qual se procura descobrir e classificar a relação entre variáveis, assim como na investigação da relação de casualidade entre os fenômenos: causa e efeito. (OLIVEIRA, 1999, p. 115) Para compor a amostra são utilizados questionários destinados ao gestor e auditor interno da empresa para contribuir na pesquisa, conforme Apollinário (2006, p.125), amostra representa um subconjunto de sujeitos extraído de uma população por meio de alguma técnica de amostragem. Conforme Marconi e Lakatos (2003, p.201), questionário é um instrumento de coleta de dados, constituído por uma série ordenada de perguntas, que devem ser respondidas por escrito e sem a presença do entrevistador.

20 A utilização desses métodos de estudos deve contribuir para alcançar os objetivos propostos, norteando o desenvolvimento da pesquisa.

21 2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA Neste capítulo apresenta-se o embasamento conceitual da auditoria e dos controles internos, destacando as características e tópicos que envolvem diretamente e indiretamente o tema em estudo. A auditoria está inserida na Ciência Contábil, sendo uma técnica da Contabilidade que examina se os documentos, livros e registros são elaborados conforme os princípios e normas contábeis. Desta forma, a auditoria é um complemento indispensável para a contabilidade, pois verifica a veracidade de seus registros de acordo com os atos e fatos ocorridos com a empresa, confirmando a real situação patrimonial. Para mensurar a adequação e confiabilidade dos registros e das demonstrações contábeis, a contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria, chamada auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações internas e externas, obedecendo às normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstrações contábeis representam adequadamente a situação nelas demonstrada, de acordo com princípios fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme. (FRANCO E MARRA, 2001, p. 26). Com intuito de manter o aperfeiçoamento e o controle das operações financeiras os trabalhos da auditoria interna são de suma importância na empresa, pois atua como instrumento de avaliação dos controles internos, permitindo a adequação e melhoria do sistema de controle na organização. De acordo com Crepaldi (2002, p. 25): A filosofia da auditoria consiste em avaliar a política de sistema da empresa, em termos da adequação, comunicação, aceitação, aplicação e controle, se é necessária na situação, se contribui para atingir os objetivos da empresa, se permite assegurar a correta utilização dos recursos da empresa, tanto de natureza financeira, econômica e humana. Os trabalhos da auditoria interna também são utilizados como instrumento de gestão em muitas entidades, pois analisa a eficiência e eficácia dos controles internos, proporcionando maior segurança a suas operações e confiabilidade para que sejam realizadas decisões gerenciais em suas transações comerciais e operacionais.

22 2.1 Surgimento da Auditoria Nas seções a seguir apresenta-se o surgimento da auditoria abordando a sua origem e outras peculiaridades que se relacionam à sua evolução e forma de trabalho, além de outras informações pertinentes ao estudo em questão. 2.1.1 Origem e Evolução da Auditoria A origem da auditoria provém de épocas antigas, no qual era utilizada para fins de opinião sobre a situação patrimonial e empregada como controle de bens, para Sá (2002), a importância da auditoria é reconhecida há milênios, desde a antiga Suméria, no qual existem provas arqueológicas de inspeções e verificações de registros utilizados entre a família real de Urukagina e o tempo sacerdotal sumeriano e que datam de mais de 4.500 anos antes de Cristo. Com a evolução das grandes organizações mundiais a auditoria progrediu no mercado, pois com a necessidade da obtenção da exatidão dos registros contábeis, o desenvolvimento econômico e a aplicação de impostos sobre as suas atividades fizeram com que a confirmação da real situação patrimonial informada pela auditoria fosse de grande valia. Franco e Marra (2001, p.39) descrevem que: A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e controladora do comércio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comércio e a primeira também a instituir a taxação do imposto de renda, baseando nos lucros da empresas. Portanto, considera-se que a expansão da auditoria decorre do capitalismo e da taxação dos impostos, no qual as grandes organizações necessitavam de informações para aplicar os devidos tributos. Jund (2001, p. 5) sanciona que, o berço da moderna auditoria foi à Inglaterra, que a exportou para outros países, inclusive para o Brasil, juntamente com seus investimentos [...]. Desta forma, o exercício da profissão expandiu à medida que a contabilidade disponibilizava dados sobre os capitais das organizações, sendo que

23 perante terceiros essas informações tinham veracidade com o trabalho da auditoria sobre a entidade. Conforme destaca Perez Junior (1998, p. 13), com a evolução da Ciência Contábil, que se tornou imprescindível à administração das empresas, desenvolveuse também, de forma notável a técnica de auditoria [...]. Contudo, a expansão da profissão contábil agregou valor ao profissional contador que possuía especialidade em auditoria, abrindo novos mercados para atuarem nas empresas de grande porte. Para Crepaldi (2002, p. 97), O surgimento e o progresso da auditoria verificam-se, em todos os países do mundo, como conseqüência dos seguintes fatores: o crescimento de empresas, cuja complexidade e ramificações tornam impossível aos administradores controlar todos os atos de seus subordinados; o aparecimento, cada vez maior o número, das sociedades abertas; a utilização, sempre crescente, de capitais de terceiros por parte das empresas, principalmente de financiamentos de entidades particulares e empréstimos junto ao publico; o crescimento da importância do imposto de renda - baseado no resultado do exercício na receita publica de muitos países; o controle, cada vez maior, do Poder Publico, sobre as empresas particulares e entidades que exercem atividades relacionadas com o interesse publico. Assim, com a competição acirrada no mercado de trabalho, fez com o número de profissionais da auditoria aumentasse, surgindo entidade de classe que estabelece seus diretos e deveres. Para Sá (2002, p. 22), a organização profissional de auditores mais antiga, na America, é a American Association of Public Accountants, fundada em 1887. Ainda Sá (2008), comenta que por volta da década de 60, assuntos ligados ao tema contábil identificaram-se novas funções profissionais fortalecendo as segmentações funcionais como as de Auditor Interno, Controller, Auditor analista e Consultor por influência dos Estados Unidos intensificaram a busca por profissionais em tais funções. Com o capitalismo influenciando o crescimento das sociedades privadas e públicas as demonstrações contábeis elaboradas e apresentadas pela entidade abrangiam valor com a figura do auditor, sendo assim entendesse as razões pelo notável envolvimento e desenvolvimento da auditoria nas companhias. As causas responsáveis pelo surgimento da auditoria são atualmente determinantes por sua evolução. A grandeza econômica e comercial da Inglaterra e

24 da Holanda, em fins de séculos passados, bem como dos Estados Unidos, onde hoje a profissão é mais desenvolvida, determinou a evolução da auditoria, como conseqüência o crescimento das empresas, o aumento de sua complexidade e do envolvimento do interesse da economia popular nos grandes empreendimentos. (FRANCO E MARRA, 2000). Contudo, os trabalhos da auditoria tiveram maior transparência devido à abrangência de sua utilização por usuários internos e externo das informações emitidas pelo auditor, sendo as mesmas muitas vezes responsáveis pelo desenvolvimento das empresas. 2.1.2 Surgimento da Auditoria no Brasil No Brasil com a instalação de empresas estrangeiras em meados do século XX, as organizações já utilizavam a auditoria como confirmação de seus registros, desta forma a auditoria foi estabelecida no território. Franco e Marra (2000), consideram que com o término da Segunda Grande Guerra, muitas das grandes empresas estrangeiras instalaram-se no Brasil trazendo o habito da auditoria, sendo considerada indispensável em outros países para a confirmação do patrimônio, pois os investidores permaneciam nos países origens, controlando seus capitais a distancia. O cenário no Brasil com o surgimento da auditoria no século XX possuía empresas familiares e filiais de grande porte estrangeira, no qual a auditoria era realizada por auditores vindos do exterior, com o objetivo de enviar informações das filiais para a matriz em outros países. (JUND, 2001). Com a necessidade da auditoria nas entidades estrangeiras, vários escritórios do exterior foram instalados no território brasileiro com o intuito de examinar as atividades empresariais, originando o desenvolvimento da profissão. A primeira empresa de auditoria a estabelecer-se no Brasil foi a MC-auliffe Davis Bell & Co, em 1909, hoje com o nome de Arthur Andersen S.C. O documento que oficializou o estabelecimento da MC- Auliffe no Brasil foi uma alteração de contrato, assinada em Londres, em 1911, por Henry Thomas Mc-Auliffe, Alfred Edward Maidlow e David Bell, este ultimo na condição de sócio-residente no Brasil. (MAGALHAES, LUNKES e MULLER, 2001, p.18).

25 Desta maneira, as firmas de auditoria abriram seus escritórios no Brasil visando atender seus clientes e desenvolvendo os auditores brasileiros, no qual foram treinados e seus trabalhos supervisionados pelos auditores estrangeiros, aperfeiçoando suas funções e conhecimentos. Para Sá (2002, p. 22), o amadurecimento de tais medidas deve-se, no Brasil, ao desenvolvimento do mercado de capitais, depois da Lei nº. 4.728, de julho de 1965. Nas empresas com ações colocadas no mercado de capitais e com registro de emissão no Banco Central do Brasil a auditoria passou a ser obrigatória para todas estas companhias, contudo houve uma grande atuação e procura por profissionais especializados em realizar auditoria. Franco e Marra (2000), descrevem que conforme Banco Central do Brasil Resolução nº 39, de 20-5-66 estabelece a auditoria independente seja obrigatória para as empresas que operam na Bolsa de Valores, ao mesmo tempo os trabalhos dos auditores são fiscalizados pelo órgão competente CVM - Comissão de Valores Mobiliários, além dessa disposição, outros regulamentos obrigavam à utilização dos serviços de auditoria mediante a aplicação de normas e procedimentos aplicáveis ao trabalho do auditor. Normas éticas também regulamentavam o profissional auditor. Magalhães, Lunkes e Muller (2001) possuem o mesmo entendimento que Franco e Marra, pois explanam que com o surgimento das Sociedades por Ações (Lei nº. 6404) e com a lei que criou a CVM (Lei nº 6.385) proporcionou um as bases para a consolidação da auditoria no Brasil, como principio, pois estabeleceu uma obrigatoriedade para as empresas de capital aberto em terem as suas demonstrações contábeis auditada por auditores independentes e segundo por terem estabelecido a fiscalização para a atividade de auditores independentes. Desta forma, no ano de 1977 surgiu em Brasília o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IAIB, que em 1978 era a instituição que agregava maior número de auditores do país. Sendo que com o advento da Lei nº 6.385, de 07-12- 1976 o registro de auditores para o mercado de capitais passou a ser responsabilidade da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) editando várias normas e iniciou o patrocínio de um comitê especifico para este fim. (SÁ, 2002). Para Sá (2002, p. 23): Posteriormente, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, IAIB, transformou-se no Ibracon Instituto Brasileiro de contabilidade e esta é

26 a entidade que ainda hoje congrega vários auditores, dedicando-se a editar normas e princípios e reunindo profissionais de tal segmento. Diante disto, atualmente no Brasil as legislações que desenvolvem as normas e regulamentam a profissão do auditor, são provindas de embasamentos com doutrinas coerentes para a sua atuação sendo possível aplicar tais atividades e conhecimentos em diversos setores como o público e privado. 2.1.3 Causas do Crescimento da Auditoria A auditoria como ramificação da Contabilidade, utiliza os princípios contábeis para confirmar os registros elaborados e apresentados pela empresa seus trabalhos são aproveitados por vários usuários, mas de acordo com Franco e Marra (2001, p. 43) sua atuação interessa principalmente a: Executivos de empresas, que não podem fiscalizar todos os atos de seus subordinados; Investidores que não tomam parte ativa na administração de uma Sociedade (é o caso dos acionistas em sociedades abertas); Financiadores e fornecedores que desejam ver confirmada a possibilidade de liquidação de seus créditos; O fisco, que tem na auditoria idônea uma colaboração útil para orientação dos contribuintes e para evitar sonegação de impostos; O Poder Público, quando se trata de empresas ou entidades de interesse coletivo que devem sofrer controles e fiscalização do Estado; Os empregados das empresas, quando eles participam dos lucros e estão interessados na confirmação dos resultados apurados. Com a necessidade das confirmações dos registros contábeis e controle sobre as operações internas a auditoria é utilizada como instrumento de gestão na organização, sendo um benefício para a administração no qual utiliza os dados do trabalho da auditoria para realizar empreendimentos e domínio sobre suas atividades, contribuindo com a confiabilidade de seus registros. Conforme Franco e Marra (2001, p.31), [...] é a auditoria que dá credibilidade as demonstrações contábeis e as informações nelas contidas. Desta forma, os motivos que provocam o aumento da procura pelos serviços da auditoria são referentes à obtenção de transparência sobre as operações da organização, segurança para os investidores sobre as informações contábeis e subsídios necessários para realizar decisões gerenciais.

27 Na condição de desenvolvimento o país tem contribuindo no campo da auditoria no Brasil, com o surgimento de grandes empresas e até de conglomerados econômicos com ramificações no exterior a região está em progresso em todos os setores como na comunicação, nos transportes, na construção civil, nas finanças e em vários outros campos da atividade econômica, propiciando a complexidade e interligações de negócios e transações, ocorrendo à necessidade e a evolução dos controles. Assim a auditoria, como o valioso instrumento de aferição desses controles, experimentá gradativa e ascendente evolução no campo da contabilidade, custo, finanças, economia, legislação fiscal e comercial, de organização e métodos e de processo eletrônico de dados. (CREPALDI, 2002). Assim, as empresas que implantam a auditoria em suas operações colaboram para a melhoria dos controles sendo uma preciosa ferramenta de eficiência e indispensabilidade nos setores da entidade, visando à fidedignidade das informações contábeis e dos sistemas operacionais. 2.2 Vantagens e Reflexos dos Trabalhos da Auditoria A auditoria atualmente é uma tecnologia de instrumento gerencial, no qual aplica a revisão e pesquisa sobre o patrimônio da empresa e todas as suas operações realizadas e confirma a real situação patrimonial e a eficiência dos controles adotados pela entidade, tornando-se um veículo de conhecimento para os usuários. Para Crepaldi (2002, p.29) a auditoria atualmente: [...] é um meio indispensável de confirmação da eficiência dos controles e fator de maior tranqüilidade para a administração e de maior garantia para investidores, bem como para o próprio fisco, que tem na auditoria o colaborador eficiente e insuspeito, que contribui indiretamente para melhor aplicação das leis fiscais. Desta forma, com a confiabilidade e segurança proporcionada pelo auditor e os seus trabalhos, fazem com que a auditoria seja cada vez mais valorizada nas companhias. Quanto às vantagens dos trabalhos da auditoria diz-se que são inúmeras, como de controle e assessoramento nas informações para as tomadas de decisões, colaborando constantemente para o aperfeiçoamento da empresa.

28 De acordo com Franco e Marra (2001, p. 34): Para a administração da empresa, a auditoria oferece as seguintes vantagens: a) Fiscaliza a eficiência dos controles internos; b) Assegura maior correção dos registros contábeis; c) Opina sobre a adequação das demonstrações contábeis; d) Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas; e) Possibilita apuração de omissões no registro das receitas, na realização oportuna de créditos ou na liquidação oportuna de débitos; f) Contribui para obtenção de melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira das empresas; g) Aponta falhas na organização administrativa da empresa e nos controles internos. Para os investidores (titulares de capital), a auditoria oferece as seguintes vantagens: a) Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis; b) Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira das empresas; c) Assegura maior exatidão dos resultados apurados. Para o fisco, a auditoria oferece as seguintes vantagens: a) Permite maior exatidão das demonstrações contábeis; b) Assegura maior exatidão dos resultados apurados; c) Contribui para maior observância das leis fiscais. Com o intuito de apresentar a fidedigna situação patrimonial à auditoria possui grande relevância para a sociedade e para o fisco, pois a mesma contribui para que os investidores apliquem seus capitais em empreendimentos de terceiros e para que o fisco como auxilie para analise dos cumprimentos das obrigações fiscais conforme a atividade realizada pela entidade. A participação do auditor e do reflexo de seu trabalho em questões e decisões também é de grande valia para as empresas, contribuindo com soluções mais acertadas e econômicas. características: Crepaldi (2002) demonstra que a auditoria estabelece as seguintes Sistema informal de atualização dos executivos; Instrumentos adicionais de controle das atividades e do patrimônio; Avaliação de desempenho e sistemas de informações internas para gestão; Assessoria na área de controle e utilização de informática; Planos de reorganização societária (fusão, cisão, incorporação, holding), inclusive, com o objetivo de atender os planos para a abertura de capital; Expansão de atividades, mudanças geográficas e decisões quanto à descontinuidade e linhas e unidades.

29 A utilização da auditoria nas organizações do mesmo modo que oferece suporte para a gestão também desempenha função de proteção a riqueza patrimonial, dando maior segurança aos proprietários, administradores e demais colaboradores e investidores do patrimônio. Para Jund (2001, p. 30-31) a auditoria apresenta os seguintes aspectos: Sob o aspecto Administrativo: contribui para a redução de ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores. Sob o aspecto Patrimonial: possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que constituem o patrimônio. Sob o aspecto fiscal: é fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas e o proprietário contra penalidades decorrentes da lei de sonegação de impostos. Sob o aspecto Técnico: contribui para mais adequada utilização das contas, maior eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e garantia de que a escrituração e as demonstrações contábeis forma elaboradas de acordo com princípios e normas de contabilidade. Sob o aspecto Financeiro: resguarda créditos de terceiros fornecedores e financiadores contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos. Sob o aspecto Econômico: assegura maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimônio. Sob o aspecto Ético: examina a moralidade do ato praticado, pois o registro poderá estar tecnicamente elaborado e o fato legalmente comprovado, porém, o ato da administração poderá ser moralmente indefensável, cabendo a auditoria apontá-lo para julgamento dos titulares do patrimônio ou de seus credores. Os aspectos oferecidos pelo trabalho da auditoria explanam ser um método de verificação adequado para averiguar o sistema de controle utilizado pela empresa, analisando a eficiência e a eficácia de suas atividades. A auditoria ainda contribui com vantagens para a sociedade em geral e para os usuários que estão relacionados direta ou indiretamente com a organização e para as demais empresas. vantagens: Segundo Franco e Marra (2001, p. 35) a auditoria oferece as seguintes a) Dá credibilidade às demonstrações contábeis dessas empresas. b) Assegura a veracidade das informações, das quais dependerá a tranquilidade quanto à sanidade das empresas e à garantia de empregos. c) Informa, através das demonstrações contábeis do conjunto das empresas, o grau de evolução e solidez da economia nacional. Contudo, compreende-se que os serviços da auditoria atuam sobre os vários setores e seguimentos, incidindo sobre os controles internos e a adequação das demonstrações contábeis conforme as normas e princípios contábeis

30 pertinentes. Sendo assim, percebe-se a auditoria uma técnica notável para o desenvolvimento da organização. 2.3 Tipos de Auditoria Funções e Diferenças Compreende-se por auditoria a análise dos documentos, registros e livros que demonstram o controle do patrimônio, avaliando a veracidade das informações e comprovando a exatidão das demonstrações contábeis, assim como proporcionar maior segurança ao patrimônio da sociedade. De acordo Araújo, Arruda e Barretto (2008, p.1): A tarefa de conceituar auditoria não é das mais fáceis, especialmente em face de possibilidade de aplicação dessa técnica em muitas áreas do conhecimento humano. Etimologicamente, a palavra auditoria origina-se do latim audire (ouvir). Inicialmente, foi utilizada pelos ingleses (auditing) para significar o conjunto de procedimentos técnicos utilizados para a revisão da escrituração e evidenciação dos registros contábeis. Atualmente, possui significado muito mais abrangente. No sentido lato, auditoria é o processo de confrontação entre uma situação encontrada e um determinado critério, ou, em outras palavras, é a comparação entre o fato efetivamente ocorrido e o que deveria ocorrer. Nessa acepção, podese também afirmar que a auditoria significa o conjunto de procedimentos técnicos aplicados de forma independente sobre uma relação que envolve a obrigação de responder por uma responsabilidade conferida, objetivando emitir um informe de como essa obrigação esta sendo cumprida, ou seja, para verificar se os relatórios e as informações decorrentes dessa relação são adequados e justos. A auditoria externa envolve o exame dos documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando a mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis decorrentes. (CREPALDI, 2002). Franco e Marra (2001, p. 28) defini a auditoria como: A técnica contábil que através de procedimentos específicos que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle do patrimônio de uma entidade objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômica-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

31 Assim, nos trabalhos da auditoria não é só somente examinar as demonstrações contábeis como também objetiva a analisar os métodos seguidos na administração com escopo de reduzir as irregularidades. Araújo, Arruda e Barretto (2008, p. 2) destacam ainda que, a auditoria é, portanto, o ato de confrontar a condição situação encontrada, ou o que é com o critério situação ideal, ou o que deve ser. Com essa análise comparativa da real situação encontrada com a posição esperada, a auditoria levantará as recomendações apropriadas divergência nas situações. caso encontre A auditoria é classificada em auditoria interna e a auditoria externa, sendo que para obter a qualidade e adequação de seus trabalhos, ambas realizam a troca de informações. De acordo com Crepaldi (2002, p. 51) é importante compatibilizar os métodos de trabalho da auditoria interna e dos auditores independentes, em especial nas questões relativas à avaliação dos controles internos, critérios na fixação dos testes [...]. Desta forma, os trabalhos da auditoria interna e externa são exercidos com o objetivo de manter o desempenho da organização e o aprimoramento dos controles implantados e utilizados pela empresa. Apresentando as demonstrações contábeis mais adequadas possíveis o que dá maior credibilidade aos dados da empresa auditada. Para Crepaldi (2002, p. 53) os trabalhos da auditoria devem: [...] aumentar a eficácia gerencial por meio de recomendações compatíveis, aplicáveis e inovadoras, aumentar a eficácia e eficiência do processo auditorial e trazer benefícios efetivos para a entidade auditada. A identificação das áreas onde os controles internos adotados tendem a apresentar problemas e o aprimoramento dos padrões de trabalho de ambas as partes são necessários. Por fim, aparecem como objetivo a busca da valorização profissional do auditor, independente e interno, na própria entidade e também na comunidade empresarial e profissional e a apresentação de propostas que represente avanços para a entidade, como forma de antecipar-se ao mercado em que atua. Ambas as auditorias oferecem benefícios à empresa, a seguir é realizada a definição de cada gênero de auditoria, bem como demonstrar os objetivos e importância nas organizações e destacar suas diferenças e algumas semelhanças.

32 2.3.1 Auditoria Interna A auditoria interna surgiu para garantir maior segurança, eficiência e eficácia dos controles internos, acompanhando os atos e registros da gestão, sendo uma prevenção de erros e/ou fraudes, fornecendo sugestões na política administrativas e estratégia para a organização sendo desempenhada por funcionários da própria empresa. Conforme Crepaldi (2002, p. 39): A auditoria interna é uma atividade de avaliação independente dentro da empresa, que de destina a revisar as operações, como um serviço prestado a administração. Constitui um controle gerencial que funciona por meio de análise e avaliação da eficiência de outros controles. É executada por um profissional ligado a empresa, ou por uma seção própria para tal fim, sempre em linha de dependência da direção empresarial. O auditor interno é pessoa de confiança dos dirigentes: está vinculado a empresa por contrato trabalhista continuando e sua intervenção é permanente. Sua área de atuação envolve todas as atividades da empresa; predominam a verificação constante dos controles internos, a manipulação de valores e a execução de rotinas administrativas [...]. Desta forma, os trabalhos desenvolvidos pela auditoria devem ser realizados por alguém responsável que tenha conhecimento dos setores da entidade. Atuando através de sistema que vise fornecer informações de todos os níveis para a administração. Assim, a auditoria interna possui muitas características, benefícios e importância na organização, nos próximos tópicos será destacado estes aspectos para o aprimoramento do contexto. 2.3.1.1 Aspectos Conceituais de Auditoria Interna A auditoria interna tornou-se uma ferramenta imprescindível nas empresas, os trabalhos da auditoria estabelecem obediência às diretrizes estabelecidas pela administração na execução dos seus planejamentos e controles internos. Para Santos, Schmidt e Gomes (2006, p. 39), a auditoria interna se constitui no conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo examinar a

33 integridade, a adequação e a eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade. Deste modo, as empresas ao implantar a auditoria em suas operações estabelecem controle sobre as mesmas, proporcionando segurança sobre o empreendimento. A Norma Brasileira de Contabilidade T 12 - NBC do CFC (2008, p. 398) estabelece que a auditoria interna: A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. Assim, desenvolve-se o entendimento que a eficácia e eficiência do controle interno implantando pela organização são responsabilidade da auditoria interna, que possui como intuito obter o alcance das metas estabelecidas pelo órgão administrativo da companhia. De acordo com Paula (1999, p. 32): Pode-se definir a Auditoria Interna como sendo uma atividade de avaliação independente, que, atuando em parceria com os administradores e especialistas, deverá avaliar a eficiência e a eficácia dos sistemas de controle de toda a entidade, agindo proativamente, zelando pela observância às políticas traçadas e provocando melhorias, fornecendo subsídios aos proprietários e administradores para a tomada de decisão, visando ao cumprimento da missão da entidade. Com esta definição sobre as atividades da entidade, a auditoria é considerada para os gestores como um instrumento necessário com todas as informações para as tomadas de decisões. A auditoria interna também agrega valor a organização, contribuindo com os negócios da empresa e controlando as operações. As atividades da auditoria interna estão estruturadas em procedimentos, com enfoque técnico, sistemático e disciplinado e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios. (ARAÚJO; ARRUDA; BARRETTO, 2008, p.30). Com a exposição da coleta de informações para a administração a auditoria possibilita o desenvolvimento na gestão e aumenta a sua importância nos