Lei 27/10/2014
Sumário Título do documento 1. Questão... 3 2. Normas apresentadas pelo cliente... 3 3. Análise da Consultoria... 4 3.1 Lei da Transparência... 4 3.2 Documento fiscal - Indicação dos tributos... 5 3.3 Especificação dos Tributos... 5 3.4 Tributos que devem ser divulgados ao consumidor... 6 3.5 Valores Calculados e Fornecidos por Instituição de Âmbito Nacional Reconhecida Idônea - Opção... 7 4. Conclusão... 8 5. Referências... 9 6. Histórico de alterações... 9 2
1. Questão A equipe de Desenvolvimento do Segmento Jurídico nos trouxe a seguinte questão : as sociedades uniprofissionais de advocacia não estão obrigadas a emissão de nota fiscal, sendo assim, o sistema Microsiga-Protheus gera uma carta de cobrança que é utilizada pelos Advogados para a cobrança de honorários a seus clientes. Conforme dispõe a Lei da Transparência Fiscal nº12.741/2012, é obrigatória a informação do valor aproximado correspondente à totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidência influi na formação dos respectivos preços de venda em documentos fiscais ou equivalentes, no caso, a mencionada carta de cobrança. Entendem que devem aplicar o valor percentual da alíquota definida na tabela disponibilizada pelo IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário sobre o valor do serviço advocatício, obtendo então o valor aproximado da carga tributária a ser exibida na cobrança. Ocorre que um dos clientes customizou sua carta de cobrança e está fazendo esse cálculo da seguinte forma: soma os percentuais de PIS, COFINS, CSL e LP e aplica esse percentual sobre o valor do serviço obtendo o valor da tributação. Exemplo: Valor de serviço R$1.000,00 PIS 0,65%, COFINS 3,00%, CSL 2,88% e IRPJ-LP 4,80% = 11,33% Valor aproximado de tributos = R$ 113,30. Perguntam se a forma como este cliente está calculando a carga tributária está correta e se devem somar os percentuais desses tributos e aplicar sobre o valor de serviço ou se devem utilizar o percentual definido na tabela do IBPT. 2. Normas apresentadas pelo cliente Nos foi indicada a Lei da Transparência Fiscal de nº 12.741 de 2012 : "LEI Nº 12.741, DE 8 DE DEZEMBRO DE 2012. Art. 1º Emitidos por ocasião da venda ao consumidor de mercadorias e serviços, em todo território nacional, deverá constar, dos documentos fiscais ou equivalentes, a informação do valor aproximado correspondente à totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidência influi na formação dos respectivos preços de venda. 1º A apuração do valor dos tributos incidentes deverá ser feita em relação a cada mercadoria ou serviço, separadamente, inclusive nas hipóteses de regimes jurídicos tributários diferenciados dos respectivos fabricantes, varejistas e prestadores de serviços, quando couber. 2º A informação de que trata este artigo poderá constar de painel afixado em local visível do estabelecimento, ou por qualquer outro meio eletrônico ou impresso, de forma a demonstrar o valor ou percentual, ambos aproximados, dos tributos incidentes sobre todas as mercadorias ou serviços postos à venda. 3º Na hipótese do 2º, as informações a serem prestadas serão elaboradas em termos de percentuais sobre o preço a ser pago, quando se tratar de tributo com alíquota ad valorem, ou em valores monetários (no caso de alíquota específica); no caso de se utilizar meio eletrônico, este deverá estar disponível ao consumidor no âmbito do estabelecimento comercial. 4º ( VETADO). 3
5º Os tributos que deverão ser computados são os seguintes: Título do documento I - Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS); II - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS); III - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV - Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários (IOF); V - (VETADO); VI - (VETADO); VII - Contribuição Social para o Programa de Integração Social (PIS) e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep) - (PIS/Pasep); VIII - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); IX - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico, incidente sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível (Cide). 6º Serão informados ainda os valores referentes ao imposto de importação, PIS/Pasep/Importação e Cofins/Importação, na hipótese de produtos cujos insumos ou componentes sejam oriundos de operações de comércio exterior e representem percentual superior a 20% (vinte por cento) do preço de venda. 7º Na hipótese de incidência do imposto sobre a importação, nos termos do 6o, bem como da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, todos os fornecedores constantes das diversas cadeias produtivas deverão fornecer aos adquirentes, em meio magnético, os valores dos 2 (dois) tributos individualizados por item comercializado. 8º Em relação aos serviços de natureza financeira, quando não seja legalmente prevista a emissão de documento fiscal, as informações de que trata este artigo deverão ser feitas em tabelas afixadas nos respectivos estabelecimentos. 9º ( VETADO). 10. A indicação relativa ao IOF (prevista no inciso IV do 5º) restringe-se aos produtos financeiros sobre os quais incida diretamente aquele tributo. 11. A indicação relativa ao PIS e à Cofins (incisos VII e VIII do 5º), limitar-seá à tributação incidente sobre a operação de venda ao consumidor. 12. Sempre que o pagamento de pessoal constituir item de custo direto do serviço ou produto fornecido ao consumidor, deve ser divulgada, ainda, a contribuição previdenciária dos empregados e dos empregadores incidente, alocada ao serviço ou produto. (...) (grifos nosso) 3. Análise da Consultoria 3.1 Lei da Transparência A Lei nº 12.741/12, foi instituída com o objetivo de tornar transparente o valor pago em impostos e contribuições pelo consumidor em operações comerciais, referida lei foi regulamentada pelo Decreto nº 8.264/14. 4
O valor pago em impostos e contribuições pelo consumidor em operações comerciais deve ser calculado por item de mercadoria ou serviço, utilizando-se, para tanto, do valor aproximado correspondente à totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidência influa na formação dos respectivos preços de venda fixados pelo estabelecimento. 3.2 Documento fiscal - Indicação dos tributos Nos documentos fiscais ou equivalentes, emitidos por ocasião da venda ao consumidor de mercadorias e serviços, a informação relativa ao valor aproximado dos tributos federais, estaduais e municipais, que influem na formação dos preços de mercadorias e serviços, deverá constar de três resultados segregados para cada ente tributante, que aglutinarão as somas dos valores ou percentuais apurados em cada ente. A informação de que trata o parágrafo anterior deverá ser aposta em campo próprio ou no campo Informações Complementares do documento fiscal. Caso não seja obrigatória a emissão de documento fiscal ou equivalente, a informação poderá ser prestada por meio de painel afixado em local visível do estabelecimento, ou por qualquer outro meio eletrônico ou impresso. Lembra-se que os valores e percentuais desses tributos e contribuições têm caráter meramente informativo, visando somente ao esclarecimento dos consumidores. DECRETO Nº 8.264, DE 5 DE JUNHO DE 2014 Regulamenta a Lei nº 12.741, de 8 de dezembro de 2012, que dispõe sobre as medidas de esclarecimento ao consumidor quanto à carga tributária incidente sobre mercadorias e serviços. Art. 1º Este Decreto regulamenta a Lei nº 12.741, de 8 de dezembro de 2012, que dispõe sobre as medidas de esclarecimento ao consumidor quanto à carga tributária incidente sobre mercadorias e serviços, de que trata o 5º do art. 150 da Constituição. Art. 2º Nas vendas ao consumidor, a informação, nos documentos fiscais, relativa ao valor aproximado dos tributos federais, estaduais e municipais que influem na formação dos preços de mercadorias e serviços, constará de três resultados segregados para cada ente tributante, que aglutinarão as somas dos valores ou percentuais apurados em cada ente. Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, a informação deverá ser aposta em campo próprio ou no campo Informações Complementares do respectivo documento fiscal. (...) Art. 6º Os valores e percentuais de que trata o art. 2º têm caráter meramente informativo, visando somente ao esclarecimento dos consumidores. (...) 3.3 Especificação dos Tributos As alíquotas dos tributos podem variar de acordo com o produto ou serviço. Desse modo, a apuração do valor dos tributos incidentes que influenciam nos preços praticados pelo estabelecimento deverá ser feita em relação a cada mercadoria ou serviço, separadamente. 5
Tomemos, por exemplo, o caso de um supermercado, em Título que há grande do documento variedade de produtos; o documento fiscal fornecido ao consumidor deverá discriminar, de forma individualizada, a identificação dos tributos que incidem sobre cada mercadoria ou, então, fazer essa divulgação por outros meios, como é o caso de afixação de painéis. 3.4 Tributos que devem ser divulgados ao consumidor Os tributos e contribuições que influenciam no preço das mercadorias e serviços e que devem ser divulgados ao consumidor são os seguintes ( 5º, 6º, 7º, 10, 11 e 12 do art. 1º da Lei nº 12.741/12 e art. 3º do Decreto nº 8.264/14): ICMS; ISS; IPI; IOF; PIS/PASEP; COFINS; CIDE. Em relação a esses tributos e contribuições não serão computados valores que tenham sido eximidos por força de imunidades, isenções, reduções e não incidências eventualmente ocorridas. Serão informados ainda os valores referentes ao Imposto de Importação (I.I.), PIS/PASEP-Importação e COFINS-Importação, na hipótese de produtos cujos insumos ou componentes sejam oriundos de operações de comércio exterior e representem percentual superior a 20% do preço de venda. A carga tributária a ser informada, quando da venda ao consumidor final, pode ser aquela pertinente à ultima etapa da cadeia produtiva, desde que acrescida de percentual ou valor nominal estimado a título de IPI, substituição tributária e outra incidência tributária anterior monofásica eventualmente ocorrida. A indicação relativa ao IOF restringe-se aos produtos financeiros sobre os quais incida diretamente aquele tributo. A indicação relativa ao PIS e à COFINS será limitada à tributação incidente sobre a operação de venda ao consumidor. Sempre que o pagamento de pessoal constituir item de custo direto do serviço ou produto fornecido ao consumidor, também deverão ser divulgados os valores aproximados referentes à contribuição previdenciária dos empregados e dos empregadores incidente, alocada ao serviço ou produto. DECRETO Nº 8.264, DE 5 DE JUNHO DE 2014 (...) Art. 3º A informação a que se refere o art. 2º compreenderá os seguintes tributos, quando influírem na formação dos preços de venda: I - Imposto sobre Operações relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS; II - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS; III - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; IV - Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários - IOF; V - Contribuição Social para o Programa de Integração Social - PIS e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público - Pasep; VI - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins; e 6
VII - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico, incidente sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível - Cide. 1º Em relação à estimativa do valor dos tributos referidos no caput, não serão computados valores que tenham sido eximidos por força de imunidades, isenções, reduções e não incidências eventualmente ocorrentes. 2º Serão informados ainda os valores referentes ao Imposto de Importação, ao PIS - Pasep - Importação e à Cofins - Importação, na hipótese de produtos cujos insumos ou componentes sejam oriundos de operações de comércio exterior e representem percentual superior a vinte por cento do preço de venda. 3º Em relação aos serviços de natureza financeira, quando não seja legalmente prevista a emissão de documento fiscal, as informações de que trata o art. 2º deverão ser feitas em tabelas afixadas nos estabelecimentos. 4º A indicação relativa ao IOF restringe-se aos produtos financeiros sobre os quais incida diretamente aquele tributo. 5º A indicação relativa ao PIS e à Cofins, de que tratam os incisos V e VI do caput, limitar-se-á à tributação incidente sobre a operação de venda ao consumidor. 6º Sempre que o pagamento de pessoal constituir item de custo direto do serviço ou produto fornecido ao consumidor, também deverão ser divulgados os valores aproximados referentes à contribuição previdenciária dos empregados e dos empregadores incidente, alocada ao serviço ou produto. 7º A carga tributária a ser informada, quando da venda ao consumidor final, pode ser aquela pertinente à última etapa da cadeia produtiva, desde que acrescida de percentual ou valor nominal estimado a título de IPI, substituição tributária e outra incidência tributária anterior monofásica eventualmente ocorrida. (...) 3.5 Valores Calculados e Fornecidos por Instituição de Âmbito Nacional Reconhecida Idônea - Opção Os valores aproximados do tributos serão apurados sobre cada operação, e poderá, a critério do contribuinte, ser calculado e fornecido, semestralmente, por instituição de âmbito nacional reconhecidamente idônea, voltada primordialmente à apuração e à análise de dados econômicos. Esses cálculos poderão ser elaborados com médias estimadas dos diversos tributos e baseados nas tabelas da Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM) e da Nomenclatura Brasileira de Serviços (NBS). Para isto, o contribuinte poderá se utilizar da tabela de alíquotas aproximadas disponibilizada pela instituição de sua escolha, como é o caso do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário (IBPT), que disponibiliza uma tabela de alíquotas organizada por NCM e por NBS, podendo ser utilizada livremente e sendo atualizada a cada seis meses ou quando se fizer necessário. Referida tabela de alíquotas encontra-se disponível no endereço eletrônico: www.ibpt.org.br, De olho no Imposto. Caso não opte pela utilização dessa tabela de alíquotas, opcionalmente, o contribuinte poderá reunir os valores dos impostos e contribuições indicados acima, e, assim, calcular o valor aproximado dos tributos e contribuições que influa na formação dos preços praticados pelo estabelecimento. Decreto nº 8.264, de 5 de Junho de 2014 (...) Art. 5º O valor estimado dos tributos mencionados no art. 3º será apurado sobre cada operação e, a critério das empresas vendedoras, poderá ser calculado e fornecido, semestralmente, por instituição de âmbito nacional 7
reconhecidamente idônea, voltada primordialmente à apuração e análise de Título do documento dados econômicos. Parágrafo único. Os cálculos poderão ser elaborados com médias estimadas dos diversos tributos e baseados nas tabelas da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM e da Nomenclatura Brasileira de Serviços - NBS. (...) 4. Conclusão Inicialmente esclarecemos que o IRPJ-LP (lucro presumido) não está compreendido dentre os tributos que devam ser informados nos documentos fiscais ou equivalentes para demonstração da carga tributária incidente na operação. Somente devem constar os valores aproximados, separados por ente tributante (federal, estadual ou municipal), dos tributos mencionados acima : ICMS; ISS; IPI; IOF; PIS/PASEP; COFINS; CIDE. Quanto ao percentual e cálculo, informamos que o cliente não está obrigado a utilizar as alíquotas por NBS disponibilizadas pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário (IBPT), ele poderá optar por indicar os valores calculados por ele mesmo, utilizandose de uma média estimada para suas operações. Deverá mencionar o resultado deste cálculo em campo próprio ou em Informações Complementares do documento, separado por competência, isto é, para a competência federal deverá constar o cálculo da média estimada dos percentuais e valores dos seguintes tributos : IPI, IOF, PIS, COFINS e CIDE, estadual : ICMS e municipal : ISS, quando incidirem nas operações do cliente. Vale lembrar que, conforme dispõe o artigo 6º do Decreto 8.264/2014, os valores e percentuais previstos nas mencionadas normas, têm caráter meramente informativo, visando somente ao esclarecimento dos consumidores. Exemplo: Lei 12.741/2012 Tributos Federais XX,XX% = R$ XXX,XX Tributos Municipais XX,XX% = R$ XXX,XX 8
5. Referências http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2012/lei/l12741.htmhttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2012/lei/l12741.htm http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2014/decreto/d8264.htm 6. Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado LJAC 27/10/14 1.00 Lei TQSOIW 9