CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE Seccional Campina Grande QUINTA DO CONHECIMENTO Principais alterações na legislação tributária estadual: a EC n 87/2015 e o ajuste fiscal estadual Alexandre Henrique Salema Ferreira Janeiro/2016 1
EC N 87/2015 Conceitos necessários para discutir a EC n 87/2015 ICMS imposto sobre o consumo Princípio do destino O ICMS é devido ao Estado onde se localiza o consumidor E-commerce é uma relevante base econômica Perdas de receitas públicas para os Estados consumidores 2
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Altera os incisos VII e VIII, do 2º do art. 155 da Constituição Federal 3
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Altera os incisos VII e VIII, do 2º do art. 155 da Constituição Federal 4
EC N 87/2015 Emenda Constitucional n 87/2015 Inclui o art. 99 no ADCT 5
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento material Elemento temporal Elemento espacial Elemento quantitativo Elemento subjetivo 6
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento material Fato gerador» Circulação jurídica de bens e serviços 7
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento temporal Momento da ocorrência do fato gerador Elemento espacial Lugar da ocorrência do fato gerador» Estado onde ocorreu o consumo 8
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento quantitativo 9
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento quantitativo 10
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento subjetivo Sujeitos ativos» Unidade federada de origem» Unidade federada de destino 11
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento subjetivo Sujeito passivo» Operação entre contribuintes» Remetente» Contribuinte: quando recolhe para o Estado de origem o montante correspondente à alíquota interestadual» Destinatário» Contribuinte: quando recolhe para o Estado de destino o diferencial de alíquota 12
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento subjetivo Sujeito passivo» Operação para não contribuinte» Remetente» Contribuinte: quando recolhe para o Estado de origem o montante correspondente à alíquota interestadual» Responsável por substituição: quando recolhe para o Estado de destino o diferencial de alíquota 13
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento subjetivo Sujeito passivo 14
Aspectos relevantes Elementos estruturantes da obrigação tributária Elemento subjetivo Sujeito passivo 15
Operação Própria Contribuinte Operação para consumo final Substituto tributário Recolhimento do ICMS devido ao Estado de destino na condição de substituto tributário Valor da operação Contribuinte e substituto Sujeito Passivo BC Consumidor Final Recolhimento do ICMS devido ao Estado de origem na condição de contribuinte Operação Própria Operação para consumidor final ALQ inter = 7% Empresa A BC = R$ 1.000,00 ALQ intra = 18% Consumidor Final SP ICMS origem = R$ 70,00 ICMS destino = R$ 110,00 PB 16
EXEMPLO Aspectos relevantes ICMS Normal BC = R$ 629,80 Alíq intra = 7% ICMS = R$ 44,08 ICMS Diferencial BC = R$ 629,80 Alíq inter = 18% ICMS DIFAL = R$ 69,28 ICMS DIFAL PB = R$ 27,72 (40%) ICMS DIFAL SP = R$ 41,56 (60%) 17
EXEMPLO 18
EXEMPLO 19
Demais aspectos relevantes Repartição do ICMS incidente sobre prestação de serviço de transporte interestadual (frete) 20
Demais aspectos relevantes Obrigatoriedade de recolhimento do adicional do ICMS destinado ao FUNCEP 21
FUNCEP LEI nº 7.611/2004 Art. 2º Adicional de 2% do ICMS a) bebidas alcoólicas, exceto aguardente de cana-deaçúcar; b) armas e munições; c) embarcações esportivas; d) fumo, cigarros e demais artigos de tabacaria; e) aparelhos ultraleves e asas-delta; f) gasolina; g) serviços de comunicação; 22
FUNCEP LEI nº 7.611/2004 Art. 2º Adicional de 2% do ICMS h) energia elétrica para consumo residencial acima da faixa de 100 (cem) quilowatts/hora mensais; i) joias; j) isotônicos, bebidas gaseificadas não alcoólicas e refrigerantes; k) perfumes, extratos, águas de colônia e produtos de beleza ou de maquiagem; l) artigos e alimentos para animais domésticos, exceto medicamentos e vacinas; 23
Demais aspectos relevantes Recolhimentos distintos 24
Demais aspectos relevantes Recolhimentos distintos 25
Demais aspectos relevantes Inscrição no CCICMS/PB 26
Demais aspectos relevantes Obediência à legislação da unidade federada de destino 27
Demais aspectos relevantes Partição do diferencial de alíquota entre unidade federadas de origem e destino 28
AJUSTE FISCAL Alíquotas do ITCD Transmissões por "causa mortis" Lei n 9.455/2011 Alíq. Base de Cálculo Alíq. 4% Lei n 10.507/2015 Até R$ 60.000,00 2% De R$ 60.000,01 até R$ 120.000,00 4% De R$ 120.000,01 até R$ 240.000,00 6% Acima de R$ 240.000,00 8% Tramissões por doações 4% Até R$ 60.000,00 2% De R$ 60.000,01 até R$ 500.000,00 4% De R$ 500.000,01 até R$ 1.000.000,00 6% Acima de R$ 1.000.000,00 8% 29
AJUSTE FISCAL Alíquotas do ICMS nas operações e prestações internas e na importação de bens e mercadorias do exterior nas operações e prestações interestaduais que destinem mercadorias, bens e serviços a contribuinte ou não imposto nas operações interestaduais que destinem bens e mercadorias importadas do exterior a contribuintes ou não do imposto nas operações internas realizadas com álcool anidro e hidratado para qualquer fim nas operações internas realizadas com gasolina Lei n 6.379/1996 Lei n 10.507/2015 Alíq. Alíq. 17% 18% 12% ou 17% 12% 12% ou 17% 4% 25% 23% 25% 27% 30
AJUSTE FISCAL Alíquotas do IPVA LEI n 7.131/2002 Lei n 10.507/2015 Alíq. Alíq. automóveis, motocicletas, microônibus, caminhonetes e embarcações recreativas ou esportivas, inclusive jet ski, bem como para qualquer outro veículo automotor não incluído nos incisos I e II do artigo 5 2% 2,5% 31
AJUSTE FISCAL NA PARAÍBA Comportamento das receitas públicas 70% Expectativa de receitas crescentes 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% -10% -20% 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 PIB Receitas Correntes executadas Receitas do ICMS executadas 32
AJUSTE FISCAL NA PARAÍBA Enfrentamento a atual crise Elevação da carga tributária Comprometimento das gerações atuais Endividamento público Comprometimento das gerações futuras 33
AJUSTE FISCAL NA PARAÍBA Enfrentamento a atual crise Decisões recessivas Diminuição do crescimento econômico Inibição do consumo Redução dos investimentos Desemprego Redução da proteção socioeconômica do indivíduo 34
AJUSTE FISCAL NA PARAÍBA Enfrentamento a atual crise Assuntos delicados Sistema tributário anacrônico Qualquer política fiscal deve ter como paradigmas a simplicidade, a eficiência e a justiça fiscal Falibilidade do modelo de desenvolvimento local adotado Renúncia de receitas» Resultados socioeconômicos inexpressivos Manutenção da estrutura de apropriação de riqueza 35