Virtus Disseminando Conhecimento www.virtus-dc.com.br 8º Convenção de Contabilidade do Estado de Mato Grosso A importância e o impacto das IFRS no Brasil 29 de setembro de 2.011 Edmir Lopes de Carvalho Todos os direitos autorais estão reservados à Virtus -Treinamento e Gestão Contábil Ltda 1
APRESENTAÇÃO Edmir Lopes de Carvalho Mestre em Controladoria e graduado em Ciências Contábeis pela FEA-USP. Executivo das áreas de Controladoria e Planejamento, com carreira iniciada em auditoria na Coopers&Lybrand (uma das big four ), e consolidada em empresas de destaque: Iochpe- Maxion S/A, Rhodia, Grupo Rhône Poulenc, Aventis Crop Science Ltda, Alstom Brasil Ltda e Assa Abloy (Yale La Fonte Sistemas de Segurança Ltda). Atualmente é sócio da VIRTUS Treinamento e Gestão Contábil Ltda (Consultoria Empresarial e Implantação de Sistemas, Consultoria e Treinamento em IFRS) e Vice-Presidente e responsável pela Contabilidade da ANEFAC. Na área acadêmica é professor da FIPECAFI e FIA (FEA-USP), MBA da FGV Management e da Universidade Presbiteriana Mackenzie e pesquisador do Laboratório TECSI USP, do qual é um dos responsáveis pelo desenvolvimento da taxonomia brasileira de XBRL. Certificado em Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) ACCA e associado ao IMA Institute of Management Accountants (USA). 2
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância 3
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância 1.976 1.976 2.000 2.000 2.005 2.005 2.007 2.007 2.008 2.008 2.010 2.010 Lei 6.404 Lei das S/A s Projeto de Lei 3.741/00 atualização da Lei das S/A s IN 457/07 MP 449/08 Lei 11.941/09 RTT IFRS International Financial Reporting Standard Lei 11.638/07 BR GAAP 4
Representantes Órgãos Reguladores Convidado 5
Empresas Empresas S/A S/A Capital Capital Aberto Aberto Capital Capital Fechado Fechado Ltdas Ltdas SGP SGP Demais Demais SGP SGP Demais Demais DFs X X CPC-PME X X CPC-PME N/A Auditoria X X Facultativo X N/A Publicação X X X* N/A N/A *Exceto PL < R$ 1 milhão e com até 20 acionistas Lei 12.249 (11/6/2010) artigo 76. 6
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância 2.007 2.007 2.008 2.008 2.009 2.009 2.010 2.010 Lei 6.404 antiga S G P Lei 6.404 com a 11.638/07 14 CPCs P M E regra antiga Lei 11.638/07 = IFRS 40 CPCs CPC-PME (Res CFC 1255/09, 1285/10 e 1319/10) 7
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância A tendência no Brasil, é que com a maior quantidade de ajustes entre o societário e o tributário......as empresas comecem e ter duas contabilidades completamente distintas. Material elaborado pela SERASA RTT / FCONT 8
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Controle da neutralidade FCONT: RTT e FCONT: DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (CPC/IFRS) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (RTT/FCONT) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (LALUR) SPED Lucro Societário Lucro Contábil Lucro Real Material elaborado por Edison Fernandes 9
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Adoção IFRS (a) Adoção 11.638/07 Adoção Normas CVM Publicação das DF s Auditoria SA s Abertas Sim (b) Sim Sim Sim Sim SA s Fechadas Grande Porte Não Sim Opcional Sim Sim SA s Fechadas (PME) Não Sim (CPC PME) Não Sim (c) Opcional Ltda s Grande Porte Não Sim Não Não Sim Ltda s - (PME) Não Sim (CPC PME) Não Não Não (a) A lei determina que a CVM a partir de agora deve observar as normas internacionais de contabilidade quando da emissão das instruções ou quaisquer orientações. (b) Demonstrações financeiras consolidadas a partir de 2010 (c) Exceto para as companhias com menos de 20 acionistas e PL inferior a 1 milhão. De acordo com a redação da 11.638/07 não é necessária a elaboração e publicação da DFC quando, na data do balanço, a empresa apresentar PL inferior e 2 milhões. *Fonte: Serasa-Experian 10
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Mais baseada em princípios pios e requerendo julgamento profissional O fortalecimento conceitual da análise de riscos e benefícios em relação a propriedade jurídica Requer revisão e unificação da nossa Estrutura Conceitual e Princípios Fundamentais de Contabilidade 11
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Code Law Regras Common Law Princípios Forma Essência Objetivo Subjetivo Custo Histórico Fair Value 12
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Valor Contábil Valor Mercado Valor de Uso Valor de Negociação Benefícios Econômicos Futuros Valor Presente Maior Valor Contábil Valor Justo 13
Lei 11.638/07 Contextualização e Importância Fonte: IASB Países que estão em fase de migração às IFRS Países que já adotam as IFRS 14
Impacto das IFRS no Brasil em 01.01.09 Levantamento efetuado por segmento caracterizado pela 15
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2.007 2.007 2.008 2.008 2.009 2.009 2.010 2.010 Lei 6.404 antiga Lei 6.404 com a 11.638/07 14 CPCs Lei 11.638/07 => IFRS 40 CPCs Foco do estudo S/A Capital Aberto 17
Tradicionais Mercado Balcão Financeiro Demais Segmentos Total: 675 empresas Gov Corporativa MA NM N1 N2 1 102 26 12 IFRS Antecipado (7) Constituída em 2009 / 2010 (5) Sem Alterações (11) (1) Outros (2) 1 77 25 12 115 18
Saldo com base nas práticas anteriores 290.115.779 em milhares de R$ CPC 27 / IAS 16 Imobilizado 23.697.838 8,2% CPC 15 / IFRS 3 Combinação de Negócios 4.038.048 1,4% Part Não Controladores 2.930.908 1,0% CPC 29 / IAS 41 A Biológico 2.842.637 1,0% ICPC 08 Pagto Dividendos 2.753.723 0,9% CPC 38, 39 e 40 / IAS 32,39 e IFRS 7 Instrumentos Financeiros 698.307 0,2% CPC 30 / IAS 18 Receita (470.057) -0,2% CPC 01 / IAS 36 Impairment (667.110) -0,2% CPC 25 / IAS 37 Provisões / Passivos Contingentes (713.698) -0,2% CPC 33 / IAS 19 Benefícios a Empregados (735.937) -0,3% CPC 04 / IAS 38 Intangível (809.619) -0,3% ICPC 01 / IFRIC 12 Concessão (1.552.793) -0,5% Ativo Diferido (1.560.430) -0,5% CPC 37 / IFRS 1 Adoção Inicial (3.815.760) -1,3% CPC 32 / IAS 12 IR e CS Diferidos (6.811.532) -2,3% Outros 958.970 0,3% Saldo com base nas IFRS 310.899.274 7,2% 19
Setor Econômico Valores em milhares de R$ 01.01.2009 SETOR ECONÔMICO Anterior Reapresentado Var% Bens Industriais 11.049.713 12.801.416 15,9% Construção e Transporte 26.543.811 25.462.741-4,1% Consumo Cíclico 10.047.295 10.820.350 7,7% Consumo não Cíclico 28.629.583 30.221.066 5,6% Materiais Básicos 64.600.440 77.947.376 20,7% Petróleo, Gás e Biocombustíveis 9.270.067 9.185.500-0,9% Tecnologia da Informação 2.350.031 2.296.960-2,3% Utilidade Pública 137.624.839 142.163.865 3,3% Total Geral 290.115.779 310.899.274 7,2% 20
SEGMENTO Equipamentos Elétricos Máq. e Equip. Industriais Motores, Compressores e Outros Material Rodoviário Serviços Diversos Bens Industriais em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 11.049.713 Imobilizado 1.280.571 11,6% Participação dos Acionistas 729.083 6,6% Pagto Dividendos 96.497 0,9% IR e CS Diferidos 30.448 0,3% Mudança Tx Câmbio 26.581 0,2% Combinação de Negócios 9.907 0,1% A Biológico 2.192 0,0% Benefícios a Empregados 1.993 0,0% AVP 1.345 0,0% Intangível (25.059) -0,2% Ativo Diferido (25.519) -0,2% Outros (36.105) -0,3% Instrumentos Financeiros (340.231) -3,1% Saldo com base nas IFRS 12.801.416 15,9% Empresas CSU CARDSYST EMBRAER FRAS-LE INEPAR LUPATECH MARCOPOLO METALFRIO RANDON PART VALID WEG 21
SEGMENTO Construção Civil Exploração de Rodovias Intermediação Imobiliária Materiais de Construção Serv de Apoio e Armazenagem Transporte Aéreo Transporte Rodoviário Construção e Transporte Saldo com base nas práticas anteriores 26.543.811 Imobilizado 999.349 3,8% Participação dos Acionistas 324.858 1,2% Pagto Dividendos 192.919 0,7% Custo de Empréstimo 191.161 0,7% Consolidação 85.333 0,3% IR e CS Diferidos 20.246 0,1% Instrumentos Financeiros 18.217 0,1% Outros 16.682 0,1% Investimentos (1.267) 0,0% Benefícios a Empregados (2.730) 0,0% Leasing (3.594) 0,0% AVP (6.014) 0,0% Impairment (39.528) -0,1% Concessão (67.436) -0,3% Receita (303.096) -1,1% Combinação de Negócios (533.092) -2,0% Provisões / Passivos Contingentes (561.705) -2,1% Ativo Diferido (638.375) -2,4% Intangível (772.998) -2,9% Saldo com base nas IFRS 25.462.741-4,1% Empresas CC DES IMOB ALL AMER LAT BR BROKERS CCR SA CR2 CYRELA REALT DIRECIONAL ECORODOVIAS ETERNIT EVEN EZTEC GAFISA GOL HELBOR JHSF PART JSL LLX LOG LOG-IN LOPES BRASIL MRV OHL BRASIL PDG REALT PORTOBELLO ROSSI RESID SANTOS BRP TAM S/A TECNISA TEGMA TRISUL 22 TRIUNFO PART
Consumo Cíclico SEGMENTO em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 10.047.295 Imobilizado 351.629 3,5% Pagto Dividendos 173.698 1,7% Combinação de Negócios 155.064 1,5% Outros 89.423 0,9% Participação dos Acionistas 55.262 0,6% Instrumentos Financeiros 22.366 0,2% Estoques 3.440 0,0% Benefícios a Empregados 1.802 0,0% Investimentos 812 0,0% Receita (2.560) 0,0% Consolidação (3.173) 0,0% Provisões / Passivos Contingentes (5.583) -0,1% Ativo Diferido (8.813) -0,1% IR e CS Diferidos (60.312) -0,6% Saldo com base nas IFRS 10.820.350 7,7% Empresas ALPARGATAS ANHANGUERA AREZZO CO B2W VAREJO CEDRO CIA HERING ESTACIO PART GRENDENE KROTON LOCALIZA LOJAS MARISA LOJAS RENNER MAGAZ LUIZA NET SARAIVA LIVR TIME FOR FUN 23
Consumo Não Cíclico SEGMENTO Açucar e Alcool Agricultura Alimentos Alimentos Diversos Análises e Diagnósticos Carnes e Derivados Medicamentos Produtos Diversos em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 28.629.583 Imobilizado 2.957.608 10,3% Combinação de Negócios 371.429 1,3% Instrumentos Financeiros 118.300 0,4% Investimentos 54.863 0,2% Pagto Dividendos 40.719 0,1% Custo de Empréstimo 20.339 0,1% Participação dos Acionistas 18.434 0,1% AVP (2.540) 0,0% Outros (19.292) -0,1% Receita (81.719) -0,3% Estoques (85.140) -0,3% Benefícios a Empregados (91.356) -0,3% Provisões / Passivos Contingentes (143.438) -0,5% Impairment (160.172) -0,6% A Biológico (180.904) -0,6% Ativo Diferido (217.808) -0,8% IR e CS Diferidos (1.007.840) -3,5% Saldo com base nas IFRS 30.221.066 5,6% Empresas AMIL BRF FOODS COSAN CREMER DASA DROGASIL HYPERMARCAS JBS M.DIASBRANCO MARFRIG MINERVA ODONTOPREV P.ACUCAR-CBD RAIA SLC AGRICOLA TEREOS 24
Materiais Básicos SEGMENTO Artefatos de Cobre Artefatos de Ferro e Aço Fertilizantes e Defensivos Madeira Materiais Diversos Minerais Metálicos Papel e Celulose Petroquímicos Siderurgia em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 64.600.440 Imobilizado 8.441.529 13,1% Combinação de Negócios 3.880.393 6,0% A Biológico 3.026.013 4,7% Instrumentos Financeiros 995.964 1,5% Participação dos Acionistas 963.971 1,5% Custo de Empréstimo 106.709 0,2% Pagto Dividendos 104.100 0,2% Outros 45.313 0,1% ANC Mantido para Venda 5.485 0,0% Investimentos 804 0,0% Provisões / Passivos Contingentes 39 0,0% Custo de Transação (13.266) 0,0% Investimento em Empreend Conjunto (17.458) 0,0% Benefícios a Empregados (448.831) -0,7% Impairment (467.410) -0,7% Ativo Diferido (540.819) -0,8% IR e CS Diferidos (2.735.600) -4,2% Saldo com base nas IFRS 77.947.376 20,7% Empresas BRASKEM DURATEX EUCATEX FER HERINGER FERBASA FIBRIA GERDAU GERDAU MET KLABIN S/A MAGNESITA SA MANGELS INDL MMX MINER NUTRIPLANT PARANAPANEMA PROVIDENCIA SUZANO PAPEL UNIPAR USIMINAS VALE 25
Petróleo, Gás e Biocombustível SEGMENTO Exploração e/ou Refino Empresas ECODIESEL OGX PETROLEO em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 9.270.067 Ativo Diferido (73.017) -0,8% A Biológico (11.550) -0,1% Saldo com base nas IFRS 9.185.500-0,9% 26
Tecnologia da Informação SEGMENTO Computadores e Equipamentos Programas e Serviços Empresas BEMATECH IDEIASNET POSITIVO INF TOTVS UOL em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 2.350.031 Receita 23.936 1,0% Intangível 14 0,0% Leasing (130) 0,0% Consolidação (2.977) -0,1% Participação dos Acionistas (3.471) -0,1% IR e CS Diferidos (8.094) -0,3% Pagto Dividendos (10.195) -0,4% Subvenção Governamental (15.520) -0,7% Investimentos (36.634) -1,6% Saldo com base nas IFRS 2.296.960-2,3% 27
Utilidade Pública SEGMENTO Energia Elétrica em milhares de R$ Saldo com base nas práticas anteriores 137.624.839 Imobilizado 9.667.152 7,0% Pagto Dividendos 2.155.985 1,6% Participação dos Acionistas 842.771 0,6% Outros 366.830 0,3% Consolidação 165.773 0,1% Combinação de Negócios 154.347 0,1% Investimentos 46.506 0,0% A Biológico 6.886 0,0% Provisões / Passivos Contingentes (3.011) 0,0% Intangível (11.576) 0,0% Custo de Empréstimo (25.319) 0,0% Ativo Diferido (56.079) 0,0% Receita (106.618) -0,1% Instrumentos Financeiros (116.309) -0,1% Benefícios a Empregados (196.815) -0,1% Concessão (1.485.357) -1,1% IR e CS Diferidos (3.050.380) -2,2% Adoção Inicial (3.815.760) -2,8% Saldo com base nas IFRS 142.163.865 3,3% Empresas CEEE-D CEEE-GT CELESC CEMIG CESP COPEL CPFL ENERGIA ELETROBRAS ELETROPAULO ENERGIAS BR EQUATORIAL LIGHT S/A MPX ENERGIA RENOVA TERNA PART TRACTEBEL TRAN PAULIST 28
29
Imobilizado Valores em milhares de R$ BRASKEM DURATEX EUCATEX FER HERINGER FERBASA FIBRIA GERDAU GERDAU MET KLABIN S/A MAGNESITA SA MANGELS INDL MMX MINER NUTRIPLANT PARANAPANEMA PROVIDENCIA SUZANO PAPEL UNIPAR USIMINAS VALE CEEE-D CEEE-GT CELESC CEMIG CESP COPEL CPFL ENERGIA ELETROBRAS ELETROPAULO ENERGIAS BR EQUATORIAL LIGHT S/A MPX ENERGIA RENOVA TERNA PART TRACTEBEL TRAN PAULIST 30
Combinação de Negócios Valores em milhares de R$ BRASKEM DURATEX EUCATEX FER HERINGER FERBASA FIBRIA GERDAU GERDAU MET KLABIN S/A MAGNESITA SA MANGELS INDL MMX MINER NUTRIPLANT PARANAPANEMA PROVIDENCIA SUZANO PAPEL UNIPAR USIMINAS VALE 31
Auditoria Externa TOTAL: 115 32
61 empresas de grande porte Empresas ainda patinam na Adoção* A pesquisa refere-se ao exercício de 2010 (ativos de R$ 119 bilhões e geraram um caixa de R$ 12 bilhões) 39 empresas PME 87% divulgaram suas DFs de forma completa (em 2009, esse porcentual foi de 81%) Auditoria => 85% apenas 38% não apresentaram nenhuma ressalva em 2010 (uma redução significativa frente ao exercício anterior, 85%) apenas 59% entregaram todas as peças contábeis Auditoria => não há obrigatoriedade apenas a metade teve seus balanços auditados. Os desvios constatados diz respeito aos ativos imobilizados critérios como a revisão da vida útil dos ativos em vez de taxas de depreciação fiscais * Estudo realizado pelo (Ibef) de Campinas (SP) em parceria com a KPMG e a Policamp. Publicado no Valor Econômico em 13/09/11 33
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Virtus Disseminando Conhecimento www.virtus-dc.com.br Obrigado!!! Edmir Lopes de Carvalho edmir@virtus-dc.com.br fones: (11) 2268-3240 / 7762-0621 35