Ferramentas da Contabilidade. Tipos de Auditoria. Tipos de Auditoria. Tipos de Auditoria. Objetivo da Auditoria Contábil

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1 Ferramentas da Contabilidade Tipos de Auditoria Escrituração Contabilidade de Custos Análise das Demonstrações Contábeis Auditoria * Balanço Patrimonial -- BP, BP, Demonstração do do Resultado do do Exercício -- DRE, DRE, Demonstração das das Mutações do do Patrimônio Líquido -- DMPL, DMPL, Demonstração de de Origens e Aplicações de de Recursos --DOAR, DOAR, Demonstração dos dos Fluxos Fluxos de de Caixa Caixa -- DFC, DFC, Demonstração do do Valor Valor Adicionado --DVA. DVA. Contábil ou Financeira ou Independente ou Externa ou Auditoria das Demonstrações Contábeis ou Auditoria das Demonstrações Financeiras ou Auditoria de Balanço É a avaliação das demonstrações contábeis da Entidade, ou seja, visa à formação de opinião quanto à situação orçamentáriofinanceira e patrimonial da Entidade. * Nosso objeto de estudo. Tipos de Auditoria Tipos de Auditoria Operacional - Avaliação das atividades finalísticas da Entidade: a efetividade da sua atuação, o atingimento das metas definidas pelos administradores. de Gestão - Avaliação da efetividade da gestão, ou seja, sua eficiência (produtividade) e eficácia (resultados). Mede o desempenho gerencial da Entidade. de Sistemas ou de PED (Processamento Eletrônico de Dados) - Avaliação dos controles da Entidade cujas operações são processadas eletronicamente, ou seja, mede a confiabilidade do processamento das informações (entradas e saídas de dados). de Pessoal - Avaliação dos recursos humanos da Entidade, mede a sua adequação e efetividade de atuação. da Qualidade (certificados ISO). Objetivo da Auditoria Contábil (ou Independente ou Externa) Emissão de parecer sobre a posição patrimonial e financeira da Entidade, o resultado, as mutações do patrimônio líquido, as origens e aplicações de recursos, a fim de respaldar a tomada de decisão dos seus Administradores e Acionistas. A Auditoria não se se destina especificamente a desvendar fraudes e outras irregularidades. Auditoria Interna x Auditoria Externa (ou Independente) - Breve Distinção: Auditoria Externa Auditoria Externa É atividade independente exercida por profissionais necessariamente de fora dos quadros da Entidade. Os auditores independentes ou a empresa de auditoria independente são contratados pela Administração da Entidade. Seu objetivo é a emissão de parecer acerca da situação financeira e patrimonial da Entidade, a fim de subsidiar a tomada de decisão dos seus administradores, acionistas (do Governo, da Sociedade...). Seu objeto de verificação são as demonstrações contábeis da Entidade. 1

2 Auditoria Interna x Auditoria Externa (ou Independente) - Breve Distinção: Auditoria Interna É atividade independente dentro da Entidade. Os auditores fazem parte do quadro de funcionários e devem responder diretamente à mais alta administração. Seu objetivo é assessorar a Administração da Entidade no desempenho efetivo das suas funções e, para tal, seu objeto de exame são os controles internos e as informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da Entidade. Auditoria Interna - NBC T 12 É atividade independente dentro da Entidade. Auditorias periódicas, com alto grau de profundidade, e que visam também a outras áreas não relacionadas com a contabilidade (sistemas de controle de qualidade, administração de pessoal, resultados operacionais, etc.). Auditoria Interna - NBC T 12 Auditoria Interna - NBC T 12 No exame do Sistema de Controles Internos verifica: A observância às normas internas existentes, A necessidade de seu aprimoramento, A necessidade da criação de novas normas internas. Os Auditores Internos fazem parte do quadro de funcionários da empresa e devem responder diretamente à sua mais alta administração pois não devem estar, de forma alguma, subordinados àqueles cujo trabalho examinam. Os Auditores Internos não devem desenvolver atividades que possam vir a ser examinadas por eles próprios, como efetuar lançamentos contábeis, a fim de manter preservada a sua independência. O Auditor Interno - NBC P 3 É Contador (formado - 3º grau) c/ CRC. É empregado da empresa auditada. É menor o seu grau de independência. Executa auditoria contábil e operacional. Seu objeto de exame é a verificação do Sistema de Controles Internos da empresa. Executa maior volume de testes pois é profissional dedicado à empresa. Auditor Interno é ramificação da da profissão de de Auditor Externo (Independente). Auditoria Externa - NBC T 11 É atividade independente exercida por profissionais necessariamente de fora dos quadros da Entidade. Os Auditores Independentes (Externos) ou a empresa de Auditoria Independente são contratados pela Administração da Entidade. 2

3 Auditoria Externa - NBC T 11 Seu objetivo é a constatação da veracidade das Demonstrações Contábeis preparadas pela empresa auditada, certificando que as mesmas exprimam a sua real situação, em termos de seus bens, direitos, obrigações e resultados das operações realizadas no período objeto de exame. Auditoria Externa - NBC T 11 Para tanto, seu objeto de verificação são as Demonstrações Contábeis da Entidade. A emissão de Parecer (opinião) acerca da situação financeira e patrimonial da Entidade, a fim de subsidiar a tomada de decisão dos seus administradores ou acionistas, é o produto da Auditoria Externa. Os Clientes da Auditoria Independente são: Acionistas, Conselho Fiscal, Conselho de Administração, Diretoria ou Órgão equivalente. OBRIGATORIEDADE A Auditoria Independente é obrigatória somente para as: Sociedades Anônimas de capital aberto, Instituições Financeiras e entidades a elas equiparadas, e Sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de SA. OBRIGATORIEDADE Sociedade de Grande Porte é definida pela Lei nº /07 como sendo aquela que tem: Ativo total superior a 240 milhões de reais ou Receita Bruta anual superior a 300 milhões de reais O Auditor Externo - NBC P 1 É Contador (formado - 3º grau) c/ CRC. Se fizer Auditoria em SA de capital aberto, Instituições Financeiras ou equiparadas, deve ter registro na CVM. Não tem qualquer vínculo empregatício com a empresa auditada. É maior o seu grau de independência. Executa apenas auditoria contábil. Qualquer atividade de consultoria é vedada. O Auditor Externo - NBC P 1 Sua função é emitir parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis da empresa, verificando se essas refletem adequadamente a sua posição patrimonial e financeira, o resultado das suas operações e as suas origens e aplicações de recursos e, ainda, se aquelas foram elaboradas de acordo com os princípios contábeis. Executa menor volume de testes pois sua preocupação é a identificação de erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as demonstrações contábeis examinadas. 3

4 Princípios e Normas Contábeis Princípios Fundamentais de Contabilidade (Resolução CFC 750) Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC - Normas Relativas à Pessoa do Auditor (P) - Normas Relativas à execução do Trabalho (T) Princípios Fundamentais da Contabilidade Resolução CFC Entidade - não se mistura a pessoa jurídica da empresa com as pessoas físicas dos sócios. 2. Continuidade - tudo na contabilidade é feito na presunção da continuidade da empresa, tendo em vista, dessa forma, sempre o menor risco. 3. Oportunidade - registram-se agora, oportunamente, tempestivamente, instantaneamente, os fatos contábeis. 4. Registro pelo Valor Original - os componentes do patrimônio são registrados sempre pelo valor original da transação. 5. Atualização Monetária - é o reconhecimento dos efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional. 6. Competência - resultado da observância do princípio da Oportunidade, registram-se as receitas quando realizadas e as despesas quando incorridas. 7. Prudência (ou Conservadorismo) - maior valor para o passivo, menor valor para o ativo. Menores os direitos, maiores as obrigações. Maior valor para as despesas, menor valor para as receitas. Normas Contábeis NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade. São diplomas legais que normatizam a atividade/profissão. As NBC estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados de contabilidade e são aprovadas pelas Resoluções do CFC (Conselho Federal de Contabilidade - Órgão regulamentador da atividade/profissão). Normas Contábeis Existem Normas Profissionais - NBC P (Normas Relativas à Pessoa do Auditor) e Normas Técnicas - NBC T (Normas Relativas à Execução dos Trabalhos). As NBC (P ou T) são detalhadas em IT (Interpretações Técnicas) ou CT (Comunicados Técnicos). IT IT --Interpretações Técnicas --detalham as as NBC. CT CT --Comunicados Técnicos --são são utilizados quando ocorrem situações decorrentes de de atos atos do do Governo que que afetam, transitoriamente, as as NBC. Exemplos: NBC T 11 IT 03 É a interpretação técnica da NBC T 11, que trata da Auditoria Independente, quanto a Fraude e Erro. NBC T 11 IT 05 É a interpretação técnica da NBC T 11, que trata da Auditoria Independente, quanto ao Parecer de auditoria. Normas Contábeis Legislação Básica NBC P 1 Auditor Independente NBC P 1.2 Independência NBC P 1.6 Sigilo NBC P 1.8 Utilização de Trabalhos de Especialistas NBC P 1 IT 01 - Informações Anuais aos CRCs NBC P 1 IT 03 Honorários NBC P 3 - Auditor Interno NBC P 4 Educação Profissional Continuada NBC P 5 Exame de Qualificação Técnica 4

5 Normas Contábeis Legislação Básica NBC T 11 - Auditoria Independente NBC T 11.3 Papéis de Trabalho e Documentação da Auditoria NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria NBC T Relevância na Auditoria NBC T 11.8 Supervisão e Controle de Qualidade NBC T Continuidade Normal das Atividades da Entidade NBC T Amostragem NBC T Processamento Eletrônico de Dados PED NBC T Estimativas Contábeis NBC T Transações com Partes Relacionadas NBC T Contingências NBC T Transações e Eventos Subseqüentes NBC T Carta de Responsabilidade da Administração NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes NBC T 12 Auditoria Interna NBC TA 01 Revisão Externa de Qualidade pelos Pares Normas Complementares IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Pessoa jurídica de direito privado, sem fins lucrativos, cujos objetivos são: Fixar princípios de contabilidade Elaborar normas e procedimentos relacionados com a Auditoria (interna e externa) e perícias contábeis. Edita as NPAs - Normas e Procedimentos de Auditoria NPA 02 Procedimentos de Auditoria Independentes de Instituições Financeiras e Entidades Equiparadas. Normas Complementares Também editadas pela: CVM Comissão de Valores Mobiliários Autarquia Federal, vinculada ao Ministério da Fazenda, a qual, dentre outros objetivos: Disciplina e fiscaliza as Auditorias Independentes das Companhias Abertas, Instituições Financeiras e equiparadas e Entidades de Grande Porte (mesmo que não SA) Normas Gerais ou Relativas à Pessoa do Auditor (Estudo das NBC P 1 - Auditor Independente e NBC P 3 - Auditor Interno) Competência Técnico-Profissional Independência Responsabilidade Legal (Zelo Profissional) Instrução CVM nº 308/99 e Nota Explicativa 1. Competência Técnico- Profissional Profissional legalmente habilitado para o exercício da Auditoria; Que possua reconhecida experiência, mantida pelo adequado treinamento técnico na função de Auditor. (Educação formal e experiência profissional complementam-se) Profissional ou ou Empresa legalmente habilitados para para o exercício da da Contabilidade = ser ser Contabilista, na na categoria de de contador (3º (3º grau), grau), e registrado no no Conselho Regional de de Contabilidade (nos (nos termos termos do do DL DL 9.295/46 e Resolução CFC CFC 317/72). IMPORTANTE! Para auditar Companhias (S.A.) de Capital Aberto, Instituições Financeiras/Equiparadas e Sociedades de Grande Porte é requisito para o Auditor ser contabilista na categoria de contador (3º grau) registrado no CRC e na CVM (Comissão de Valores Mobiliários). 5

6 IMPORTANTE! Para a obtenção do registro na CVM o Auditor deve passar no Exame de Qualificação Técnica, aplicado pelo CFC (normatizado pela NBC P 5), em cumprimento ao que determina o art. 30 da Instrução CVM nº 308/ Independência O Auditor expressa a sua opinião baseado somente em elementos objetivos, ou seja, não são levados em conta preconceitos, suposições, indícios, fatores materiais ou afetivos. A imparcialidade é fundamental. A independência do auditor pressupõe não haver para o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria impedimentos legais (elencados na NBC P 1.2). 2. Independência Independência de Pensamento (Integridade, Objetividade e Ceticismo Profissional). Aparência de Independência evitar que aos olhos de terceiros haja comprometimento de tais atribuições. 2. Independência Princípios Básicos: O Auditor não deve auditar o seu próprio trabalho; O Auditor não deve exercer funções gerenciais na entidade auditada; O Auditor não deve promover interesses da entidade auditada. 3. Responsabilidade Legal 3. Responsabilidade Legal O zelo profissional é o cuidado com a auditoria, ou seja, com a boa forma da execução dos trabalhos e da preparação do relatório. O zelo profissional impõe a cada auditor a responsabilidade legal de observar as normas: relativas à execução dos trabalhos, relativas à pessoa do auditor, relativas ao parecer, etc. (falamos aqui das NBC) e a Fiel observância ao Código de Ética Profissional do Contabilista (Resolução CFC 290/70). O auditor poderá responder, civil e criminalmente, por prejuízos causados a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício de suas funções. O auditor poderá ser responsabilizado pela não descoberta de fraude significativa desde que seja conseqüência de negligência ou inadequação da aplicação das normas de auditoria. E, ainda, por não reunir evidências suficientes para justificar a expressão de sua opinião. 6

7 Sigilo Profissional Sigilo Profissional NBC P 1.6 O dever de manter o sigilo prevalece: mesmo após terminados os compromissos contratuais, mesmo após o término do vínculo empregatício ou funcional, mesmo após o término dos mandatos dos Conselheiros do CFC e dos CRCs. A disponibilização de informações levantadas nas auditorias somente poderá ocorrer se formalmente expressa pela empresa auditada ou por determinação legal (autorização judicial). Trabalhos de Especialistas NBC P 1.8 Para áreas específicas que não contabilidade ou auditoria, Não são auxiliares na auditoria, A responsabilidade do Auditor fica restrita à sua competência profissional. Postulados Básicos da Ética Profissional Independência Profissional Independência de Atitudes e Decisões Intransferibilidade de Funções Eficiência Técnica Integridade Sigilo e Discrição Imparcialidade Lealdade de Classe 7