Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos 111 Contabilidade de Custos 6E

Desenvolvimento de conteúdo, mediação pedagógica e design gráfico Equipe Técnico Pedagógica do Instituto Monitor Monitor Editorial Ltda. Rua dos Timbiras, 257/263 São Paulo SP 01208-011 Tel.: (11) 33-35-1000 / Fax: (11) 33-35-1020 atendimento@institutomonitor.com.br www.institutomonitor.com.br Impresso no Parque Gráfico do Instituto Monitor Av. Rangel Pestana, 1105/1113 São Paulo SP 03001-000 Tel./Fax: (11) 33-15-8355 comercial@graficamonitor.com.br 6ª Edição - Maio/2009 Todos os direitos reservados Lei nº 9.610 de 19/02/98 Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio, principalmente por sistemas gráficos, reprográficos, fotográficos, etc., bem como a memorização e/ou recuperação total ou parcial, ou inclusão deste trabalho em qualquer sistema ou arquivo de processamento de dados, sem prévia autorização escrita da editora. Os infratores estão sujeitos às penalidades da lei, respondendo solidariamente as empresas responsáveis pela produção de cópias.

Índice Apresentação... 07 Lição 1 - Introdução à Contabilidade de Custos Introdução... 09 1. Histórico da Contabilidade de Custos... 09 2. Definição de Custo... 09 3. Classificação dos Custos... 10 3.1 Quanto ao Uso... 10 3.2 Quanto ao Comportamento... 11 4. Contabilidade de Custos e os Métodos de Custeio... 11 4.1 Custeio por Absorção... 11 4.2 Custeio Variável... 12 4.3 Custeio por Atividades (ABC)... 13 5. Comparações e Limitações entre os Métodos de Custeio... 13 Exercícios Propostos... 14 Lição 2 - Custos e Legislação Brasileira Introdução... 15 1. Custo da Matéria-Prima... 15 2. Matéria-Prima e Estoques... 15 2.1 Avaliação de Estoques da Matéria-Prima... 16 2.2 Avaliação pelo Inventário Periódico... 16 3. Custo da Mão-de-Obra... 17 4. Custos Indiretos de Fabricação... 18 4.1 Custos Indiretos e Impostos... 18 4.2 Custos Indiretos e Critério de Rateio... 19 5. Cálculo do Custo Total de Produção... 20 Exercícios Propostos... 21 Lição 3 - Custeio por Absorção Introdução... 25 1. Conceitos Básicos do Custeio por Absorção... 25 1.1 Critério de Rateios... 25 2. Sistema Básico de Custeio por Absorção... 25 111/

3. Departamento e Centro de Custo... 34 3.1 Departamento Produtivo... 34 3.2 Departamento de Serviços... 34 3.3 Centro de Custo... 34 3.4 Exemplo de Distribuição de Custos... 35 Exercícios Propostos... 38 Lição 4 - Custeio Variável Introdução... 49 1. Considerações Iniciais... 49 2. Sistemática do Custeio Variável... 49 3. Alguns Comentários sobre o Custeio Variável... 51 Exercícios Propostos... 52 Apêndice - Custeio por Atividades (ABC) Introdução... 53 1. Custos e Atividades... 53 2. Atividades e Direcionadores de Custos... 53 3. Exemplo Prático de Custeio Baseado em Atividade... 53 Respostas dos Exercícios Propostos... 57 Bibliografia... 68 111/

Apresentação Neste fascículo você conhecerá a Contabilidade de Custos que, ao longo do tempo, sofreu alterações impostas pela necessidade de um melhor e maior controle contábil. Inicialmente, a contabilidade comercial apenas registrava o estoque inicial, do qual se deduziam as vendas e chegava-se assim ao estoque atual. Esse procedimento, na atualidade, não supre mais a necessidade de um controle rígido e minucioso. Inúmeras variáveis são necessárias para se controlar toda a movimentação contábil das empresas. Nasceu então a Contabilidade de Custos, conferindo maior complexidade à área, mas sendo de extrema necessidade, uma vez que, a cada momento, as empresas vão se tornando tão complexas como a própria sociedade. Vale ressaltar que, mesmo com a alteração da Lei das Sociedades Anônimas nº 6.404/76, alterada pela Lei nº 11.638/07, essas modificações não refletiram no tratamento da Contabilidade de Custos. Bom estudo! 111/

lição 1 Introdução à Contabilidade de Custos Introdução Esta lição é o primeiro contato com a Contabilidade de Custos, portanto, faremos um breve relato histórico e uma apresentação de todos os componentes de custos de uma empresa industrial. 1. Histórico da Contabilidade de Custos A partir da Revolução Industrial, os gastos para manufatura de um produto obrigaram as indústrias a desenvolver procedimentos de contabilidade interna. Em 1925, a ênfase da Contabilidade de Custos estava voltada para a determinação do custo do estoque, em que a avaliação dos custos de produção consistiria em determinar o valor correto dos estoques e assim, consequentemente, o custo dos produtos vendidos. Esse método era útil e não havia outras metodologias mais eficazes. A não existência de sistemas computacionais e a obtenção de altos lucros não motivavam os administradores e contabilistas a encontrarem outros métodos mais eficazes. Após os anos 70, o cenário industrial mudou drasticamente: as recessões econômicas nos anos 80 e 90, a evolução da informática, a globalização e o aumento da concorrência fizeram com que os contabilistas encontrassem metodologias melhores para o cálculo do custo de produção. Nesse período foi grande o movimento acadêmico com pesquisas sobre gestão de custos. Além disso, de um modo geral, a indústria perdeu espaço na economia para as empresas prestadoras de serviços. Assim, todas as pesquisas sobre custos começaram a abranger esse setor também. No Brasil, a metodologia de custos foi importada pelas empresas multinacionais e rapidamente incorporadas à legislação contábil e ao Regulamento do Imposto de Renda. 2. Definição de Custo Custo é um gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. Ou seja, é tudo o que é utilizado ou consumido para produzir um bem ou serviço. Para a fabricação de um produto ou a prestação de um serviço, são necessários materiais, mão-de-obra, energia elétrica, combustível, etc. Assim, o custo é a junção de todos os gastos para a produção de um bem ou a prestação de um serviço. O custo difere da despesa já que se trata de um gasto usado na produção e a despesa é usada direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Por exemplo, o gasto usado na administração de uma empresa não pode ser considerado como custo e sim como despesa. A comissão paga a vendedores são despesas, por se tratar de um gasto utilizado sem envolver a produção e, sim, as vendas. 111/

3. Classificação dos Custos Os custos podem ser classificados de duas maneiras: quanto ao uso e ao comportamento. 3.1 Quanto ao Uso Podem ser classificados em diretos e indiretos, e esta classificação dependerá do tipo de produto fabricado e os gastos específicos na fabricação. Vejamos os seguintes gastos usados na fabricação de livros: Depreciação R$ 500,00 Aluguel R$ 1.000,00 Matéria-prima e Embalagens (papel) R$ 2.000,00 Tinta R$ 500,00 Mão-de-obra (produção) R$ 1.000,00 Materiais auxiliares R$ 400,00 Energia elétrica R$ 600,00 Água e telefone R$ 120,00 Mão-de-obra (supervisão) R$ 800,00 Total Gasto R$ 6.920,00 São impressos e encadernados três diferentes livros 1. Vamos analisar todos os gastos da produção quanto ao uso, ou seja, quais gastos estão diretamente associados à fabricação dos livros? Podemos dizer que a matéria-prima e a mão-de-obra da produção são gastos diretamente relacionados a cada produto elaborado. Assim, chamamos de Custos Diretos, pois têm uma forma de mensuração direta para cada tipo de produto. Geralmente, esses custos possuem uma característica de medição (quantidade, quilos, litros, etc.). Em muitas fábricas, a energia elétrica possui parcela de custo direto, pois as máquinas utilizam relógios medidores. Todos os demais custos são indiretos, já que são gastos gerais utilizados para vários produtos diferentes e sua alocação a cada produto é de difícil mensuração. A depreciação, materiais auxiliares, mão-de-obra da supervisão, etc. são exemplos de gastos gerais e estão indiretamente ligados ao produto. 1. Não incluímos no exemplo os gastos com direitos autorais, que são gastos da editora para publicar o livro. 111/10

3.2 Quanto ao Comportamento Quanto ao comportamento, os custos assumem outra classificação. Vejamos o mesmo exemplo apresentado anteriormente: Depreciação R$ 500,00 Aluguel R$ 1.000,00 Matéria-prima e Embalagens (papel) R$ 2.000,00 Tinta R$ 500,00 Mão-de-obra (produção) R$ 1.000,00 Materiais auxiliares R$ 400,00 Energia elétrica R$ 600,00 Água e telefone R$ 120,00 Mão-de-obra (supervisão) R$ 800,00 Total Gasto R$ 6.920,00 São impressos e encadernados três diferentes livros. Ao analisar os gastos, vejamos quais os custos que variam de acordo com a produção: obviamente, a matéria-prima, a mão de obra da produção, a tinta e os materiais auxiliares, pois quanto maior o volume de livros produzidos, maior será o gasto da produção. Ou seja, nessa abordagem o custo varia de acordo com a produção. Assim podemos chamar de custos variáveis, pois o total gasto será de acordo com o volume de produção. Os demais gastos independem de produção, ou seja, se não houver produção, os gastos existirão. Assim chamamos de custos fixos, pois independem de produção para a sua existência. 4. Contabilidade de Custos e os Métodos de Custeio Mundialmente, no meio acadêmico, diversos métodos de custeio foram desenvolvidos para determinação do valor correto do custo de cada unidade produzida. Essa dificuldade em apurar o valor do custo se dá pela existência de custos indiretos, que em uma produção com diversos produtos diferentes necessitam de um tratamento adequado. Já foram desenvolvidos diversos métodos de custeio, mas, efetivamente, somente três são usados: custeio por absorção, custeio variável e custeio por atividades. 4.1 Custeio por Absorção Consiste na utilização de todos os custos de produção (diretos e indiretos) na alocação do estoque, ou seja, o estoque absorve 111/11

todos os custos da produção, em que os custos diretos são lançados diretamente aos produtos e os indiretos são definidos aos produtos por meio de rateios baseados em critérios pré-estabelecidos. Esse método é aceito pela legislação do Imposto de Renda. 4.2 Custeio Variável Esse método reconhece que somente os custos variáveis são destinados aos produtos e formam o custo do estoque. Os custos fixos serão lançados diretamente ao resultado da empresa. 111/12

4.3 Custeio por Atividades (ABC) 2 Esse método reconhece que cada produto fabricado exige um certo número de atividades diferentes. Os custos diretos são lançados diretamente aos produtos e os indiretos são lançados aos produtos, de acordo com as atividades exercidas. O custeio por atividades é muito semelhante ao custeio por absorção, havendo apenas a existência do critério atividade. 5. Comparações e Limitações entre os Métodos de Custeio A legislação do Imposto de Renda reconhece apenas o custeio por absorção como ideal para o uso das empresas; os demais métodos podem ser utilizados para fins gerenciais. O custeio variável é usado na Europa e em alguns países da América (Argentina e Chile). Nos Estados Unidos, há uma liberdade para as empresas optarem por qualquer modelo. O baseado em atividades é um modelo contábil, mas enfocado para a gestão de custos, pois possibilita a verificação de quais as atividades são necessárias e quais são desnecessárias, reduzindo, assim, o custo de produção. A limitação do custeio por absorção deve-se à época de sua criação, quando os custos diretos correspondiam a quase 90% dos custos de produção. Atualmente, essa proporção está em torno de 30% para custos diretos e 70% para indiretos. Esse aumento deve-se à automatização das fábricas, devido à substituição da mão-de-obra pelas máquinas. No entanto, o custeio baseado em atividades tenta reduzir esta diferença. 2. A sigla ABC significa Activity Based Costing, ou seja, custeio por atividades. 111/13

Exercícios Propostos 1) O que é custo? Diferencie de despesa. 2) Como os custos podem ser classificados? 3) O que é custo direto e custo indireto? 4) O que é custo fixo e custo variável? 5) Explique: a) Custeio por absorção b) Custeio variável c) Custeio por atividades 6) Classifique os gastos em custo fixo ou variável, direto ou indireto. Aluguel Depreciação Matéria-prima Embalagem Mão-de-obra (supervisão) Mão-de-obra (produção) Energia elétrica Materiais auxiliares 111/14

lição 2 Custos e Legislação Brasileira Introdução Nesta lição estudaremos todos os custos segundo a legislação brasileira, quais impostos e encargos sociais implicam no custo da produção, e como a empresa pode se beneficiar com a sua contabilização. 1. Custo da Matéria-Prima O custo da matéria-prima e demais materiais diretos (embalagens) é determinado por: Custo original (valor de aquisição) Frete (se houver) Seguro (se houver) Impostos não recuperáveis Neste momento, é importante salientar que para uma indústria, o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis, assim, deverão ser destacados do valor do material. Por exemplo, para o caso de uma empresa de prestação de serviço, o IPI deve incorporar o preço de custo do material, pois a empresa não recupera esse imposto. O ICMS é um imposto que já está embutido no preço de compra, assim não há a necessidade de somá-lo. Exemplo: uma indústria comprou couro para a fabricação de calçados. Os detalhes da nota fiscal são: Valor total da matéria-prima R$ 3.000,00 ICMS (12%) R$ 360,00 IPI (5%) R$ 150,00 Frete R$ 200,00 Seguro R$ 150,00 Valor Total da Nota Fiscal R$ 3.500,00 Assim, como o comprador é uma indústria, e essa recupera o IPI e o ICMS, deveremos destacar esses impostos; o frete e o seguro integram o custo da matéria-prima. Assim, o valor de custo ficará: Valor total da nota fiscal R$ 3.500,00 ( - ) IPI R$ 150,00 ( - ) ICMS R$ 360,00 Valor total de custo da matéria-prima R$ 2.990,00 Se no exemplo anterior o comprador fosse uma empresa prestadora de serviços, não haveria nenhum destaque no valor da nota fiscal, pois ela não recupera nenhum dos impostos. As alícotas dos impostos podem variar de acordo com o produto e com o Estado onde a operação é realizada. Em nosso exemplo, usamos essas alíquotas apenas para demostração de cálculo. 2. Matéria-Prima e Estoques Obviamente, nem todo material adquirido é colocado para a fabricação no momento de sua compra. Assim sempre existirá um período em que a matéria-prima permanecerá em estoque. Para determinarmos o custo da matériaprima, podemos utilizar dois critérios: avaliação de estoques e inventário periódico. 111/15

2.1 Avaliação de Estoques da Matéria-Prima A avaliação da matéria-prima ocorre no momento em que há aquisições de materiais a preços diferentes.utilizaremos o critério PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), assim temos um critério de qual matéria-prima sai primeiro do estoque para ser fabricada. Vamos apenas exemplificar esse processo: 3 Compra de 10 unidades a R$ 200,00 cada 3 Consumo de 7 unidades 3 Compra de 15 unidades a R$ 210,00 cada 3 Consumo de 17 unidades 3 Compra de 5 unidades a R$ 230,00 cada 3 Consumo de 4 unidades 3 Estoque inicial: 8 unidades a R$ 190,00 cada 3 Os valores já estão sem os impostos recuperáveis Data quantidade ENTRADAS SAÍDAS SALDO preço unitário total quantidade preço unitário total quantidade preço unitário EI 8 190,00 1.520,00 1 10 200,00 2.000,00 10 200,00 2.000,00 2 3 4 5 6 Total total 7 190,00 1.330,00 1 190,00 190,00 10 200,00 2.000,00 1 190,00 190,00 10 200,00 2.000,00 15 210,00 3.150,00 15 210,00 3.150,00 1 190,00 190,00 10 200,00 2.000,00 6 210,00 1.260,00 17 3.450,00 9 210,00 1.890,00 9 210,00 1.890,00 5 230,00 1.150,00 5 230,00 1.150,00 4 210,00 840,00 5 210,00 1.050,00 5 230,00 1.150,00 30 6.300,00 28 5.620,00 5 210,00 1.050,00 5 230,00 1.150,00 10 2.200,00 2.2 Avaliação pelo Inventário Periódico Nesse modelo, o foco do consumo está na matéria-prima. Vejamos: Estoque Inicial de Matéria-prima: R$ 12.000,00 111/16

Compras de Matéria-prima: R$ 240.000,00 Estoque Final de Matéria-prima: R$ 26.000,00 Assim, o consumo de matéria-prima pode ser alcançado por: CMP = EI + C EF CMP = Consumo de Matéria-prima EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final Aplicando a fórmula, o consumo de matéria será de: CMP = EI + C EF CMP = 12.000 + 240.000 26.000 CMP = 226.000 3. Custo da Mão-de-Obra O custo da mão-de-obra é composto por: 3 Salário nominal do funcionário 3 Encargos sociais 3 Férias 3 13 salário 3 Benefícios 3 Etc. Vejamos um exemplo sobre o custo da mão-de-obra. O salário nominal de um operador de empilhadeira é de R$ 950,00. A empresa concede benefícios de R$ 200,00 com seguro saúde e vale-alimentação. Os encargos sociais que a empresa paga sobre o salário nominal do funcionário são de 36,8%, de acordo com a tabela 3. INSS 20,0% FGTS 8,0% SAT 3,0% Salário Educação 2,5% SESI ou SESC 1,5% SENAI ou SENAC 1,0% INCRA 0,2% SEBRAE 0,6% Total 36,8% 3. Tabela referente aos encargos sociais do período de setembro de 2007. É importante consultar a atualização no site www.previdenciasocial.gov.br. 111/17

O 13 salário é um salário a mais por ano que o trabalhador recebe. Assim, mensalmente um funcionário custa 1/12 de um salário nominal, mais encargos sociais correspondentes. As férias são 1/3 de um salário mensal que o trabalhador recebe. Assim, o custo de um funcionário pode alcançar o seguinte valor: Salário Nominal 950,00 Benefícios 200,00 Encargos Sociais (36,8%) 349,60 13 Salário 108,30 Férias 36,10 Total 1.644,00 Estamos considerando esse valor como um exemplo básico, pois se levarmos em conta feriados, tempos parados para o café, ausências no trabalho por justa causa (licença médica, etc.), o custo da mão-de-obra será muito maior. Essa análise dependerá do tipo de contrato de trabalho e da empresa onde está o empregando. Cabe ao contabilista analisar e apresentar o custo da mão-de-obra. 4. Custos Indiretos de Fabricação Os custos indiretos de fabricação são todos os que não podem ser determinados a cada produto de maneira precisa ou, em outras palavras, que servem para a produção de mais de um produto, impossibilitando, assim, a determinação de custo de cada produto. A solução encontrada pelo método de custeio por absorção é a utilização do rateio, que é um critério pré-estabelecido para dividir todos os custos indiretos aos produtos. As medidas são as mais variadas possíveis: horas de mão-de-obra, tempo total de produção, kw de energia, etc. 4.1 Custos Indiretos e Impostos Alguns custos indiretos são dotados de impostos recuperáveis, como a energia elétrica. Se a empresa conseguir separar o que é utilizado para a produção e usado para consumo, o ICMS da parcela usada para produção pode ser recuperado. Os gastos com materiais auxiliares também sofrem o mesmo processo. Nas empresas prestadoras de serviço, isso não ocorre devido à não recuperação de impostos. 111/18

4.2 Custos Indiretos e Critério de Rateio Os critérios de rateio serão determinados pela empresa, com base em algum índice que determine o uso destes custos a cada produto elaborado. Vejamos um exemplo: Os custos indiretos de fabricação alcançaram o valor de R$ 90.000,00 em determinado período. Eles devem ser rateados aos produtos (copo, prato e taça), de acordo com o tempo de produção, que é dado por: Copo.. 100 h Taça.. 170 h Prato.. 450 h Total 720 h Assim, os custos indiretos para cada produto serão determinados pelo valor por hora de produção, da seguinte maneira: Custos Indiretos Valor por hora de produção = Tempo total de produção Valor por hora de produção = 90.000 720 Valor por hora de produção = 125,00 por hora de produção Para determinar o custo direto para cada produto, usaremos o tempo gasto na elaboração daquele produto multiplicando-o pelo valor por hora de produção: Copos Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por hora de produção Custos Indiretos = 100 h x 125,00 Custos Indiretos = 12.500,00 Taça Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por hora de produção Custos Indiretos = 170 h x 125,00 Custos Indiretos = 21.250,00 Prato Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por hora de produção Custos Indiretos = 450 h x 125,00 Custos Indiretos = 56.250,00 111/19

5. Cálculo do Custo Total de Produção O custo total de produção será a soma de todos os custos diretos com os indiretos da seguinte maneira: Custo total de produção = CMP + Mão-de-Obra + Custos Indiretos CMP = Consumo de matéria-prima Vejamos o seguinte exemplo: Uma empresa teve os seguintes custos de produção: Compras de matéria-prima... R$ 12.000,00 Mão-de-obra.... R$ 32.000,00 Custos indiretos.... R$ 48.000,00 As compras de matéria-prima tiveram um gasto adicional de R$ 500,00 por fretes e seguros. O estoque final de matéria-prima foi de R$ 4.000,00 e o estoque inicial de R$ 14.000,00. Para a mãode-obra, a empresa paga R$ 8.000,00 de benefícios. Com esses dados, vamos determinar o custo total de produção: Consumo de Matéria-prima CMP = EI + C + Fretes EF CMP = 14.000,00 + 12.000,00 + 500,00 4.000,00 CMP = 22.500,00 Custo da Mão-de-obra Custo Total de Produção Salário Nominal 32.000,00 Benefícios 8.000,00 Encargos Sociais (36,8%) 11.776,00 13 Salário 3.648,00 Férias 1.216,00 Total 56.640,00 Custo total de produção = CMP + Mão-de-obra + Custos indiretos Custo total de produção = 22.500,00 + 56.640,00 + 48.000,00 Custo total de produção = R$ 127.140,00 111/20

Exercícios Propostos 1 - Calcule o custo da matéria-prima, com os dados abaixo: Valor de compra da matéria-prima R$ 15.000,00 Frete e seguros.... R$ 600,00 ICMS (12%)..... R$ 1.800,00 IPI (3%)..... R$ 450,00 2 - Com os dados abaixo, calcule o consumo de matéria-prima, por meio do inventário periódico. Estoque Inicial de matéria-prima... R$ 3.000,00 Valor de compra da matéria-prima R$ 6.000,00 Fretes e seguros..... R$ 300,00 ICMS (18%)..... R$ 1.080,00 IPI (5%)..... R$ 300,00 Estoque Final.... R$ 2.500,00 111/21

3 - Dada o total da folha de pagamento, calcule o custo total da mão-de-obra, de acordo com a legislação vigente: Valor total da folha de pagamento.. R$ 27.000,00 Benefícios concedidos aos funcionários R$ 11.000,00 4 - A empresa Valas utiliza um sistema de rateio utilizado pelo número de funcionários em cada linha de produtos. A empresa fabrica móveis plásticos: cadeiras, mesas e bancos. Se 6 funcionários trabalham na linha de cadeiras, 9 de mesas e 5 de bancos, calcule o custo indiretos de cada produto, sendo que o total destes custos foram de R$ 12.000,00. 111/22

5 - Com os dados abaixo, calcule o custo da matéria-prima, pelo inventário permanente: Estoque Inicial de matéria-prima: 15 unidades a R$ 10,00 cada 3 Consumo de 12 unidades 3 Compra de 20 unidades a R$ 12,00 cada 3 Consumo de 7 unidades 3 Consumo de 12 unidades 3 Compra de 9 unidades a R$ 15,00 cada 3 Consumo de 6 unidades 6 - Com os dados abaixo, calcule o custo total de produção: Estoque Inicial de matéria-prima R$ 12.000,00 Compra de matéria-prima.. R$ 18.000,00 Frete sobre compra... R$ 200,00 IPI..... 5% ICMS..... 7% Valor da folha de pagamento R$ 25.000,00 Benefícios concedidos.. R$ 6.000,00 Encargos sociais... 36,8% Custos indiretos... R$ 25.000,00 111/23

lição 3 Custeio por Absorção Introdução Nesta lição estudaremos o método de custeio por absorção, que é a metodologia adotada pelas empresas brasileiras, por força do regulamento do Imposto de Renda. 1. Conceitos Básicos do Custeio por Absorção O custeio por absorção determina, a princípio, a classificação dos custos em diretos e indiretos, que deve ser dada pela Contabilidade em estudo do processo de produção. A partir disso, a contabilidade deve classificar os custos diretos a cada produto fabricado, e os custos indiretos devem ser rateados de acordo com algum critério pré-determinado. 1.1 Critério de Rateios O critério de rateio deve tentar traduzir da maneira mais realista possível o consumo de cada produto fabricado, apesar de que, na maioria das vezes (se não em sua totalidade), o método de rateio não consegue apresentar um custo real. O grande problema desse método é que, atualmente, os custos indiretos representam a maior parte do custo total de produção. Assim, se o método de rateio estiver errado, o custo de um produto estará errado também. E as decisões gerenciais poderão estar erradas com a utilização desse método. A unidade de medida do rateio varia de empresa para empresa e de setor para setor. Assim, o contabilista deve estudar todo o processo de produção antes de definir quais critérios adotar. Um bom critério muito utilizado pelas empresas é o tempo de produção, pois podemos dimensionar o custo por tempo efetivo produzido, além de determinar algumas variáveis gerenciais importantes, como tempo perdido com paradas involuntárias (quebra de máquina), pausas para reuniões, tempo desperdiçado, etc. 2. Sistema Básico de Custeio por Absorção No sistema básico de custeio por absorção, devemos adotar cinco passos necessários: 1 Separar os custos e despesas. 2 Separar os custos diretos e custos indiretos. 3 Lançar os custos diretos aos produtos. 4 Lançar os custos indiretos aos produtos, de acordo com o critério de rateio. 5 Calcular o custo de produção, custo unitário e o custo dos produtos vendidos e contabilizar o resultado. Para entendermos melhor cada passo, vejamos o seguinte balancete de verificação: 111/25

Contas Débito Crédito Caixa 1.000,00 Máquinas e Equipamentos 10.000,00 Duplicatas a Pagar 2.500,00 Duplicatas a Receber 3.600,00 Impostos a Pagar 1.500,00 Banco conta Movimento 2.400,00 Matéria-prima Consumida 3.000,00 Energia Elétrica Consumida 1.500,00 Depreciação das Máquinas 500,00 Depreciação dos Equipamentos - Escritório 300,00 Mão-de-obra - Produção 6.000,00 Aluguel - Fábrica 1.500,00 Aluguel - Escritório 700,00 Despesas Financeiras 400,00 Gastos Gerais - Fábrica 600,00 Gastos Gerais - Escritório 200,00 Despesa de Vendas 400,00 Vendas 15.000,00 Mão-de-obra - Supervisão 900,00 Capital Social 14.000,00 Total 33.000,00 33.000,00 1 Passo: Separar os Custos de Despesas Como vimos anteriormente, os custos são gastos usados na produção de um bem e as despesas são gastos que visam direta ou indiretamente a obtenção de receitas. Vamos separar os gastos com a produção como custos e os gastos com vendas, administração e financeiros como despesas. Assim, teremos: Custos Gastos Matéria-prima Consumida 3.000,00 Energia Elétrica Consumida 1.500,00 Depreciação das Máquinas 500,00 Mão-de-obra - Produção 6.000,00 Aluguel - Fábrica 1.500,00 Gastos Gerais - Fábrica 600,00 Mão-de-obra - Supervisão 900,00 Total 14.000,00 111/26

Despesas Gastos Depreciação dos Equipamentos - Escritório 300,00 Aluguel - Escritório 700,00 Despesas Financeiras 400,00 Gastos Gerais - Escritório 200,00 Despesa de Vendas 400,00 Total 2.000,00 Vejamos que todos os custos e despesas foram separados. Assim, os gastos de produção foram de R$ 14.000,00 e as despesas de R$ 2.000,00. 2 Passo: Separação de Custos Diretos e Custos Indiretos Os custos diretos são aqueles de fácil determinação pela produção. Assim, nesse caso, os gastos com mão-de-obra e matéria-prima serão considerados como diretos. Dessa forma, classificaremos os custos da seguinte maneira: Custos Diretos Gastos Matéria-prima Consumida 3.000,00 Mão-de-obra - Produção 6.000,00 Total 9.000,00 Custos Indiretos Gastos Energia Elétrica Consumida 1.500,00 Depreciação das Máquinas 500,00 Aluguel - Fábrica 1.500,00 Gastos Gerais - Fábrica 600,00 Mão-de-obra - Supervisão 900,00 Total 5.000,00 O total da produção é a soma dos custos diretos com os indiretos, que será de R$ 14.000,00. 3 Passo: Distribuição dos Custos Diretos aos Produtos A empresa fabrica roupas jeans e possui três tipos de produtos: jaquetas, camisas e calças. A matéria-prima consumida foi dada pela seguinte planilha de requisições: Produto Consumo (kg) Calça 2000 Camisa 1200 Jaqueta 2800 Total 6000 111/27

A mão-de-obra foi determinada pelo número de funcionários que trabalhou em cada produto, durante o período, da seguinte maneira: Produto Nº de funcionários Calça 6 Camisa 4 Jaqueta 5 Total 15 Com esses dados, podemos determinar os custos diretos de cada produto, conforme tabela a seguir: Custo da Matéria-prima: Custo da Matéria-prima (R$) 3.000,00 Consumo de Matéria-prima (kg) 6.000 Custo Unitário da Matéria-prima 0,50 Produto Calça Camisa Jaqueta Total Quantidade Consumida (kg) 2000 1200 2800 6000 Custo Unitário da Matéria-Prima 0,50 0,50 0,50 0,50 Custo Total da Matéria-Prima por Produto 1.000,00 600,00 1.400,00 3.000,00 Custo da Mão-de-obra: Custo da Mão-de-Obra 6.000,00 Número de Funcionários 15 Custo de Funcionários 400,00 Produto Calça Camisa Jaqueta Total Número de Funcionários por Produto 6 4 5 15 Custo por Funcionários 400,00 400,00 400,00 400,00 Custo Total da Mão-de-Obra por Produto 2.400,00 1.600,00 2.000,00 6.000,00 Para determinarmos o total dos custos diretos aos produtos, ficará mais fácil se juntarmos todos esses dados em uma única tabela, da seguinte maneira: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Custo Total da Matéria-Prima por Produto 1.000,00 600,00 1.400,00 3.000,00 Custo Total da Mão-de-Obra por Produto 2.400,00 1.600,00 2.000,00 6.000,00 Total dos Custos Diretos 3.400,00 2.200,00 3.400,00 9.000,00 111/28

Essa etapa é simples, pois significa apenas distribuir os custos unitários ao consumo de matéria-prima. Para o nosso exemplo, esses custos já estão com todos os encargos e impostos da nossa legislação. 4 Passo: Rateio dos Custos Indiretos aos Produtos A Contabilidade, juntamente com a Engenharia de Produção, verificou que a maneira mais próxima de determinar os custos indiretos aos produtos seria por meio do rateio por período de produção na fábrica. Assim, segundo o apontamento de ordens de produção, o período de utilização da fábrica por produto foi dado por: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Tempo de Produção (horas) 80 60 110 250 Os custos indiretos por hora de produção serão de: Total dos Custos Indiretos 5.000,00 Tempo de Produção (horas) 250 Custo Indireto por hora de produção 20,00 Assim, da mesma maneira feita para os custos diretos, ratearemos os custos indiretos para cada produto, com base no custo indireto por hora de produção, conforme tabela abaixo: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Tempo de Produção (horas) 80 60 110 250 Custo Indireto por hora de produção 20,00 20,00 20,00 20,00 Total dos Custos Indiretos 1.600,00 1.200,00 2.200,00 5.000,00 5 Passo: Calcular o Custo de Produção, o Custo Unitário e o Custo dos Produtos Vendidos e Contabilizá-los. Com todos os dados apresentados, podemos calcular o custo total de cada produto, somando os custos diretos com os custos indiretos, conforme a tabela: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Custo Total da Matéria-prima por Produto 1.000,00 600,00 1.400,00 3.000,00 Custo Total da Mão-de-obra por Produto 2.400,00 1.600,00 2.000,00 6.000,00 Total dos Custos Diretos 3.400,00 2.200,00 3.400,00 9.000,00 Total dos Custos Indiretos 1.600,00 1.200,00 2.200,00 5.000,00 Custo Total por Produto 5.000,00 3.400,00 5.600,00 14.000,00 111/29

Se desejarmos saber o custo unitário de cada produto, basta dividir o custo total pelo total produzido, conforme tabela: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Custo Total da Matéria-prima por Produto 1.000,00 600,00 1.400,00 3.000,00 Custo Total da Mão-de-obra por Produto 2.400,00 1.600,00 2.000,00 6.000,00 Total dos Custos Diretos 3.400,00 2.200,00 3.400,00 9.000,00 Total dos Custos Indiretos 1.600,00 1.200,00 2.200,00 5.000,00 Custo Total por Produto 5.000,00 3.400,00 5.600,00 14.000,00 N de Produtos Elaborados 250 170 140 - Custo Unitário do Produto 20,00 20,00 40,00 - Para determinarmos o custo dos produtos vendidos, precisaremos saber qual é o volume de vendas de cada produto, de acordo com a seguinte tabela: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Quantidade Vendida 180 110 90 - Preço de Venda 35,00 30,00 60,00 - Receita de Vendas por Produto 6.300,00 3.300,00 5.400,00 15.000,00 Com a tabela acima, conseguiremos determinar o custo dos produtos vendidos. Com base na quantidade vendida, a porção restante será pertencente ao estoque: Produto Calça Camisa Jaqueta Total Custo Unitário do Produto 20,00 20,00 40,00 - Quantidade Vendida 180 110 90 - Custo dos Produtos Vendidos 3.600,00 2.200,00 3.600,00 9.400,00 Produto Calça Camisa Jaqueta Total N de Produtos Elaborados 250 170 140 - (-) Quantidade Vendida 180 110 90 - (=) Quantidade em Estoque 70 60 50 - Custo Unitário do Produto 20,00 20,00 40,00 - Valor do Estoque 1.400,00 1.200,00 2.000,00 4.600,00 Poderíamos chegar ao valor do estoque se diminuíssemos o valor total do custo de produção pelo total dos custos dos produtos vendidos. 111/30

Contabilização dos custos em livro diário e livro razão A contabilização dos custos deverá obedecer aos padrões de débito e crédito. Assim, o procedimento correto para fazer a contabilização é: 1 Lançar todos os custos (diretos e indiretos) para uma conta chamada custo de produção. 2 Lançar todos os custos de produção aos estoques de cada produto. 3 Lançar todos os custos dos produtos vendidos de cada produto. Essa maneira é mais eficaz e evita problemas na contabilização. Vejamos a contabilização para nosso exemplo: 1 Passo: lançamento de todos os custos para a conta custos de produção. Diário: Custos de Produção a Diversos a Matéria-Prima Consumida.. R$ 3.000,00 a Mão-de-Obra - Produção.. R$ 6.000,00 a Energia Elétrica Consumida.. R$ 1.500,00 a Depreciação Máquinas.. R$ 500,00 a Aluguel Fábrica... R$ 1.500,00 a Gastos Gerais Fábrica.. R$ 600,00 a Mão-de-Obra Supervisão.. R$ 900,00 Razonetes Matéria-Prima Consumida Energia Elétrica Consumida Depreciação das Máquinas 3.000,00 1.500,00 500,00 6.000,00 Mão-de-Obra - Produção 3.000,00 1.500,00 500,00 6.000,00 Aluguel - Fábrica Gastos Gerais - Fábrica Mão-de-Obra - Supervisão 1.500,00 600,00 900,00 14.000,00 1.500,00 600,00 900,00 Custo Total de Produção 111/31

2 Passo: lançar todos os custos de produção aos estoques de cada produto. Diversos a Custos de Produção Estoque Calças... R$ 5.000,00 Estoque Camisas... R$ 3.400,00 Estoque Jaquetas... R$ 5.600,00 Razonetes Estoque - Calças Estoque - Camisas Estoque - Jaquetas Custo Total de Produção 5.000,00 3.400,00 5.600,00 14.000,00 14.000,00 3 Passo: lançar o Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Produtos Vendidos a Diversos a Estoque Calças... R$ 3.600,00 a Estoque Camisas... R$ 2.200,00 a Estoque Jaquetas... R$ 3.600,00 Estoque - Calças Estoque - Camisas Estoque - Jaquetas Custo dos Produtos Vendidos 5.000,00 3.400,00 5.600,00 9.400,00 3.600,00 2.200,00 3.600,00 1.400,00 1.200,00 2.000,00 Assim, poderemos calcular o resultado do período: Resultado a Diversos a Custo dos Produtos Vendidos R$ 9.400,00 a Despesas de Depreciação Escritório.... R$ 300,00 a Aluguel Escritório... R$ 700,00 a Despesa Financeira.... R$ 400,00 a Gastos Gerais Escritório.. R$ 200,00 a Despesas de Vendas... R$ 400,00 Vendas a Resultado.... R$ 15.000,00 111/32

Depreciação dos Equip. Escritório Aluguel - Escritório Despesas Financeiras Gastos Gerais - Escritório 300,00 700,00 400,00 200,00 300,00 700,00 400,00 200,00 Despesa de Vendas Vendas Resultado Custo dos Produtos Vendidos 400,00 15.000,00 11.400,00 15.000,00 9.400,00 9.400,00 400,00 15.000,00 3.600,00 O lucro líquido será de: Resultado a Lucros Acumulados... R$ 3.600,00 Resultado Lucros Acumulados 11.400,00 15.000,00 3.600,00 3.600,00 3.600,00 Circulante O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados do Exercício serão dados por: Ativo BALANÇO PATRIMONIAL Circulante Passivo Caixa 1.000,00 Duplicatas a Pagar 2.500,00 Banco Conta Movimento 2.400,00 Impostos a Pagar 1.500,00 Duplicatas a Receber 3.600,00 Total Circulante 4.000,00 Estoques Calças 1.400,00 Patrimônio Líquido Camisas 1.200,00 Capital Social 14.000,00 Jaquetas 2.000,00 4.600,00 Lucros Acumulados 4 3.600,00 Total Circulante 11.600,00 Total Patrimônio Líquido 17.600,00 Não-Circulante Máquinas e Equipamentos 10.000,00 Total Não-Circulante 10.000,00 Total do Ativo 21.600,00 Total do Passivo 21.600,00 Demonstração de Resultados do Exercício Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro Operacional 15.000,00 (9.400,00) 5.600,00 (2.000,00) 3.600,00 4. A conta Lucros Acumulados só poderá existir no Balanço Patrimonial das empresas que não sejam denominadas Sociedades por Ações. 111/33

3. Departamento e Centro de Custo Custo departamental é um sistema de atribuição dos custos indiretos de fabricação aos produtos por departamento. Departamento é a menor unidade administrativa de uma empresa, para efeito de acumulação dos custos indiretos de fabricação. A atividade administrativa, comercial e de produção de uma empresa industrial poderá estar estruturalmente dividida nas seguintes seções: Administração geral Ambulatório médico Almoxarifado Conservação e manutenção Controle de qualidade Recrutamento, seleção e treinamento de pessoal Estudos e projetos Corte Usinagem Montagem Acabamento, etc. Para efeito de Custo Departamental, cada uma dessas seções é considerada como sendo um departamento. Na empresa industrial existem basicamente dois tipos de departamentos: o produtivo e o de serviços. 3.1 Departamento Produtivo Os custos diretos são atribuídos aos produtos sem maiores complicações e os custos indiretos, embora necessitem de critérios estimados e arbitrados, são rateados para cada produto diretamente, já que os produtos passam por esses departamentos. 3.2 Departamento de Serviços O departamento de serviços é composto por pessoas e máquinas que prestam serviços para toda a empresa industrial, inclusive para os departamentos produtivos. 3.3 Centro de Custo Centro de custo é a unidade mínima utilizada para acumulação dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF). É composto por pessoas e máquinas responsáveis pela fabricação dos produtos. Nesse departamento, são gerados custos diretos e indiretos em relação aos produtos. 111/34

3.4 Exemplo de Distribuição de Custos Suponhamos que uma empresa, produzindo três produtos, X, Y e Z, tenha já alocado a eles os seguintes custos diretos: Produto X...R$ 500,00 Produto Y...R$ 300,00 Produto Z...R$ 450,00 TOTAL...R$ 1.250,00 A composição dos custos indiretos que deverão ser apropriados é a seguinte: Depreciação de equipamentos...r$ 200,00 Manutenção de equipamentos...r$ 350,00 Energia elétrica...r$ 300,00 Supervisão de fábrica...r$ 100,00 Outros custos indiretos...r$ 200,00 TOTAL...R$ 1.150,00 O que predomina nesses itens são os custos ligados a equipamentos (depreciação, manutenção e energia). Decide-se fazer a apropriação aos diversos produtos com base no tempo de horasmáquina que cada produto leva para ser feito. Feito o levantamento foi verificado: Produto X 400 horas-máquina 40% Produto Y 200 horas-máquina 20% Produto Z 400 horas-máquina 40% TOTAL 1.000 horas-máquina 100% Desse modo, a atribuição dos custos indiretos e o cálculo do custo total ficam assim: R$ 1.150,00 dividido por 1.000 hm = 1,15 por hora-máquina que é o custo indireto médio por hora-máquina = total do custo indireto dividido pelo total de horas-máquina. Indireto Direto Custo Totais % R$ R$ R$ Produto X 40 460,00 500,00 960,00 Produto Y 20 230,00 300,00 530,00 Produto Z 40 460,00 450,00 910,00 Total 100 1.150,00 1.250,00 2.400,00 111/35

Ao se analisar o processo de produção verifica-se que, apesar de os totais de horas-máquina consumidas serem os mesmos, existe uma grande disparidade entre os produtos. Isso acontece porque o produto X gasta um total de 400 hm, mas distribuídas nos setores de corte, montagem e acabamento, enquanto que o produto Y só passa pelo corte, não necessitando nem de montagem nem de acabamento, e o produto Z só passa por esses dois últimos setores, não precisando passar pelo corte. A distribuição total ficaria assim: Produto h.m. Corte h.m Montagem h.m. Acabamento Totais X 100 50 250 400 Y 200 - - 200 Z - 250 150 400 Total 300 300 400 1000 Completando essa investigação inicial, verifica-se também que o gasto com os custos indiretos de produção não é uniforme entre os setores, distribuindo-se: Custos Indiretos Corte Montagem Acabamento Totais Depreciação 100,00 30,00 70,00 200,00 Manutenção 200,00 30,00 120,00 350,00 Energia 60,00 40,00 200,00 300,00 Supervisão 50,00 20,00 30,00 100,00 Outros Custos Indiretos 40,00 30,00 130,00 200,00 Total 450,00 150,00 550,00 1.150,00 Custos 450,00 150,00 550,00 1.150,00 Médio 300 hm 300 hm 400 hm 1.000 hm Por hora/máquina 1,5/hm 0,5/hm 1,375/hm 1,15/hm A partir dessas informações podemos efetuar uma apropriação dos custos indiretos de forma mais adequada, levando em conta o tempo de cada produto em cada departamento. Produto No Corte Na Montagem No Acabamento Totais X 100 hm x 1,5/hm 50 hm x 0,5/hm 250 hm x 1,375/hm = 150,00 = 25,00 = 343,75 518,75 Y 200 hm x 1,5/hm = 300 300,00 Z 250 hm x 0,5/hm 150 hm x 1,375/hm = 125,00 = 206,25 331,25 Total 450,00 150,00 550,00 1.150,00 111/36

Vamos fazer uma comparação entre os valores dos custos indiretos alocados a cada produto sem a departamentalização (uso de uma única taxa horária para todos) e com a departamentalização (uma taxa para cada departamento): Produto Sem departamentalização Com departamentalização Diferença em R$ em % X R$ 460,00 R$ 518,75 R$ 58,75 12,77 % Y R$ 230,00 R$ 300,00 R$ 70,00 30,43% Z R$ 460,00 R$ 331,25 (R$ 128,75) -27,99% Total R$ 1.150,00 R$ 1.150,00 Analisando a coluna das diferenças, verificamos o grau de distorção existente ente as duas formas e, apesar de quaisquer arbitrariedades ocorridas na forma de apropriação por hora-máquina, é claro que na alocação com base na departamentalização estarão sendo cometidas menos injustiças e diminuídas as chances de erros mais graves. Se a empresa fixasse seus preços de venda com base nos custos de produção, verificaria então que, com base na departamentalização, precisaria aumentar os custos dos produtos X e Y e diminuir os de Z. Sérios problemas podem ocorrer na empresa em função da concorrência pelo inadequado processo de custeamento. Anotações e Dicas 111/37

Exercícios Propostos 1 - Em 31 de dezembro, o balancete da Cia. ABC era formado pelas seguintes contas e respectivos saldos: Compra de matérias-primas... 12.000,00 Vendas... 15.500,00 Mão-de-obra indireta... 3.000,00 Fretes s/ vendas... 200,00 Despesas administrativas... 1.800,00 Materiais diversos consumidos na fábrica... 4.000,00 Despesas com material de escritório... 240,00 Equipamentos de entrega... 1.000,00 Duplicatas a receber... 2.500,00 Depreciação de equipamentos de entrega... 100,00 Depreciação de equipamentos de produção... 300,00 Caixa... 1.500,00 Despesas financeiras... 260,00 Depreciação acumulada de equipamento de entrega... 100,00 Depreciação acumulada de equipamento de produção... 300,00 Empréstimos... 4.000,00 Capital social... 15.000,00 Equipamentos de produção... 2.000,00 Mão-de-obra direta... 6.000,00 A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A = 50.000 kg B = 30.000 kg C = 20.000 kg A matéria-prima é a mesma para cada produto. O apontamento da mão-de-obra direta mostrou que se gasta o mesmo tempo tanto para produzir 1,00 kg de A como 0,50 kg de B ou 0,40 kg de C. Os custos indiretos são alocados proporcionalmente à matéria-prima. Dados adicionais: 111/38

- O estoque inicial de matérias-primas é zero. - O estoque final de matérias-primas foi avaliado em R$ 5.000,00. - O estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de cada um. a) Determine o valor de produção de cada um dos três produtos. b) Determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos três produtos, sabendo-se que as vendas foram: R$ 8.500,00 para o produto A R$ 4.000,00 para o produto B R$ 3.000,00 para o produto C 111/39

2 - No mês de janeiro de 2001, na empresa ABC, foram produzidas 20.000 caixas de sabão em pó e 14.800 litros de sabão líquido. Para essa produção foram utilizados 12.000 kg e 7.400 kg, respectivamente, de matéria-prima, no valor global de R$ 485.000,00. Sabe-se que para produzir 20.000 caixas de sabão em pó gasta-se o dobro de mão-de-obra direta do que para produzir 14.800 litros de sabão líquido. O total de mão-de-obra direta foi de R$ 34.500,00. Essa empresa utiliza uma máquina que, por problemas de corrosão, tem sua depreciação alocada em função da matéria-prima utilizada: foi adquirida por R$ 456.960,00 e tem sua vida útil limitada ao processamento de 268.800 kg de matéria-prima. Existem ainda os seguintes custos indiretos de fabricação: - R$ 11.100,00 são da supervisão de fábrica no mês - R$ 144.000,00 são do consumo de energia elétrica - R$ 140.000,00 são da depreciação de outras máquinas - R$ 161.860,00 são os custos diversos Todos esses custos indiretos são apropriados de acordo com as horas dispensadas na fabricação de um e outro produto, sabendo-se que são necessários 36 minutos para produzir uma caixa de sabão em pó e 24 minutos para produzir um litro de sabão líquido. Faça um quadro de apropriação dos custos totais aos produtos. 111/40

3 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta. Uma empresa registrava em seu Balancete de 31 de janeiro a seguinte posição: Aluguel de fábrica... R$ 20.000,00 Compra de matéria-prima... R$ 60.000,00 Consumo de matéria-prima... R$ 50.000,00 Custos diversos... R$ 30.000,00 Despesas administrativas... R$ 60.000,00 Despesas de vendas... R$ 40.000,00 Mão-de-obra da fábrica... R$ 40.000,00 No mês de fevereiro foram fabricadas 200 unidades do produto Ômega e vendidas 160 unidades por R$ 3.250,00 cada. Quais são respectivamente, o custo dos produtos vendidos e o saldo de estoques de produtos acabados? a) R$ 112.000,00 e R$ 10.000,00 b) R$ 112.000,00 e R$ 28.000,00 c) R$ 140.000,00 e R$ 10.000,00 d) R$ 140.000,00 e R$ 28.000,00 111/41

4 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta. Uma empresa, ao adquirir 10 t de soja ao preço total de R$100.000,00, incorre nos seguintes gastos por tonelada: Frete = R$ 4.000,00 Seguro = R$ 1.600,00 IPI = Isento ICMS = Zero O valor a ser debitado no estoque é: a) R$ 100.000,00 b) R$ 116.000,00 c) R$ 140.000,00 d) R$ 156.000,00 5 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta. Considerando que os custos a seguir referem-se à produção de 20 unidades, qual é o custo unitário na produção de 20 e 25 unidades do produto? Aluguel do prédio... R$ 14.000,00 Depreciação dos equipamentos... R$ 3.000,00 Energia elétrica... R$ 4.000,00 Mão-de-obra direta... R$ 40.000,00 Matéria-prima direta... R$ 30.000,00 Telefone... R$ 1.000,00 Os custos diretos são variáveis proporcionais. a) R$ 4.600,00 e R$ 3.680,00 b) R$ 4.600,00 e R$ 4.380,00 c) R$ 3.500,00 e R$ 2.800,00 d) R$ 3.500,00 e R$ 3.500,00 111/42

6 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta. Considerando os dados abaixo, calcule o custo unitário de produção e o custo da matéria-prima na produção total do mês: Estoque inicial de matéria-prima... R$ 300.000,00 Estoque final de matéria-prima... R$ 360.000,00 Produção em andamento inicial... R$ 0,00 Produção em andamento final... R$ 0,00 Produtos acabados inicial... R$ 160.000,00 Produtos acabados final... R$ 1.200.000,00 Custos dos produtos vendidos... R$ 320.000,00 Custos de mão-de-obra direta... R$ 400.000,00 Custos indiretos de fabricação... R$ 360.000,00 Produção do mês... 32 unidades a) R$ 42.500,00 e R$ 600.000,00 b) R$ 40.625,00 e R$ 540.000,00 c) R$ 10.000,00 e R$ 600.000,00 d) R$ 10.000,00 e R$ 540.000,00 111/43

111/44

7 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta. Com base nos dados, calcule o Custo das Mercadorias Vendidas: Compra de material de escritório... R$ 12.115,00 Compra de material para revenda... R$ 342.000,00 Devolução de compras... R$ 33.700,00 Devolução de vendas... R$ 29.760,00 Estoque final... R$ 78.550,00 Estoque inicial... R$ 62.200,00 Fretes sobre compras... R$ 15.800,00 Fretes sobre vendas... R$ 14.290,00 ICMS sobre compras... R$ 23.940,00 ICMS sobre vendas... R$ 46.200,00 Vendas... R$ 385.000,00 Compra de material de limpeza... R$ 9.550,00 Outros impostos incidentes sobre vendas... R$ 14.052,00 a) R$ 250.110,00 b) R$ 259.870,00 c) R$ 269.758,00 d) R$ 283.810,00 111/45

8 - A Cia. Industrial adquiriu matérias-primas para serem industrializadas como segue: Valor das matérias-primas... R$ 1.000,00 IPI... R$ 200,00 Valor total da nota fiscal... R$ 1.200,00 ICMS... R$ 170,00 Assinale a alternativa que contém o valor que poderá ser computado no custo das referidas matérias-primas: ( ) a) R$ 630,00 ( ) b) R$ 830,00 ( ) c) R$ 1.030,00 ( ) d) R$ 1.170,00 9 - Assinale a alternativa correta: É conta de resultado para a empresa industrial: ( ) a) IPI a Recolher ( ) b) Dividendos a Pagar ( ) c) Prejuízos Acumulados ( ) d) Despesas Pagas Antecipadamente ( ) e) Comissões Ativas 10 - Assinale a alternativa correta: Em se tratando da Estrutura do Balanço Patrimonial, os produtos acabados em estoque são: ( ) a) Custos dos Produtos Vendidos ( ) b) Ativos ( ) c) Gastos Gerais de Fabricação ( ) d) Custos de Transformação 11 - Assinale a alternativa correta: Em um determinado mês, a empresa industrial ABC registrou os seguintes dados: Estoque inicial de matéria-prima... R$ 60.000,00 Compras... R$ 120.000,00 Estoque final de matéria-prima... R$ 120.000,00 Produção em andamento no final do mês... R$ 34.000,00 Produção em andamento no início do mês... R$ 24.000,00 111/46

Gastos com mão-de-obra direta... R$ 40.000,00 Gastos gerais de fabricação... R$ 50.000,00 O custo é de: ( ) a) R$ 60.000,00 ( ) b) R$ 140.000,00 ( ) c) R$ 150.000,00 ( ) d) R$ 174.000,00 ( ) e) R$ 180.000,00 Para responder os exercícios 12, 13 e 14, observe os seguintes dados da empresa ABC: 1 - Matérias-primas compradas no início do período...r$ 24.000,00 2 - Depreciação de equipamentos de produção...r$ 400,00 3 - Despesas de entrega...r$ 400,00 4 - Depreciação do veículo de entrega...r$ 200,00 5 - Despesas financeiras...r$ 520,00 6 - Estoque final de matéria-prima...r$ 10.000,00 7 - Mão-de-obra direta...r$ 12.000,00 8 - Materiais indiretos consumidos na fábrica...r$ 8.000,00 9 - Despesas administrativas...r$ 3.600,00 10 - Despesas de material de escritório...r$ 480,00 11 - Mão-de-obra indireta...r$ 6.000,00 12 - Vendas...R$ 31.000,00 13 - Estoque final de produtos acabados...r$ 16.160,00 14 - Não há outros estoques. 111/47

12 - Observando os dados anteriores, podemos afirmar que o total dos custos indiretos é: a) R$ 14.400,00 b) R$ 14.000,00 c) R$ 6.400,00 d) R$ 8.400,00 13 - Observando os dados anteriores, podemos afirmar que o total dos custos diretos é: a) R$ 36.400,00 b) R$ 36.000,00 c) R$ 32.000,00 d) R$ 26.000,00 14 - Admitindo que a empresa ABC, com base nos itens fornecidos, produziu 20.200 unidades, o custo unitário de produção é: a) R$ 1,00 b) R$ 2,00 c) R$ 3,00 d) R$ 4,00 111/48

lição 4 Custeio Variável Introdução Nesta lição estudaremos os detalhes do método de custeio variável e sua diferença para o custeio por absorção. 1. Considerações Iniciais Na lição anterior, vimos a metodologia de custeio por absorção, a qual mostra o custo unitário do produto, observando todos os gastos utilizados pela produção. Essa determinação do custo de um produto existe com base no rateio, que é um critério pré-estabelecido pela Contabilidade para a atribuição de custos indiretos aos produtos. O grande problema é que esse critério, muitas vezes, não representa a realidade de processo produtivo, ou seja, o custo determinado pelo método por absorção, na maioria das vezes, não mostra o custo real de um produto. Outra abordagem está na classificação dos custos, em que se ignora a existência dos custos fixos mesmo sem haver produção. Por exemplo: o aluguel do prédio de uma fábrica, havendo ou não produção, deverá ser pago e assim será uma despesa incorrida. A depreciação tem a mesma característica e assim por diante. Para tentar corrigir essas falhas, o método do custeio variável trata os custos com base em seu comportamento, ou seja, em custos fixos e variáveis e, de certa maneira, tenta corrigir algumas falhas do método do custeio por absorção. Vale a pena lembrar que o método não é aceito pela legislação brasileira, por ferir o regime de competência. Mas em muitos países da Europa e alguns da América do Sul (Argentina e Chile), são métodos bastante empregados. 2. Sistemática do Custeio Variável O custeio variável trata os custos com base em seu comportamento, ou seja, em custos fixos e variáveis, no qual o custo fixo é um gasto existente que não depende da produção para ser incorrido. Por exemplo: aluguel, mão-deobra, energia elétrica, etc. são gastos que serão incorridos, mesmo não havendo a produção. No caso dos custos variáveis, são gastos que variam de acordo com a produção, ou seja, são gastos com matéria-prima, materiais auxiliares, embalagens, etc. No método do custeio variável somente serão integrantes do custo das mercadorias vendidas os custos variáveis, sendo o custo fixo tratado como despesa e assim debitado do resultado. Vejamos um exemplo prático: A indústria Veredas produz triciclos, apresentando os seguintes dados de custos: 111/49

Custos variáveis: R$ 16,00 por unidade produzida Custos fixos: R$ 10.000,00 por mês Preço de venda: R$ 40,00 por unidade vendida Durante os três meses a seguir as vendas foram de: Meses Vendas 1 1000 2 700 3 1200 Assim, temos dados suficientes para apresentar o resultado com base no custeio variável: 1 Mês Vendas 1.000 unidades x R$ 40,00 R$ 40.000,00 Custos Variáveis 1.000 unidades x R$ 16,00 R$ 16.000,00 Custos Fixos.. R$ 10.000,00 Lucro Bruto.. R$ 14.000,00 2 Mês Vendas 700 unidades x R$ 40,00 R$ 28.000,00 Custos Variáveis 700 unidades x R$ 16,00 R$ 11.200,00 Custos Fixos.. R$ 10.000,00 Lucro Bruto.. R$ 6.800,00 3 Mês Vendas 1.200 unidades x R$ 40,00 R$ 48.000,00 Custos Variáveis 1.200 unidades x R$ 16,00 R$ 19.200,00 Custos Fixos.. R$ 10.000,00 Lucro Bruto.. R$ 18.800,00 Veja como seria a demonstração de resultados: 1 Mês 2 Mês 3 Mês Total Vendas 40.000,00 28.000,00 48.000,00 116.000,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos (16.000,00) (11.200,00) (19.200,00) (46.400,00) ( = ) Margem de Contribuição 24.000,00 16.800,00 28.800,00 69.600,00 (-) Custos Fixos (10.000,00) (10.000,00) (10.000,00) (30.000,00) (=) Lucro Bruto 14.000,00 6.800,00 18.800,00 39.600,00 111/50

3. Alguns Comentários sobre o Custeio Variável O custeio variável apresenta algumas informações importantes. A primeira delas está na tomada de decisões, quando podemos verificar se a empresa está aproveitando os custos fixos de maneira eficaz, pois quanto maiores forem a venda e a produção, mais baratos serão os custos fixos. Outra importante consideração está no fluxo de caixa da empresa, no qual os custos fixos geralmente representam gastos que a empresa paga rotineiramente, sem poder negociar prazo de pagamento. Um exemplo é o aluguel, pois deve ser pago todos os meses, sem concessão de um prazo para pagamento. A mão-de-obra é outro exemplo, pois todos os meses a empresa tem de pagar seus funcionários e assim por diante. Se verificarmos essa ótica sobre o custeio por absorção, muitos gastos que a empresa faz rotineiramente são jogados aos produtos e eles se encontram no estoque, e não no resultado. Assim, podemos dizer que, de certa maneira, o custeio variável é mais realístico que o custeio por absorção, porém, não pode ser utilizado no Brasil. Anotações e Dicas 111/51

Exercícios Propostos 1 - Diferencie custo fixo de custo variável............. 2 - Como é a metodologia do custeio variável?............ 3 - Com os dados abaixo, calcule o lucro do período: Custo variável: R$ 45,00 por unidade Custo fixo:.. R$ 1.200.000,00 por mês Preço de venda: R$ 85,00 por unidade Foi vendido tudo o que foi produzido, sendo as unidades vendidas: 1 mês: 35.000 2 mês: 45.000 3 mês: 32.000 4 mês: 48.000 111/52

Apêndice Custeio por Atividades (ABC) Introdução O custeio baseado em atividades é uma metodologia recente, de característica similar ao custeio por absorção, mas que tenta determinar o custo do produto de forma mais real. Nesta lição veremos os principais pontos sobre o custeio por atividades. 1. Custos e Atividades O custeio por atividades tem muitas divergências sobre seu surgimento. Muitos dizem que pesquisas acadêmicas em universidades norte-americanas, durante os anos 70 e 80, determinaram o surgimento desse método. Há outros registros de companhias de grande porte como a DuPont, por exemplo, que já usavam métodos similares durante os anos 60. Mas uma coisa sobre o custeio por atividades deve ser esclarecida: além de ser um método de custeio, o ABC 5 é um método de gerenciamento de custos, que atrelado a outros métodos de gestão, (ABM e Balanced Scorecard), é uma ferramenta muito utilizada na gestão de grandes companhias. O ABC parte do pressuposto de que toda a produção da empresa é um conjunto de diferentes atividades e que cada atividade consome recursos. Assim, no ABC são criados direcionadores de custos de acordo com cada atividade exercida. 5. ABC significa Activity Based Costing, que nada mais é do que Custeio Baseado em Atividades. O ABC é cada vez mais utilizado de maneira gerencial em empresas que possuem uma parcela muito grande de custos indiretos nos custos totais. Atualmente, quase todas as empresas estão nessa situação, já que a automatização das indústrias aumentou significativamente esses custos. Além disso, o ABC é usado em empresas com processos produtivos complexos e em prestadoras de serviço, nas quais a atividade exercida é mais facilmente reconhecida. 2. Atividades e Direcionadores de Custos Uma atividade exercida consome recursos que devem ser determinados por cada direcionador. Trata-se de uma forma de rateio, mas baseada no consumo da atividade. Vamos supor um exemplo: em uma indústria, a atividade de um supervisor de fábrica será a de orientar cada equipe de trabalho de cada linha de produto. Assim, o tempo que o supervisor passa orientando será um direcionador de custos. 3. Exemplo Prático de Custeio Baseado em Atividade Para entendermos melhor o ABC, vejamos um exemplo prático aplicado em uma grande universidade. Determinaremos o custo por serviço prestado. Uma universidade ministra quatro cursos diferentes na área de Ciências Sociais: História, Geografia, Filosofia e Sociologia. 111/53

A contabilidade observou todos os gastos do departamento pedagógico durante um mês de trabalho e chegou aos seguintes valores: Salários dos funcionários R$ 10.000,00 Energia elétrica R$ 3.000,00 Gastos com telefonia e internet R$ 1.000,00 Gastos com materiais (papel, caneta, etc.) R$ 1.500,00 Gastos gerais R$ 2.500,00 Os custos com o salário dos professores são da ordem de R$ 35,00 por hora de trabalho. As atividades executadas pelo departamento são: 3 Atendimento a alunos 3 Elaboração de documentos 3 Elaborar diplomas 3 Arquivo e lançamento de notas O tempo ocupado por estas atividades está na seguinte proporção: Atividade Tempo (hs) Atendimento a alunos 15 Elaboração de Documentos 13 Elaboração de Diplomas 17 Arquivo e Lançamento de Notas 15 Total de horas 60 Essas atividades possuem os seguintes direcionadores: Atividade Atendimento a alunos Elaboração de Documentos Elaboração de Diplomas Arquivo e Lançamento de Notas Direcionador número de atendimentos número de documentos número de diplomas número de avaliações aplicadas 111/54

Dessa maneira, a contabilidade apurou, durante o período, os dados destes direcionadores para cada curso ministrado: Direcionador Geografia História Filosofia Sociologia Total Número de atendimentos 12 10 7 21 50 Número de documentos 45 17 52 13 127 Número de diplomas 23 45 13 22 103 Número de avaliações aplicadas 45 73 17 44 179 Com estes dados, podemos determinar o custo de cada atividade e o custo da atividade. Determinaremos o custo para cada curso por meio dos direcionadores: 1 Passo: saber o custo por hora de trabalho. Total de custos indiretos R$ 18.000,00 N de horas de atividade 60 horas Custo por hora..... R$ 300,00 2 Passo: saber o custo de cada atividade. Atividade Tempo (hs) Custo por hora Custo da Atividade Atendimento a alunos 15 300,00 4.500,00 Elaboração de Documentos 13 300,00 3.900,00 Elaboração de Diplomas 17 300,00 5.100,00 Arquivo e Lançamento de Notas 15 300,00 4.500,00 3 Passo: alocar os custos por atividades aos cursos, segundo o direcionador de custos. Atividade Direcionador Custo da Atividade Total do Direcionador Custo Unit. Direcionador Atendimento a alunos Número de atendimentos 4.500,00 50 90,00 Elaboração de Documentos Número de documentos 3.900,00 127 30,71 Elaboração de Diplomas Número de diplomas 5.100,00 103 49,51 Arquivo e Lançamento de Notas Número de avaliações aplicadas 4.500,00 179 25,14 111/55

Direcionador Aplicação do Direcionador aos cursos: Custo Unit. Direcionador Geografia História Filosofia Sociologia Total Número de atendimentos 90,00 1.080,00 900,00 630,00 1.890,00 4.500,00 Número de documentos 30,71 1.381,95 522,07 1.596,92 399,23 3.900,17 Número de diplomas 49,51 1.138,73 2.227,95 643,63 1.089,22 5.099,53 Número de avaliações Aplicadas Total de Custos por Curso 25,14 1.131,30 1.835,22 427,38 1.106,16 4.500,06-4.731,98 5.485,24 3.297,93 4.484,61 17.999,76 Supondo que estudam 45 alunos no curso de Geografia, 39 em História, 17 em Filosofia e 26 em Sociologia, o custo por aluno seria de: Direcionador Custo Unit. Direcionador Geografia História Filosofia Sociologia Total Número de atendimentos 90,00 1.080,00 900,00 630,00 1.890,00 4.500,00 Número de documentos 30,71 1.381,95 522,07 1.596,92 399,23 3.900,17 Número de diplomas 49,51 1.138,73 2.227,95 643,63 1.089,22 5.099,53 Número de avaliações aplicadas 25,14 1.131,30 1.835,22 427,38 1.106,16 4.500,06 Total de Custos por Curso - 4.731,98 5.485,24 3.297,93 4.484,61 17.999,76 N de alunos - 45 39 17 26 127 Custo unitário por curso - 105,16 140,65 193,99 172,49 141,73 Vejamos que o custo apresentado é proporcional ao trabalho desenvolvido para cada curso. Essa ferramenta é muito importante para a gestão da empresa. Enquanto o custeio por absorção apresenta o custo por critérios supostos pela contabilidade, o ABC demonstra, por meio das atividades desenvolvidas, quais são originárias dos custos. 111/56

Respostas dos Exercícios Propostos Lição 1 1 - Custo é um gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços e a despesa é usada direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. 2 - quanto ao uso (diretos e indiretos) e quanto ao comportamento (fixo e variáveis). 3 - Custos diretos são custos que têm mensuração direta para cada tipo de produto, ou ainda estão diretamente ligados à produção. Custos indiretos não têm uma relação proporcional pré-estabelecida, ou seja estão indiretamente ligados à produção. 4 - Custo variável é o gasto que aumenta ou diminui de acordo com a produção, ou seja, havendo aumento da produção os custos variáveis aumentam. Os custos fixos independem da produção, ou seja, mesmo não havendo produção, os custos fixos existem. 5 - a) Custeio por Absorção utiliza todos os custos de produção para compor o estoque, em outras palavras, o estoque absorve todos os custos de produção. b) Custeio Variável utiliza somente os custos variáveis para compor o estoque, os custos fixos servirão como despesas. c) Custeio por Atividades os custos são lançados aos produtos de acordo com as atividades exercidas. 6 - Aluguel... Fixo e Indireto Depreciação... Fixo e Indireto Matéria-prima.. Variável e Direto Embalagem... Variável e Direto Mão-de-obra (supervisão) Fixo e Indireto Mão-de-obra (produção) Fixo e Direto Energia elétrica.. Fixo e Indireto Materiais auxiliares.. Variável e Indireto 111/57

Lição 2 1 - Valor total da Nota Fiscal = R$ 16.050,00 (15.000 + 600 +450) A (-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.800,00)... (-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 450,00) R$ 13.800,00 é o custo da matéria-prima A O ICMS (1.800) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima 2 - Valor total da Nota Fiscal = R$ 6.600,00 (6.000 + 300 + 300) B (-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.080,00).... (-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 300,00)... R$ 5.220,00 é o custo da matéria-prima CMP = EI + C - EF CMP = R$ 3.000,00 + R$ 5.220,00 - R$ 2.500,00 CMP = R$ 5.720,00 B O ICMS (1.080) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima 3 - Salário Nominal = R$ 27.000,00 Benefícios = R$ 11.000,00....... Encargos Sociais (36,8%) = R$ 9.936,00 (27.000 x 36,8%).. 13º salário = R$ 3.078,00 (9.936 + 27.000) x 1/12 Férias = R$ 1.026,00 (3.078 / 3 )... R$ 52.040,00... 4 - número de funcionários na linha de cadeiras = 6... número de funcionários na linha de mesas = 9.. número de funcionários na linha de bancos = 5 20.. custo por funcionário = R$ 12.000,00 / 20 = R$ 600,00.. Custo Indireto cadeiras = R$ 600,00 x 6 = R$ 3.600,00... Custo Indireto mesas = R$ 600,00 x 9 = R$ 5.400,00... Custo Indireto bancos = R$ 600,00 x 5 = R$ 3.000,00.. R$ 12.000,00 111/58

Data 5 - quantidade ENTRADAS SAÍDAS SALDO preço unitário total quantidade preço unitário total quantidade preço unitário EI 15 10,00 150,00 1 12 10,00 120,00 3 10,00 30,00 2 3 10,00 30,00 20 12,00 240,00 20 12,00 240,00 3 3 10,00 30,00 4 12,00 48,00 total 7 78,00 16 12,00 192,00 4 12 12,00 144,00 4 12,00 48,00 5 4 12,00 48,00 9 15,00 135,00 9 15,00 135,00 6 4 12,00 48,00 2 15,00 30,00 6 78,00 7 15,00 105,00 Total 29 375,00 37 420,00 7 15,00 105,00 6 -... IPI = 18.000,00 X 5% = R$ 900,00... ICMS = 18.000,00 X 7% = R$ 1.260,00... Valor total da Nota Fiscal = R$ 19.100,00 (18.000 + 200 + 900) C (-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.260,00).... (-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 900,00).... R$ 16.940,00 é o custo da matéria-prima CMP = EI + C - EF........ CMP = R$ 12.000,00 + R$ 16.940,00 - R$ 0,00 CMP = R$ 28.940,00............ C O ICMS (1.260) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima... Salário Nominal = R$ 25.000,00..... Benefícios = R$ 6.000,00..... Encargos Sociais (36,8%) = R$ 9.200,00 (25.000 x 36,8%) 13º salário = R$ 2.850,00 (9.200 + 25.000) x 1/12 Férias = R$ 950,00 (2.850 / 3 )......R$ 44.000,00 Consumo de Matéria-prima R$ 28.940,00 Custo da Mão-de-obra R$ 44.000,00 Custos Indiretos R$ 25.000,00 Custo Total da Produção R$ 97.940,00 111/59

... Lição 3 Exercício 1) a) D C Compras de matérias-primas 12.000,00 Vendas. 15.500,00 Mão-de-obra indireta 3.000,00 Frete s/ vendas 200,00 Despesas administrativas 1.800,00 Materiais diversos consumidos na fábrica 4.000,00 Despesas com material de escritório 240,00 Equipamentos de entrega 1.000,00 Duplicatas a receber 2.500,00 Depreciação de equipamentos de entrega 100,00 Depreciação de equipamentos de produção 300,00 Caixa 1.500,00 Despesas financeiras 260,00 Depreciação acumulada de equipamentos de entrega. 100,00 Depreciação acumulada de equipamentos de produção. 300,00 Empréstimos. 4.000,00 Capital social. 15.000,00 Equipamentos de produção 2.000,00 Mão-de-obra direta 6.000,00 Total 34.900,00 34.900,00 Custos de Produção Mão-de-obra direta 6.000,00 Depreciação na fábrica 300,00 Mão-de-obra indireta 3.000,00 Materiais diversos consumidos na fábrica 4.000,00 Total 13.300,00 Despesas administrativas 1.800,00 Despesas com material de escritório 240,00 Despesas de vendas/frete 200,00 Despesas financeiras 260,00 2.500,00 111/60

Vamos calcular a matéria-prima: Produto Produção Matéria-prima A 50.000 Kg 3.500,00 B 30.000 Kg 2.100,00 C 20.000 Kg 1.400,00 Total 100.000 Kg = 100 % 7.000,00 Vamos calcular a mão-de-obra direta: Produto MP/ Mão-de-obra A 50.000/1 Kg = 50.000 = 31,25% 1.875,00 B 30.000/0,5 Kg = 60.000 = 37,50% 2.250,00 C 20.000/0,4 Kg = 50.000 = 31,25% 1.875,00 Total 100.000 Kg = 160.000 = 100% 6.000,00 Vamos calcular os custos indiretos: Produto M.P. % Depreciação MOI Materiais Diversos Custos Indiretos A 3.500,00 50 150,00 1.500,00 2.000,00 3.650,00 B 2.100,00 30 90,00 900,00 1.200,00 2.190,00 C 1.400,00 20 60,00 600,00 800,00 1.460,00 Total 7.000,00 100 300,00 3.000,00 4.000,00 7.300,00 Resumo: Custos Diretos A B C Total Matéria-prima 3.500,00 2.100,00 1.400,00 7.000,00 Mão-de-obra 1.875,00 2.250,00 1.875,00 6.000,00 Total 5.375,00 4.350,00 3.275,00 13.000,00 Custos Indiretos A B C Total Depreciação 150,00 90,00 60,00 300,00 Mão-de-obra Indireta 1.500,00 900,00 600,00 3.000,00 Materiais diversos 2.000,00 1.200,00 800,00 4.000,00 Total 3.650,00 2.190,00 1.460,00 7.300,00 Total Geral 9.025,00 6.540,00 4.735,00 20,300,00 Custo Unitário 0,1805 0,218 0,23675 0,203 Estoque Final Produzidas Estoque Final A = 50.000 x 40% = 20.000 x 0,1805 = 3.610,00 B = 30.000 x 40% = 12.000 x 0,218 = 2.616,00 C = 20.000 x 40% = 8.000 x 0,23675 = 1.894,00 Total 8.120,00 b) CPV VENDAS LUCRO BRUTO A 30.000 x 0,1805 = 5.415 8.500,00 3.085,00 B 18.000 x 0,218 = 3.924 4.000,00 76,00 C 12.000 x 0,23675 = 2.841 3.000,00 159,00 Totais 15.500,00 3.320,00 111/61

Exercício 2) Custo da matéria-prima: Custo da matéria-prima (por quilo) 485.000,00 (12.000 + 7.400) = 25,00 Sabão em pó 12.000 kg x 25,00 = R$ 300.000,00 Sabão líquido 7.400 kg x 25,00 = R$ 185.000,00 Total R$ 485.000,00 Custo da mão-de-obra: Mão-de-obra direta: 2x + x = 3x a 3x = 34.500,00 x = 34.500,00 3 x = 11.500,00 Sabão em pó = 2x a = 2 x 11.500,00 = R$ 23.000,00 Sabão líquido = x a 11.500,00 = R$ 11.500,00 Total = R$ 34.500,00 Depreciação = Custo Máquina Vida Útil R$ 456.960,00 268.800 = R$ 1,70 / kg Sabão em pó 12.000 x R$ 1,70 = R$ 20.400,00 Sabão líquido 7.400 x R$ 1,70 = R$ 12.580,00 Total R$ 32.980,00 Horas Trabalhadas: Sabão em pó 20.000 x 36 min = 720.000 min / 60 = 12.000 h Sabão líquido 14.800 x 24 min = 355.200 min / 60 = 5.920 h Total de Horas C.I.F. Custos Indiretos Horas Utilizadas = R$ 456.960,00 17.920 = R$ 25,50 / kg 111/62 17.920 h Sabão em pó 12.000 h x R$ 25,50 = R$ 306.000,00 Sabão líquido 5.920 h x R$ 25,50 = R$ 150.960,00 Resumo: Total R$ 456.960,00 Sabão em Pó Sabão Líquido Matéria-prima 300.000,00 185.000,00 485.000,00 Mão-de-obra 23.000,00 11.500,00 34.500,00 Depreciação 20.400,00 12.580,00 32.980,00 Custos indiretos 306.000,00 150.960,00 456.960,00 Total 649.400,00 360.040,00 1.009.440,00

Exercício 3) Em primeiro lugar, vamos separar os custos das despesas. (Obs.: as despesas não nos interessam). Custo Direto Indireto Aluguel de fábrica 20.000,00 Consumo de matéria-prima 50.000,00 Custos diversos 30.000,00 Mão-de-obra da fábrica 40.000,00 90.000,00 + 50.000,00 = 140.000,00 140.000,00 (custo da produção) 200 (quantidade produzida) = 700,00 (preço unitário) 700,00 x 160 (quantidade vendida) = R$ 112.000,00 = = CPV (custo dos produtos vendidos) De 200, foram vendidos 160; portanto, sobraram em estoque 40 unidades, ao preço de custo unitário de R$ 700,00. Logo, 40 x 700,00 = R$ 28.000,00. Alternativa B Exercício 4) 10 toneladas =... 100.000,00 Frete: 4.000,00 por tonelada 4.000,00 x 10 =... 40.000,00 Seguro: 1.600,00 por tonelada 1.600,00 x 10 =... 16.000,00... 156.000,00 Alternativa D Exercício 5) Custos fixos Aluguel do prédio 14.000,00 Depreciação dos equipamentos 3.000,00 Energia elétrica 4.000,00 Custos variáveis Mão-de-obra direta - 40.000,00 Matéria-prima - 30.000,00 Telefone 1.000,00 Totais 22.000,00 + 70.000,00 = 92.000,00 111/63

Total para 20 unidades: 92.000,00 92.000,00 20 = R$ 4.600,00 (preço unitário) Observe que os custos acima são referentes à produção de 20 unidades. Se desejamos produzir 25 unidades, há um aumento de 25% nos custos variáveis, permanecendo iguais os custos fixos. Logo: Mão-de-obra direta: 40.000,00 + 25% = 50.000,00 Matéria-prima: 30.000,00 + 25% = 37.500,00 + custos fixos = 22.000,00 109.500,00 109.500,00 25 unidades = R$ 4.380,00 (preço unitário) Alternativa B Exercício 6) MP EIMP 300.000,00 (-) EFMP 360.000,00 CPP MOD 400.000,00 CIF 360.000,00 CPV EIPA 160.000,00 EFPA 1.200.000,00 Onde: EIMP = Estoque Inicial de Matéria-prima EFMP = Estoque Final de Matéria-prima CPP = Custo da Produção do Período EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados CPV = Custo dos Produtos Vendidos Para calcularmos o custo unitário, vamos dividir o custo dos produtos acabados (CPA) pelo número de produtos processados no mês; em nosso caso, 32 unidades. Mas qual é o custo dos produtos acabados? Vamos recordar a equação do CPV: CPV = EIPA + CPA EFPA 111/64

Substituindo os valores temos: 320.000,00 = 160.000,00 + CPA 1.200.000,00 CPA = 320.000,00 + 1.200.000,00 160.000,00 CPA = 1.360.000,00 1.360.000,00 32 unidades = R$ 42.500,00 (custo unitário). Como não há nem estoque inicial nem final em elaboração, isto significa que todas as unidades iniciadas foram acabadas no período. Se CPA é igual a 1.360.000,00, que é igual ao CPP, então: Alternativa A Exercício 7) CPP = MOD + CIF + MPC 1.360.000,00 = 400.000,00 + 360.000,00 + MPC MPC = 1.360.000,00 400.000,00 360.000,00 MPC = R$ 600.000,00 (matéria-prima consumida) CMV = EI + CL EF Vamos primeiramente encontrar as compras líquidas (CL): Alternativa D Exercício 8) COMPRAS 342.000 compras (33.700) devolução de compras 15.800 frete sobre compras (23.940) ICMS sobre compras 300.160 CL = compras líquidas CMV = EI + CL EF CMV = 62.200,00 + 300.160,00 78.550,00 CMV = R$ 283.810,00 (Custo das Mercadorias Vendidas) Matérias-primas = 1.000,00 170,00 (ICMS) = R$ 830,00 Alternativa B Exercício 9) A única conta de resultado é Comissões Ativas (que é uma receita). As demais são contas patrimoniais (figuram no Balanço Patrimonial). Alternativa E 111/65

Exercício 10) Os produtos acabados que não forem vendidos ficam em Estoque, que é uma conta de Ativo. Alternativa B Exercício 11) Custo é tudo aquilo que se gasta na fabricação do produto. Vamos achar a matéria-prima consumida: MP = EI + C EF MP = 60.000,00 + 120.000,00 120.000,00 MP = 60.000,00 MOD = 40.000,00 GGF = 50.000,00 MP = 60.000,00 CPP = 150.000,00 CPA EIPE.....24.000,00 + CPP.. 150.000,00 - EFPE 34.000,00 CPA = 140.000,00 Alternativa B Exercício 12) Nesta questão, temos apenas três contas de custos indiretos: - Depreciação de equipamentos de produção...400,00 - Materiais indiretos consumidos na fábrica... 8.000,00 - Mão-de-obra indireta...6.000,00 Total:...R$14.400,00 Alternativa A Exercício 13) Temos como custo direto: MOD e MP 111/66

Então, vamos achar o custo das matérias-primas consumidas: Logo: MP = EI + C EF MP = 0 + 24.000,00 10.000,00 MP = 14.000,00 12.000,00 (MOD) 14.000,00 (MP) 26.000,00 Alternativa D Exercício 14) Custos indiretos: 14.400,00 Custos diretos: 26.000,00... 40.400,00 40.400,00 (custo) 20.200 (quantidade produzida) = R$ 2,00 (custo unitário). Alternativa B Lição 4 1 - Custo variável é o custo que tem seu valor determinado pela produção, o custo fixo existe por si só, independentemente de haver produção. 2 - O sistema de custeio variável considera custo dos produtos vendidos apenas os custos variáveis, sendo que os custos fixos são tratados como despesas. 3 - Resultado: Período 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Mês Total Vendas 2.975.000,00 3.825.000,00 2.720.000,00 4.080.000,00 13.600.000,00 (-) Custos Variáveis (1.575.000,00) (2.025.000,00) (1.440.000,00) (2.160.000,00) (7.200.000,00) (=) Margem de Contribuição 1.400.000,00 1.800.000,00 1.280.000,00 1.920.000,00 6.400.000,00 (-) Custos Fixos (1.200.000,00) (1.200.000,00) (1.200.000,00) (1.200.000,00) (4.800.000,00) (=) Lucro Bruto 200.000,00 600.000,00 80.000,00 720.000,00 1.600.000,00 111/67

Bibliografia BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2004. HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gestão de Custos. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 Ed. São Paulo: Atlas, 2003. MOURA, Herval da Silva. O Custeio por Absorção e o Custeio Variável: Qual Seria o Melhor Método a Ser Adotado Pela Empresa. Sitientibus, Feira de Santana, n. 32, p. 129-142, jan/jun. 2005. OLIVEIRA, Luís Martins. PEREZ JR, José Hernandez. Contabilidade de Custos Para Não Contadores. São Paulo: Atlas, 2000. NAGATSUKA, Divane Alves. Análise de Custos e Contabilidade Gerencial. São Paulo: Editora Mackenzie, 2003. 111/68

Instruções: Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exercícios simulados são opcionais. Caso deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de plantão, que farão a correção e os devolverão com as devidas observações. Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exercícios simulados terão o valor de provas, realizadas a distância, e devem ser obrigatoriamente enviados para correção. Sua aprovação lhe conferirá seu Certificado de Conclusão. O endereço para envio dos exercícios simulados em ambos os casos é: Caixa Postal 2722 01009-972 - São Paulo - SP Atenção Para questões de múltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma. Este Simulado contém questões também em seu verso. 111 Contabilidade de Custos Nome:... Nº de Matrícula:... Nota:... 1 - Diferencie Custo e Despesas, usando exemplos. 2 - O que significa o custeio por atividades? 3 - Classifique estes custos como Diretos e Indiretos e justifique Custos Classificação Justificativa Gastos com matéria-prima Aluguel Mão-de-obra direta Contas de telefone e Internet Energia elétrica geral Materiais secundários Gastos com supervisão da fábrica 1/5

4 - O desembolso vista ou a prazo pra o para obtenção obten ão de bens ou serviços, servi os, independentemente de sua destinação destina ão dentro da empresa, denomina-se: a) Gasto. b) Investimento. c) Despesa. d) Custo. 5 - Os gastos com bens de uso denominam-se: a) Desembolso. b) Investimentos. c) Custos. d) Despesas. 6 - Os gastos com bens ou serviços aplicados diretamente na produção denominam-se: a) Desembolso. b) Investimentos. c) Custos. d) Despesas. 7 - Os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços nas áreas administrativa, comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam obtenção de Receitas, denominam-se: a) Desembolso. b) Investimentos. c) Custos. d) Despesas. 8 - Somente deverão ser excluídos do custo dos materiais adquiridos: a) Os impostos incidentes sobre as compras, desde que não sejam recuperados pela empresa. b) Os impostos incidentes sobre as compras, desde que sejam recuperados pela empresa. c) O ICMS e o IPI sobre faturamento. d) As taxas aduaneiras quando não forem recuperadas. 9 - Devem integrar o custo de aquisição: a) Os valores dos impostos e das taxas que incidirem sobre as compras dos materiais e que sejam recuperados no momento da venda. b) Os valores dos impostos e das taxas que incidirem sobre as compras dos materiais e que não sejam recuperados no momento da venda. c) Os impostos de competência municipal. d) O Imposto de Renda e o IPI. 10 - Os impostos ICMS e IPI, pagos nas operações de compras: a) São sempre recuperados nas vendas. b) Somente apresentarão saldo devedor. c) São recuperados no momento da venda, em se tratando do setor industrial. d) Todas as alternativas estão corretas. 2/5

11 - O custo de matéria-prima é composto por somatória de: a) Custo de aquisição, frete, seguro e impostos não-recuperáveis b) Custo de aquisição, frete, seguro e impostos recuperáveis. c) Custo de aquisição, frete, seguro e despesas comerciais. d) As respostas A e C estão corretas. A empresa Roupa Bonita Ltda. fabrica Calças (C1), Camisas (C2) e Camisetas (C3), nestas condições: Contas Mão-de-obra direta 12.000 Computadores e Internet 4.500 Mão-de-obra indireta 4.100 Aluguel 1.500 Despesas 4.300 Matéria-prima 2.500 Capital 25.000 Material secundário 800 Outros custos indiretos 890 Vendas 20.000 Veículo 19.410 Outras dívidas 5.000 Valor (em reais) Quantidade produzida: C1= 1.200; C2 = 900; C3 = 1.100 Os custos diretos são rateados, proporcionalmente, quantidade produzida. Pede-se: 12 - O custo total de produção para C1, C2 e C3, pelo custeio direto. 13 - O custo total de produção para C1, C2 e C3, pelo custeio indireto (absorção), sabendo que os custos indiretos são rateados, proporcionalmente ao consumo da matéria-prima. 14 - O critério de avaliação dos estoques que consiste em atribuir aos produtos estocados o seu custo de aquisição e sua saída de estoque será dada pelo preço dos produtos mais antigos, denomina-se: a) Preço específico b) PEPS c) UEPS d) Preço médio 3/5

15 - O critério de avaliação dos estoques que consiste em atribuir aos produtos estocados o seu custo de aquisição e sua saída de estoque será dada pelo preço dos produtos mais recentes denomina-se: a) Preço específico b) PEPS c) UEPS d) Preço médio 16 - A Empresa Industrial Caçapava Velha Ltda., para apurar o Custo de Fabricação de seus produtos, considera apenas os Custos Diretos agregando os Custos Indiretos apuração do Resultado do Exercício. O método de custeio adotado por essa empresa é: a) Custeio por absorção. b) Custeio Direto. c) Custeio por inventário periódico. d) Custeio por inventário permanente. 17 - A Empresa Industrial Quiririm S/A., para apurar o Custo de Fabricação de seus produtos, considera todos os custos incorridos na produção, sejam eles Diretos ou Indiretos. O método de custeio adotado por essa Empresa é: a) Custeio por absorção. b) Custeio Direto. c) Custeio por Inventário Periódico. d) Custeio por Inventário Permanente. Com as informações a seguir, responda às questões de 18 a 20 Produto Custo Direto (em reais) Custo Indireto (em reais) A 6.000 B 4.500 C 5.200 Depreciação 2.500 Manutenção 1.200 Supervisão 1.800 Internet e Telefone 220 Outros custos 620 Horas trabalhadas: Depreciação: Manutenção: A= 400 horas A= 30% A= 45% B= 520 horas B= 35% B= 25% C= 395 horas C= 35% C= 30% 18 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função dos gastos com a manutenção: Produto Custo Direto Custo Indireto Custo Total A B C Total 4/5

19 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função da depreciação: Produto Custo Direto Custo Indireto Custo Total A B C Total 20 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função dos gastos com horas de atividades: Produto Custo Direto Custo Indireto Custo Total A B C Total /5

Pesquisa de Avaliação 111 - Contabilidade de Custos Caro Aluno: Queremos saber a sua opinião a respeito deste fascículo que você acaba de estudar. Para que possamos aprimorar cada vez mais os nossos serviços, oferecendo um material didático de qualidade e eficiente, é muito importante a sua avaliação. Sua identificação não é obrigatória. Responda as perguntas a seguir assinalando a alternativa que melhor corresponda à sua opinião (assinale apenas UMA alternativa). Você também pode fazer sugestões e comentários por escrito no verso desta folha. Na próxima correspondência que enviar à Escola, lembre-se de juntar sua(s) pesquisa(s) respondida(s). O Instituto Monitor agradece a sua colaboração. A Editora. Nome (campo não obrigatório): N o de matrícula (campo não obrigatório): Curso Técnico em: Eletrônica..... Secretariado... Gestão de Negócios Transações Imobiliárias... Informática... Telecomunicações Contabilidade........... QUANTO AO CONTEÚDO 1) A linguagem dos textos é: a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreensão da matéria estudada. b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreensão da matéria estudada. c) um pouco difícil, dificultando a compreensão da matéria estudada. d) muito difícil, dificultando muito a compreensão da matéria estudada. e) outros: 2) Os temas abordados nas lições são: a) atuais e importantes para a formação do profissional. b) atuais, mas sua importância nem sempre fica clara para o profissional. c) atuais, mas sem importância para o profissional. d) ultrapassados e sem nenhuma importância para o profissional. e) outros: 3) As lições são: a) muito extensas, dificultando a compreensão do conteúdo. b) bem divididas, permitindo que o conteúdo seja assimilado pouco a pouco. c) a divisão das lições não influencia Na compreensão do conteúdo. d) muito curtas e pouco aprofundadas. e) outros:

QUANTO AOS EXERCÍCIOS PROPOSTOS 4) Os exercícios propostos são: a) muito simples, exigindo apenas que se decore o conteúdo. b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos. c) um pouco difíceis, mas abordando o que se viu na lição. d) muito difíceis, uma vez que não abordam o que foi visto na lição. e) outros: 5) A linguagem dos exercícios propostos é: a) bastante clara e precisa. b) algumas vezes um pouco complexa, dificultando a resolução do problema proposto. c) difícil, tornando mais difícil compreender a pergunta do que respondê-la. d) muito complexa, nunca consigo resolver os exercícios. e) outros: QUANTO À APRESENTAÇÃO GRÁFICA 6) O material é: a) bem cuidado, o texto e as imagens são de fácil leitura e visualização, tornando o estudo bastante agradável. b) a letra é muito pequena, dificultando a visualização. c) bem cuidado, mas a disposição das imagens e do texto dificulta a compreensão do mesmo. d) confuso e mal distribuído, as informações não seguem uma seqüência lógica. e) outros: 7) As ilustrações são: a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreensão e fixação do texto. b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreensão do texto. c) malfeitas, mas necessárias para a compreensão e fixação do texto. d) malfeitas e totalmente inúteis. e) outros: Lembre-se: você pode fazer seus comentários e sugestões, bem como apontar algum problema específico encontrado no fascículo. Sinta-se à vontade! Sugestões e comentários PAMD1