Módulo1 Egbert 1
Conteúdo: 1 Teoria e campo de atuação: conceitos, objetivos da informação contábil. 2 Livros contábeis. 3 Registros contábeis. 4 Método das partidas dobradas. 5 Lançamentos. 6 Regime de competência e Regime de caixa. 9 Contas patrimoniais e contas de resultado. 2
1. Objetivo da contabilidade A Contabilidade tem por objetivos controlar e gerar informações a respeito de um patrimônio dirigido a um fim (azienda). Os usuários das informações produzidas pela contabilidade podem ser internos à entidade (administradores e diretores, por exemplo) ou externos a ela, tais como credores por empréstimos, fornecedores, governo ou acionistas. 3
2. Objeto da contabilidade O objeto da Contabilidade é o Patrimônio, que representa o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES de uma entidade. 4
3. Estrutura patrimonial ATIVO PASSIVO APLICAÇÕES DE RECURSOS BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES (PASSIVO EXIGÍVEL) SITUAÇÃO LÍQUIDA CAPITAL PRÓPRIO (PASSIVO NÃO EXIGÍVEL) FONTES OU ORIGENS DE RECURSOS 5
4. Equação fundamental do patrimônio ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA ou A = P + SL O total das origens deve se igualar ao total das aplicações. 6
5. Estados patrimoniais 1º) A > P e SL > 0 (PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PL) A P SL Situação mais comumente encontrada. 7
5. Estados patrimoniais 2º) A = P e SL = 0 A P Todas as aplicações são financiadas com capitais de terceiros (passivo exigível) 8
5. Estados patrimoniais 3º) A < P e SL < 0 (PASSIVO A DESCOBERTO) A SL P As obrigações superam os bens e direitos (ativos) 9
5. Estados patrimoniais 4º) A = 0 e P = SL SL P Após a liquidação das obrigações ainda restam passivos. 10
5. Estados patrimoniais 5º) P = 0 e A = SL A SL Todos os bens e direitos (aplicações de recursos ou ativos) são financiados com recursos próprios da entidade. 11
6. Conta Expressa as dimensões qualitativa e quantitativa do patrimônio e suas alterações. Exemplo: Veículos...30.000 QUALITATIVO QUANTITATIVO 12
7. Teorias das contas Teoria Personalística Segundo esta teoria, as contas são representadas por pessoas, ou seja, são personificadas. Assim, por exemplo, a conta Caixa seria uma pessoa que detém a guarda dos recursos financeiros no estabelecimento da entidade, enquanto a conta Estoque de mercadorias seria representada por uma pessoa que tem a guarda das mercadorias da empresa. De acordo com esta teoria, as contas se dividem em contas do proprietário (PL, Receitas e despesas) e contas dos agentes, que podem ser consignatários (bens) ou correspondentes (direitos e obrigações). 13
7. Teorias das contas Teoria Materialística Esta teoria veio contrapor a Teoria Personalística e nega que as contas sejam representadas por pessoas. De acordo com esta teoria, as contas se dividem em integrais (ativo e passivo) e diferenciais (PL, receitas e despesas). 14
7. Teorias das contas Teoria Patrimonialista É a teoria empregada atualmente pela contabilidade e divide as contas em dois grupos: Contas Patrimoniais (acumulativas): Ativo, Passivo e PL Contas de Resultado (transitórias): Receitas e Despesas Importante ressaltar que as contas patrimoniais formarão o Balanço Patrimonial, enquanto as contas de resultado integrarão a Apuração do Resultado do Exercício (ARE). 15
8. Razonete Toda conta pode ser representada por um Razonete (extrato do Livro Razão), no qual os débitos são representados do lado esquerdo e os créditos, do lado direito. CAIXA DÉBITO CRÉDITO 16
9. Natureza das contas CONTA NATUREZA SALDO AUMENTA SALDO DIMINUI ATIVO DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO PASSIVO CREDORA CRÉDITO DÉBITO PL CREDORA CRÉDITO DÉBITO RETIFICDORA ATIVO CREDORA CRÉDITO DÉBITO RETIFICADORA PASSIVO DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO RETIFICADORA DO PL DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO RECEITAS CREDORA CRÉDITO DÉBITO DESPESAS DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO 17
10. Fatos contábeis São eventos que provocam alterações qualitativas e quantitativas no patrimônio. Exemplo: aquisição de mercadorias a prazo. 18
10. Fatos contábeis Fatos administrativos são fatos contábeis que ocorrem por ação da administração da entidade. Os atos administrativos não provocam alteração qualitativa ou quantitativa do patrimônio, mas têm potencial para provocar (Ex.: concessão de aval) 19
10. Fatos contábeis Classificação dos Fatos Contábeis Os fatos contábeis podem ser classificados em: permutativos; modificativos (aumentativos ou diminutivos); e mistos (aumentativos ou diminutivos) 20
10. Fatos contábeis Fatos Contábeis Permutativos São os fatos contábeis que não envolvem contas de resultado. Representam apenas permutas entre itens do patrimônio. Exemplo: compra de mercadorias, à vista, em dinheiro, no valor de $ 40.000. 21
10. Fatos contábeis Fatos Contábeis Modificativos São os fatos contábeis que alteram o patrimônio líquido da entidade, seja para mais (aumentativos), seja para menos (diminutivos). Envolvem contas patrimoniais em contrapartida de conta de resultado. Exemplos: Recebimento de doação no valor de $ 30.000. Fato modificativo aumentativo. Perda de mercadorias, no valor de $ 20.000, em incêndio. Fato modificativo diminutivo (insubsistência do ativo). 22
10. Fatos contábeis Fatos Contábeis Mistos Correspondem aos fatos que apresentam, simultaneamente, permutações entre itens patrimoniais e acarretam aumento ou diminuição do patrimônio Líquido. Exemplos: Venda de veículo de uso da empresa por valor superior ao registrado pela contabilidade. Fato misto aumentativo. Venda de veículo de uso da empresa por valor inferior ao registrado pela contabilidade. Fato misto diminutivo. 23
11. Plano de contas Consiste numa relação padronizada das contas que serão utilizadas no registro contábil das operações da entidade. O estabelecimento de um plano de contas visa à uniformidade da escrituração dos fatos contábeis. O plano de contas também deve prever normas de procedimentos, indicando a função e o funcionamento de cada conta. Além disso, deve prever modelos de documentos contábeis. 24
12. Classificação das contas Quanto à natureza do saldo à variação na natureza do saldo ao desdobramento à permanência do saldo aos lançamentos Tipos Devedora ou credora Estável ou instável Analítica ou sintética Permanente ou transitória Unilateral ou bilateral 25
13. Escrituração É o registro dos fatos contábeis. Ocorre por meio do lançamento, o qual se utiliza do método das partidas dobradas. TOTAL DOS LANÇAMENTOS A DÉBITO É IGUAL AO TOTAL DOS LANÇAMENTOS A CRÉDITO 26
13. Escrituração O lançamento percorre 3 etapas: 1ª) Identificação das contas; 2ª) Identificar a(s) conta(s) a ser(em) debitada(s) e a(s) conta(s) a ser(em) creditada(s); e 3ª) Identificar os valores a serem debitados e creditados. 27
13. Escrituração Exemplo 1: compra de mercadorias, no valor de $ 800, com pagamento à vista em dinheiro. D: Estoque C: Caixa...800 28
13. Escrituração Exemplo 2: compra de mercadorias, no valor de $ 800, com pagamento à vista em cheque. D: Estoque C: Bancos conta movimento...800 29
13. Escrituração Exemplo 3: compra de mercadorias, no valor de $ 800, com pagamento a prazo. D: Estoque C: fornecedores (passivo)...800 30
13. Escrituração Exemplo 4: pagamento de fornecedores, no valor de $ 800, em dinheiro. D: Fornecedores (passivo) C: caixa...800 31
13. Escrituração Exemplo 5: aquisição de imóvel, no valor de $100.000, pagando entrada, à vista e em cheque, no valor de $ 40.000, e assumindo um financiamento pelo saldo devedor. D: Imóvel...100.000 C: bancos conta movimento...40.000 C: financiamentos (passivo)...60.000 32
13. Escrituração A escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo: data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; conta devedora; conta credora; histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; valor do registro contábil; informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. 33
13. Escrituração - Livros contábeis Obrigatórios e Facultativos Livros obrigatórios são aqueles exigidos por lei. Os livros facultativos não são exigidos por lei e, portanto, podem ou não ser adotados, a critério da empresa. 34
13. Escrituração - Livros contábeis Comuns e especiais Livros comuns são exigidos das empresas em geral, independentes de seu tipo societário ou atividade. Os livros especiais são os exigidos exclusivamente de determinadas sociedades, em razão de sua forma jurídica ou atividade. 35
13. Escrituração - Livros contábeis Principais e auxiliares Livros principais registram todos os fatos, como o Diário e Razão. Livros auxiliares são os que se destinam ao controle de um determinado componente patrimonial, como o Livro Caixa. 36
13. Escrituração - Livros contábeis Cronológicos e sistemáticos Livros cronológicos são os que obedecem à rigorosa de dia, mês e ano em sua escrituração, como é o caso do Livro Diário. Livros Sistemáticos são aqueles que levam em consideração a organização das informações, como o Livro Razão. 37
13. Escrituração - Livros contábeis Livro Diário É obrigatório para todas as sociedades, segundo o Código Civil. A legislação do Imposto de Renda não obriga a escrituração do Livro Diário para os contribuintes com base no lucro presumido. Entretanto, deve manter sua escrituração em razão da legislação comercial. 38
13. Escrituração - Livros contábeis Livro Razão É livro facultativo segundo a legislação comercial, mas é obrigatório para os contribuintes do imposto de renda com base no lucro real. 39
13. Escrituração - Livros contábeis formalidades intrínsecas (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) A escrituração contábil deve ser executada: em idioma e em moeda corrente nacionais; em forma contábil; em ordem cronológica de dia, mês e ano; com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. 40
13. Escrituração - Livros contábeis formalidades extrínsecas (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma não digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: serem encadernados; terem suas folhas numeradas sequencialmente; conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade. 41
13. Escrituração - Livros contábeis formalidades extrínsecas (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; serem autenticados no registro público competente. 42
14. Fórmulas de lançamento Fórmula Nº Débitos Nº Créditos PRIMEIRA (11) 1 1 SEGUNDA (12) 1 2 OU + TERCEIRA (21) 2 OU + 1 QUARTA (22) 2 OU + 2 OU + 43
15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de: estorno; transferência; e complementação. 44
15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Ex.: A empresa registrou a compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 12.000,00. Posteriormente, a compra foi cancelada integralmente. 45
15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. Ex.: A empresa registrou a compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 12.000,00. Entretanto, a compra foi paga à vista em dinheiro. 46
15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 ITG 2.000) Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Ex.: O pagamento de despesa de energia elétrica em dinheiro foi lançado pelo valor de $400,00, quando, na verdade, a despesa correspondeu a $ 750,00. 47
16. Balancete de verificação Instrumento utilizado para verificação da exatidão dos lançamentos contábeis feitos no Livro Diário e os saldos das contas do Livro Razão. Não se trata de uma demonstração contábil. O balancete reúne contas patrimoniais e de resultado. Após a elaboração do balancete de verificação são elaboradas as demonstrações contábeis. O fechamento do balancete consiste na verificação de que a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores. 48
16. Balancete de verificação Conta Saldo devedor Saldo credor Caixa 2.000 Títulos a pagar 5.000 Duplicatas emitidas 8.000 Capital social 20.000 Receita de vendas 4.000 Imóveis 19.000 TOTAIS 29.000 29.000 49
17. Regime de caixa e regime de competência Regime de Caixa: a receita e a despesa somente são reconhecidas quando ocorre a saída ou a entrada efetiva de recursos financeiros, ou seja, fatos que alterem as contas caixa e bancos conta movimento. Regime de competência: a receita e a despesa são reconhecidas quando ocorre o fato gerador, ainda que não haja recebimento ou pagamento. 50
17. Regime de caixa e regime de competência Exemplo 1: a partir dos eventos ocorridos em agosto, apure o resultado do mês de agosto pelos regimes de caixa e de competência. 1) Recebimento das vendas efetuadas em julho, no valor de $ 20.000; 2) Pagamento de despesas de aluguel do mês de setembro, no valor de $ 5.000; 51
17. Regime de caixa e regime de competência 3) Vendas realizada no mês de agosto, no valor de $ 40.000, para recebimento em outubro; 4) Apropriação de salários do mês de agosto, no valor de $ 20.000, para pagamento no dia 10 de setembro; e 5) Recebimento de aluguel, referente ao mês de agosto, no valor de $ 15.000. 52
17. Regime de caixa e regime de competência REGIME DE CAIXA Pagamento de aluguel de setembro...5.000 20.000...Receb. das vendas de julho 15.000...Receb.de aluguel agosto Total das despesas...5.000 35.000...Total das receitas 30.000...Lucro 53
17. Regime de caixa e regime de competência REGIME DE COMPETÊNCIA Salários de agosto...20.000 15.000...Receb.de aluguel agosto 40.000...Vendas de agosto Total das despesas...20.000 55.000...Total das receitas 35.000...Lucro 54
17. Regime de caixa e regime de competência Exemplo 2: a empresa ABC pagou, em setembro de 2013, 12 meses de aluguel no valor total de $ 36.000. O contrato começa sua vigência em outubro do mesmo ano. Calcule a despesa total de aluguel, referente a 2013, segundo o: a) Regime de caixa b) Regime de competência 55
17. Regime de caixa e regime de competência Pelo regime de caixa, a despesa de aluguel de 2013 foi de $ 36.000, ou seja, o montante efetivamente desembolsado, a título de aluguel, no exercício de 2013. 56
2013 2014 SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET 57
Resumo: Objetivo e objeto da contabilidade Estrutura do patrimônio Natureza das contas Escrituração (partidas dobradas) Fatos contábeis: definição e tipos Retificação de lançamentos Balancete de verificação Regime de caixa e de competência 58