Custeio Variável e Margem de Contribuição

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1 Tema Custeio Variável e Margem de Contribuição Projeto Curso Disciplina Tema Professora Pós-graduação MBA em Engenharia da Produção Custos Industriais Custeio Variável e Margem de Contribuição Luizete Aparecida Fabbris Introdução Para iniciar seus estudos, assista à videoaula a seguir, assim você poderá compreender melhor o conteúdo deste tema. (Vídeo disponível no material on-line) Sistema de Custeio Direto ou Variável Você sabe o que é custeio variável e para que ele serve? O Sistema de custeio direto ou variável fundamenta-se na separação dos gastos em variáveis e fixos, isto é, em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produção e das vendas e gastos que se mantêm estáveis perante volumes de produção e vendas oscilantes dentro de certos limites. O termo Custos Variáveis designa os custos que, em valor absoluto, são proporcionais ao volume da produção dentro de certos limites, isto é, oscilam na razão direta dos aumentos ou reduções das quantidades produzidas. Os defensores da utilização do custeio variável/direto, como instrumento gerencial, se valem de três argumentos principais. São eles: 1. Os custos fixos, por sua própria natureza, existem independentemente da fabricação ou não de determinado produto ou do aumento ou redução da quantidade produzida. Os custos fixos podem ser encarados como encargos necessários para que a empresa tenha condições de produzir e não como encargo de um 1

2 determinado produto. 2. Por não estarem vinculados a nenhum produto específico ou a uma unidade de produção, eles sempre são distribuídos aos produtos por meio de critérios de rateio que contêm, em maior ou menor grau, a arbitrariedade. 3. O valor dos custos fixos a ser distribuído a cada produto depende, além dos critérios de rateio, do volume de produção. Assim, qualquer decisão em base de custo deve levar em conta, também, o volume de produção. Pior que isso, o custo de um produto pode variar em função da variação de quantidade produzida de outro produto. Os defensores do custeio direto ou variável (direct costing) propõem que, no cálculo dos custos finais por produto, não entrem mais que os custos variáveis e que os custos fixos sejam levados globalmente ao resultado do período por não serem considerados como elementos componentes do custo dos produtos. Obtém-se, assim, o custo final variável dos produtos. Quer saber mais sobre o que estamos estudando? Então, acesse o material a seguir Margem de contribuição: quanto sobra para sua empresa?. Exemplo de Distinção entre Custeio Variável e por Absorção Uma indústria, com um único produto, tem a seguinte movimentação: Período Produção (unidade) Vendas (unidade) Estoque Final (unidade) 1º Ano º Ano º Ano º Ano

3 Características dos Custos de Produção Custos Variáveis Matéria-prima Energia Materiais indiretos Total R$ 20,00/unidade R$ 4,00/unidade R$ 6,00/unidade R$ 30,00/unidade Custos Fixos Mão de obra Depreciação e impostos Manutenção Diversos R$ 1.300,00/ano R$ ,00/ano R$ ,00/ano R$ ,00/ano Total R$ ,00/ano Preço de venda = R$ 75,00/unidade. A indústria faz Custeio por Absorção com os estoques avaliados à base do Peps (Fifo) durante quatro anos. 1º ano Vendas: un. x R$ 75,00/un. R$ ,00 Custo dos Produtos Vendidos: Custo de Produção Custos Variáveis = un. x R$ 30,00/un. R$ ,00 Custos Fixos R$ ,00 Custo da Produção Acabada R$ ,00 (-) Estoque Final de Produtos Acabados R$ ,00 x un. = R$ 65,00/un. x un (R$ ,00) CPV R$ ,00 3

4 2º ano Vendas: un. x R$ 75,00/un. R$ ,00 Custo dos Produtos Vendidos: Custo de Produção Custos Variáveis = un. x R$ 30,00/un. R$ ,00 Custos Fixos R$ ,00 Custo da Produção Acabada (R$ 72,00/un.) R$ ,00 (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados R$ ,00 (-) Estoque Final: un. x R$ 72,00/un. (R$ ,00) CPV R$ ,00 3º ano Vendas: unidades x R$ 75,00/un. R$ ,00 Custo Unitário de Produção: Custo de Produção Custos Variáveis = un. x R$ 30,00/un. R$ ,00 Custos Fixos R$ ,00 Custo da Produção Acabada R$ , un. = R$ 60,00/un. R$ ,00 (+) Estoque Inicial: un. x R$ 72/un. R$ ,00 (-) Produção do Período: un. x R$ 60,00/un. R$ ,00 CPV R$ ,00 4

5 4º ano Vendas: unidade x R$ 75,00/un. R$ ,00 Custo dos Produtos Vendidos: Estoque anterior: un. x R$ 60,00/un. R$ ,00 Produção do Período: un. x R$ 30,00/un. R$ ,00 Custos Fixos R$ ,00 CPV R$ ,00 Podemos observar que mesmo com o aumento de vendas, houve uma queda nos lucros. 1º ano 2º ano 3º ano 4º ano Total Vendas (-) CPV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro Estoque Final A causa: o custo unitário no primeiro ano foi de R$ 65,00/unidade, enquanto que no quarto ano foi de R$ 72,00/unidade, que também impactou nos estoques. Os resultados não acompanham a direção das vendas, que são influenciados pelo volume e pela quantidade feita no período anterior. 5

6 E com o Custeio Variável? 1º ano 2º ano 3º ano 4º ano Total Vendas (-) CPV dos prod. vendidos Margem de Contribuição Custos Fixos ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro ( ) Estoque Final Quando aumentam as vendas, também aumentam os lucros. O reflexo não é proporcional pelo fato de o valor da dedução do Custo Fixo ser sempre igual, independente das vendas. Já a MC varia proporcionalmente às vendas. Mas por que o custo fixo não é usado em balanços? Porque fere os princípios contábeis da competência e da confrontação. Isso acontece pelo fato de que os Custos Fixos são integralizados no período e não na venda. Margem de Contribuição, Custos Fixos Identificados e Retorno sobre o Investimento Após tudo o que comentamos e estudamos sobre os Custos Fixos, talvez tenha ficado a impressão de que eles devam ser abandonados no processo decisório. Isso não é verdade! Eles existem e representam gastos e desembolso que precisam ser lembrados. Os custos indiretos de produção e as despesas genericamente denominadas de Overhead vêm representando 6

7 parcelas cada vez mais significativas dos custos. O Custeio por Atividades tem por missão melhorar a mensuração e a administração desses custos e despesas considerados fixos. Margem de Contribuição Os produtos, ao serem fabricados, geram custos variáveis. Depois, ao serem comercializados, geram certas despesas, também variáveis, como comissões, fretes, seguros etc. Assim, há custos e despesas que ocorrem em virtude da produção e da venda: são os custos e as despesas variáveis. Enquanto no custeio por absorção podemos falar em lucro por produto, ou seja, da obtenção de lucro após a dedução dos custos de produção do preço de venda, no custeio variável isso não ocorre. Nele, os produtos geram uma margem denominada Margem de Contribuição. (MARTINS, 2010) A Margem de Contribuição é o montante que resta do preço de venda de um produto depois da dedução de seus custos e despesas variáveis. Representa uma parcela excedente dos custos e das despesas geradas pelos produtos. A empresa só começa a ter lucro quando a margem de contribuição dos produtos vendidos supera os custos e despesas fixos do exercício. Entende-se por margem de contribuição a diferença entre o preço de venda e a soma das despesas e custos variáveis de um produto ou serviço. Ou seja, a margem de contribuição resulta do seguinte cálculo: MC = PV (CV+DV) MC = Margem de Contribuição PV = Preço de Venda CV = Custos Variáveis DV = Despesas Variáveis Vejamos um exemplo: Uma empresa fabrica os produtos X, Y e Z. Em fevereiro de 2014 esses 7

8 produtos foram fabricados e vendidos com os preços e custos da tabela abaixo: Produtos Quantidade Preço de venda unitário Custos Variáveis unitários X 1.000u R$ 238,00 R$ 183,00 Y 800u R$ 404,00 R$ 367,00 Z 1.500u R$ 382,00 R$ 350,00 As despesas variáveis de vendas (comissões) representam 5% do preço. Os custos e despesas fixos totalizam R$ no mês. O resultado dessa empresa seria obtido da seguinte maneira: 1. Cálculo da margem de contribuição de cada produto. Produto Preço de Custos Despesas Custos (+) Margem de venda variáveis variáveis (de despesas contribuição unitária unitários vendas) variáveis unitária unitárias unitários a b C = a x 5% D = b + c E = a - d X R$ 238,00 R$ 183,00 R$ 11,90 R$ 194,90 R$ 43,10 Y R$ 404,00 R$ 367,00 R$ 20,20 R$ 387,20 R$ 16,80 Z R$ 382,00 R$ 350,00 R$ 19,10 R$ 369,10 R$ 12,90 2. Cálculo da margem de contribuição total. Produtos Quantidade Margem de Margem de vendida contribuição contribuição unitária total X 1.000u R$ 43,10 R$ ,00 Y 800u R$ 16,80 R$ ,00 Z 1.500u R$ 12,90 R$ ,00 Total R$ ,00 8

9 3. Cálculo do resultado. Margem de contribuição total R$ ,00 (-) Custos e despesas fixos R$ ,00 (=) Lucro operacional R$ ,00 Vamos a mais um exemplo: Imagine uma empresa com cinco produtos, sendo A e B produzidos pelos departamentos X e C, D e E sendo produzidos pelo departamento Y. Os custos são: Custos Variáveis Produto A Produto B Produto C Produto D Produto E R$ 480,00/unidade R$ 550,00/unidade R$ 350,00/unidade R$ 410,00/unidade R$ 600,00/unidade Custos Fixos Departamento X Departamento Y Demais departamentos Total R$ ,00/mês R$ ,00/mês R$ ,00/mês R$ ,00/mês 9

10 As vendas do período de um mês foram: Produto A 1.050un. x R$ 860,00/un. R$ ,00 Produto B 1.400un. x R$ 930,00/un. R$ ,00 Produto C 980un. x R$ 810,00/un. R$ ,00 Produto D 1.370un. x R$ 830,00/un. R$ ,00 Produto E 1.320un. x R$ 990/un. R$ ,00 Total R$ ,00 Atenção! Para o nosso exemplo, a metodologia usada para o rateio dos custos fixos não é relevante. Poderia ser qualquer um, o fato é que os custos existem. Com o rateio de custos fixos ficaria assim: Custo Variável R$/un. Custo Fixo R$/un. Custo Total R$/un. Preço de Venda R$/un. Lucro R$/un. Produto A Produto B Produto C Produto D Produto E A Demonstração de Resultados (DRE) ficaria assim: A B C D E Total (1.050 un.) (1.400 un.) (980 un.) (1.370 un.) (1.320 un.) Vendas R$ R$ R$ R$ R$ R$ (-) CPV (R$ ) (R$ ) (R$ ) (R$ ) (R$ ) (R$ ) Lucro (R$ ) R$ R$ R$ R$ R$ Uma análise simplista poderia sugerir a eliminação do produto A, afinal, totaliza um prejuízo unitário de R$ 20,00 e total de R$ ,00. Deixar de produzir significaria perder uma receita de R$ ,00, mas deixarão de existir apenas os CVs (R$ 480,00 x = R$ ,00). O resultado global cairia R$ ,00 (R$ ,00 R$ ,00). 10

11 Para um lucro de R$ ,00, isso seria muito perigoso. Esses R$ ,00 nada mais são do que a MC total do produto A: Preço de Venda R$ 860,00/un. Custo Variável R$ 480,00/un. MC unitária R$ 380,00/un. Margem de Contribuição Total 1.050un. x R$ 380,00 = R$ ,00 Uma interpretação poderia ser dada: já que os lucros de A e B somados dão apenas R$ ,00, por que não cortar ambos e eliminar um custo fixo de R$ ,00, já que os dois têm um departamento somente para eles? Continuando a análise das MCs: Margem de Contribuição Total de A R$ ,00 Margem de Contribuição Total de B R$ ,00 (1.400un. x (R$930-R$550)/un.) Margem de Contribuição Total R$ ,00 Assim, poderíamos eliminar os R$ ,00 de custos fixos, mas deixaríamos de receber uma margem de contribuição de R$ ,00. A análise fica bem mais fácil. O primeiro grupo contribui com R$ ,00 e o segundo com R$ ,00. Juntos conseguem amortizar os CFs comuns (R$ ,00) e ainda produzir um lucro de R$ ,00. A B C D E Total (1.050un.) (1.400un.) (980un.) (1.370un.) (1.320un.) Vendas , , , , , ,00 (-) CVPV , , , , , ,00 1ª MC , , , , ,00 Soma , , ,00 11

12 (-) Cfid , , ,00 2ª MC , , ,00 (-) CFNI ,00 Lucro ,00 Síntese Neste encontro, estudamos sobre os sistemas de custeio direto ou variável e vimos alguns exemplos de distinção entre custeio variável e por absorção. Além disso, compreendemos o que é margem de contribuição, custos fixos identificados e retorno sobre o investimento por meio de exemplos. 12

13 Referências MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas,

14 Atividades 1. Analise os dados do quadro, a seguir, e assinale a alternativa que apresenta o resultado da Margem de Contribuição Unitária (MC). Preço de venda = R$ 50,00 Soma de custos variáveis = R$ 20,00 Soma de despesas variáveis = R$ 10,00 a. R$ 50,00. b. R$ 40,00. c. R$ 10,00. d. R$ 20, O que é custeio variável? a. É o montante que resta do preço de venda de um produto depois da dedução de seus custos e despesas variáveis. b. É a variação entre o custo padrão e o custo real. c. É a taxa obtida entre o custo padrão com o custo real da mão de obra. d. Sistema de custeio direto ou variável, fundamenta-se na separação dos gastos em variáveis e fixos, isto é, em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produção e vendas e gastos que se mantêm estáveis perante volumes de produção e vendas oscilantes dentro de certos limites. 3. O que é Margem de Contribuição (MC)? a. É o custo que oscila proporcionalmente ao volume de produção. b. É o montante que resta do preço de venda de um produto depois da dedução de seus custos e despesas variáveis. c. É a taxa obtida entre o custo padrão com o custo real da mão de obra. d. É a variação do custo direto e indireto. 14

15 4. Uma empresa fabrica os produtos X, Y e Z. Em março de 2014, esses produtos foram fabricados e vendidos com os preços e custos da tabela abaixo: Produtos Quantidade Preço de venda unitário Custos variáveis unitários X 1.000un. R$ 210,00 R$ 180,00 Y 800un. R$ 424,00 R$ 352,00 Z 1.500un. R$ 382,00 R$ 350,00 As despesas variáveis de vendas (comissões) representam 5% do preço. Os custos e despesas fixos totalizam R$ no mês. Calcule a margem de contribuição de cada produto. a. X = 43,10; Y = 50,80; Z = 21,90 b. X = 19,50; Y = 50,80; Z = 12,90 c. X = 19,50; Y = 45,80; Z = 12,90 d. X = 23,10; Y = 30,80; Z = 21,90 5. Uma Empresa fabrica os produtos X, Y e Z. Em março de 2014 esses produtos foram fabricados e vendidos com os preços e custos da tabela abaixo: Produtos Quantidade Preço de venda unitário Custos Variáveis unitários X 1.000un. R$ 238,00 R$ 183,00 Y 800un. R$ 404,00 R$ 367,00 Z 1.500un. R$ 382,00 R$ 350,00 As despesas variáveis de vendas (comissões) representam 5% do preço. Os custos e despesas fixos totalizam R$ no mês. 15

16 Calcule a margem de contribuição total e o cálculo do resultado (respectivamente). a ,00 e ,00 b ,00 e ,00 c ,00 e ,00 d ,00 e ,00 16