Custos Industriais Custeio de Ordens e de Encomendas Prof. M.Sc. Gustavo Meireles 1 Produção por ordem e produção contínua Produção contínua: a empresa trabalha produzindo produtos iguais de forma contínua para estoque; Pode ser pura ou discreta. Produção por ordem: a empresa produz atendendo a encomendas de clientes ou para estoque mas de acordo com determinações especiais internas. Pode ser repetitiva ou não repetitiva 2 Produção por ordem e produção contínua Exemplos: Produção contínua: indústrias de cimento, química, petroquímica, petróleo, álcool, açúcar, produtos alimentícios; serviços de água e esgoto, telefonia, energia elétrica. Produção por ordem: indústrias de móveis, construção civil, confecção de moda por estação, indústrias pesadas; serviços de auditoria, consultoria, engenharia, escritórios de planejamento. 3 1
Produção por ordem e produção contínua Diferenças no tratamento contábil: Produção por ordem: Os custos são acumulados numa conta específica para cada ordem ou encomenda; Essa conta só para de receber custos quando a ordem estiver encerrada. Produção contínua: Os custos são acumulados em contas representativas das diversas linhas de produção; Essas contas são encerradas sempre no fim de cada período (mês, semana etc.) 4 Danificações na produção por ordem Quando há danificações de matéria prima ou outros materiais diretos ou indiretos, dois procedimentos podem ser adotados: Apropriação à ordem que está sendo elaborada; Concentração dentro dos custos indiretos para rateio à produção toda do período Quando há danificações de ordens inteiras, deve-se fazer a baixa direta para perdas do período. 5 Encomendas de longo prazo de execução A regra geral é a de acumulação dos custos para sua transferência ao resultado apenas por ocasião da entrega, quando há o reconhecimento também da receita. Quando a empresa trabalha com pouquíssimas ordens por vez e são de longa duração, pode ser necessária uma alteração; Nesse caso, deve-se fazer a apropriação do resultado de forma parcelada, durante a produção: Reconhece-se uma parte da receita em cada período e apropriam-se os custos transformados em despesas. 6 2
Encomendas de longo prazo de execução Quando a empresa que executa a ordem não tem fixados os preços por etapa, dois critérios podem ser utilizados: ; Critério da proporcionalidade do custo de conversão. 7 A empresa verifica quanto foi incorrido em cada período como parte do custo total previsto para o contrato, apropriando também a mesma porcentagem da receita total; Exemplo: uma empresa tem uma estimativa de custo total de R$10.000.000,00 para uma encomenda, e vende por R$15.000.000,00; no primeiro ano, incorre num custo total de R$4.000.000,00, o que a faz apropriar R$6.000.000,00 de receita; no período seguinte segue a mesma lógica, apropriando sempre 50% a mais de receita do que tiver sido o custo incorrido. 8 Na prática ocorrem divergências entre o custo real e o previsto. Seja o seguinte exemplo: Custo total previsto originariamente Receita total contratada Recebimentos contratados R$10.000.000,00 R$15.000.000,00 (150% do custo) R$ 4.000.000,00 (na assinatura) R$ 5.000.000,00 (no ano seguinte) R$ 6.000.000,00 (na entrega) 9 3
No primeiro período ocorre: Custo reais incorridos R$ 4.000.000,00 Mudança na previsão dos custos totais Apuração de resultado: Apropriação de receita Apropriação de despesa Resultado de Nenhuma ainda R$ 6.000.000,00 (150% do custo) R$ 4.000.000,00 R$ 2.000.000,00 10 No segundo período ocorre: Custo reais incorridos R$ 3.600.000,00 Novo custo total previsto Receita sem alteração Receita que deveria ser apropriada a base do novo custo R$10.700.000,00 Igual agora a 140% do novo custo R$ 3.600.000,00 x 1,40 = R$ 5.040.000,00 R$ 4.000.000,00 x 1,40 = R$ 5.600.000,00 Ajuste a ser feito pois, a 140%, no 1º ano deveria ter sido de R$6.000.000,00 (1º ano) R$5.600.000,00 (ajuste) = R$400.000,00 R$5.040.000,00 R$ 400.000 = R$4.640.000,00 11 No segundo período ocorre: Apuração de resultado: Resultado: R$ 4.640.000,00 R$ 3.600.000,00 R$ 1.040.000,00 No terceiro período ocorre: Custo reais incorridos R$ 3.400.000,00 Novo custo total realizado A apropriação da receita será feita por diferença Resultados R$11.000.000,00 Total contratado já apropriado R$ 4.360.000,00 R$ 3.400.000,00 R$ 960.000,00 12 4
Se na mesma situação houvesse inflação que provocasse 5% sobre o segundo ano e 8% sobre o terceiro (sobre as parcelas não recebidas), teríamos: No primeiro período: Custo reais incorridos R$ 4.000.000,00 Mudança na previsão dos custos totais Apuração de resultado: Apropriação de receita Apropriação de despesa Resultado de Nenhuma ainda R$ 6.000.000,00 (150% do custo) R$ 4.000.000,00 R$ 2.000.000,00 13 No segundo período: Nova receita total: Novo custo total previsto R$ 10.700.000,00 Nova porcentagem da receita sobre o custo R$ 15.000.000,00 + 5% sobre (R$5.000.000,00 + R$6.000.000,00) = R$ 15.550.000,00 145,3% Receita inicial do período 145,3% x R$ 3.600.000,00 = R$ 5.230.800,00 Ajuste do primeiro ano em função da mudança do percentual do custo total (150% - 145,3%) x R$4.000.000,00 = R$ 188.000,00 R$5.230.800,00 - R$ 188.000,00 = R$ 5.042.800,00 14 No segundo período: Apuração de resultados: Resultado No terceiro período: Nova receita total R$ 5.042.800,00 R$ 3.600.000,00 R$ 1.442.800,00 Custo reais incorridos R$ 3.400.000,00 A apropriação da receita será feita por diferença Resultados R$ 15.550.000,00 + 8% x R$ 6.000.000,00 = R$ 16.030.000,00 Total contratado já apropriado R$ 4.987.200,00 (R$16.030.000 as já apropriadas) R$ 3.400.000,00 R 1.587.200,00 15 5
Resumo: Sem inflação 1º ano 2º ano 3º ano Total 6.000.000 4.640.000 4.360.000 15.000.000 4.000.000 3.600.000 3.400.000 11.000.000 Resultados 2.000.000 1.040.000 960.000 4.000.000 Com inflação 6.000.000 5.042.800 4.987.200 16.030.000 4.000.000 3.600.000 3.400.000 11.000.000 Resultados 2.000.000 1.442.800 1.587.200 5.030.000 16 Critério da proporcionalidade do custo de conversão Utilizado quando parte do custo do produto é constituído de itens comprados de terceiros que não representam esforço de transformação. Exemplo: uma empresa tem uma previsão de custo total de R$ 50.000.000,00 para uma encomenda com receita total de R$60.000.000,00. Dentro do custo estão R$30.000.000,00 a serem adquiridos de terceiros. Ao invés de trabalhar na proporção da receita de cada período igual a 120%, calculase 17 Critério da proporcionalidade do custo de conversão Custo total previsto R$ 50.000.000,00 Matéria prima e componentes R$ 30.000.000,00 Custo de conversão R$ 20.000.000,00 Receita total prevista R$ 60.000.000,00 Parcela para pagamento de MP e componentes Remuneração do custo de conversão R$ 30.000.000,00 R$ 30.000.000,00 (que representa 150% do custo de conversão) Em cada período serão apropriados como receita a parte relativa à cobertura dos itens adquiridos de terceiros mais 150% dos custos de conversão da empresa. 18 6