INSTITUTO POLITÉCNICO DO PORTO INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO Tributação das Sociedades e do Consumo Ano Lectivo de 2011/2012 Exame Época de Recurso 15 de Fevereiro de 2012 Duração: 2 horas 30 minutos Identificação do Aluno: Nome: Número Informático: Turma: Professor: Pontuação: Grupo I Grupo II Grupo III Total: Classificação: O Professor Observações: - O exame é obrigatoriamente TODO REALIZADO NESTAS FOLHAS DE PROVA. - Ao escrever a sua resposta nestas folhas de prova tenha em consideração que NÃO SERÃO DISTRIBUÍDAS OUTRAS FOLHAS DE PROVA para substituição destas. - No Grupo I, a cada resposta errada corresponde uma cotação negativa de 0,5 v., igual à cotação positiva da resposta correcta, NÃO SENDO CONSIDERADAS AS RESPOSTAS QUE CONTENHAM QUALQUER TIPO DE EMENDA OU RASURA. - Fundamente sumariamente as suas respostas às questões do Grupo II e Grupo III. - É permitida a consulta de toda a legislação que entender conveniente. - NÃO É PERMITIDO O USO DE TELEMÓVEIS, seja a que título for. - NÃO É PERMITIDO O USO DE MÁQUINAS DE CALCULAR, excepto em caso de estas apenas realizarem as operações aritméticas básicas. 1
Grupo I (3 val.) As afirmações a seguir referidas podem ser correctas ou incorrectas. Identifique umas e outras, assinalando com um X a coluna que corresponde à respectiva qualificação. Afirmação As quantias atribuídas aos sócios-gerentes de sociedades a título de participação nos lucros podem ou não ser consideradas gastos dedutíveis. A eliminação da dupla tributação económica de lucros distribuídos, nos casos previstos na lei, traduz-se na dedução à base tributável da totalidade desses lucros. A alteração do objecto social e dos titulares do capital social impede automaticamente a possibilidade de deduzir prejuízos fiscais de anos anteriores. Resposta Correcta Incorrecta Nº 1. 2. 3. Em regra, o arrendamento de prédios urbanos está isento de IVA. 4. O RITI prevê a tributação das prestações de serviços entre sujeitos passivos de IVA devidamente identificados como tal, com sede em diferentes Estados-membros da União Europeia. No caso das sociedades comerciais, a cessação de actividade para efeitos do CIVA pressupõe a dissolução. 5. 6. Grupo II (12 val.) Leia e analise atentamente a factualidade descrita no anexo intitulado Dados e, depois, nos quadros abaixo indique qual o tratamento fiscal a dar a esses factos. Nos casos em que haja divergências valorativas entre os critérios contabilísticos e fiscais para efeitos de IRC, efectue os necessários cálculos. 2. Depois, tomando por referência a mesma e as respostas que deu ao solicitado na questão precedente, proceda ao apuramento do Imposto a Pagar (ou recuperar) da Corta & Cose, Lda.", relativo ao exercício de 2011, preenchendo para tanto os quadros que se inserem a final desta prova. 2
- Análise de factos fiscalmente relevantes - - Ponto 1. (Amortização do veículo ) 2,00 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: Amortização contabilística = 15.000,00 Taxa utilizada = 25% Amortização fiscal = 40.000 x 25% = 10.000,00 logo Acresce ao RLE 5.000,00 Tributação Autónoma = 10.000 x 20% = 2.000,00 - Ponto 2, (Imparidade por dívida de Junta de Freguesia ) 2,00 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: Não aceite como custo fiscal logo acresce ao RLE 1.000,00 3
- Ponto 3 (Alienação máquina de costura ) 2,00 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: MVC = VR (VA AAc) = 5.000,00 (25.000,00 25.000,00) = 5.000,00 Deduz ao RLE MVF = VR (VA AFAc) x CCM = 5.000,00 (25.000 25.000) x 1,17 = 5.000,00 Reinvestimento 50% x 5.000,00 = 2.500,00 Acresce ao RLE - Ponto 4 (Lucros Turktextil, S.A.., ) 2,00 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: Importação da Turquia 2.000,00 acresce ao RLE Taxa Turca 10% < Tx PT logo deduz à colecta 2.000,00 4
- Ponto 5. a) Pagamento especial por conta 1,25 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: 1% x 900.000,00 = 9.000 > 1.000,00 PEC = 1.000 + [20% x (9.000 1.000) PPc] = 1.000 + 1.600 3.000 = 0 - Ponto 5. b) Pagamento por conta 1,25 Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: PPc = 90% x 20.000 = 18.000,00 Tratamento fiscal Explicação Sumária: 5
- Ponto 6. (Estimativa IRC.) 0,5 Tratamento fiscal Disposições legais aplicáveis: CIRC: Outras: Explicação Sumária: Não é custo fiscal logo Acresce ao RLE Todavia como temos o valor dos RLE antes de impostos partimos dele e nenhuma correcção se faz relativamente à estimativa 6
1,00 7
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Grupo III (5 val.) Ainda com base na factualidade descrita no anexo intitulado Dados, nos quadros abaixo, indique qual o tratamento fiscal a dar aos factos do ponto de vista da tributação operada em sede de IVA e sempre na perspectiva da sociedade Corta & Cose, Lda.". 7. Enquadramento da Corta & Cose, Lda. Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: Outras: Explicação Sumária: 11
7.1. Aquisição de estabelecimento industrial por trespasse Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: RITI: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Não sujeito a IVA art. 3º/4 desde que respeite os requisitos 7.2. Consultoria Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: RITI: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Não localizado em PT art. 6º/11 Não sujeito a IVA em PT 12
7.3. Compra a Itália CIVA: RITI: Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível 25.000 x 23% = IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) 25.000 x 23% = IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Aquisição intracomunitária de bens 7.4. Pagamento de transporte Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: RITI: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível 8.000 x 23% = IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) 8.000 x 23% = IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Serviço localizado em PT art. 6º/6/a) IVA liquidado IVA dedutível 13
7.5. Venda a França Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: RITI: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Transmissão intracomunitária de bens Operação isenta art. 14º RITI 7.6. Venda a Angola Tratamento Fiscal - Disposições legais aplicáveis: CIVA: RITI: Qualificação e quantificação do IVA envolvido na operação: Descrição Valor IVA suportado dedutível IVA suportado não dedutível IVA liquidado (confere direito a dedução) IVA liquidado (não confere direito a dedução) Explicação Sumária Exportação Operação isenta art. 14º CIVA 14
Tributação das Sociedades e do Consumo Exame Época de Recurso Ano Lectivo de 2011/2012 15 de Fevereiro de 2012 Duração: 2h30m - DADOS - Relativamente à Corta & Cose, Lda.", que se dedica à actividade de confecção e comércio de vestuário e consultoria têxtil, com sede em Guimarães, conhecem-se os seguintes elementos: A. Em 2011 atingiu um volume de negócios de 700.000,00, tendo apurado um resultado antes de impostos no valor de 200.000,00. B. Em 2010 o volume de negócios foi de 900.000,00, tendo nesse mesmo exercício apurado uma colecta de 20.000,00, feito pagamentos por conta no valor de 3.000,00 e contabilizado retenções na fonte de 10.000. C. Os resultados do exercício de 2011 foram influenciados, entre outros, pelos seguintes movimentos contabilísticos: 1. Foi contabilizado como amortização o valor de 15.000,00, relativamente a um veículo ligeiro de passageiros adquirido em Março-2010 pelo preço de 60.000,00. 2. Foi contabilizada uma imparidade no valor de 1.000,00, relativamente a uma factura no valor de 4.000,00 com vencimento no dia Fevereiro-2010, em que figura como devedor a Junta de Freguesia da sede da Corte & Cose, Lda.. 3. Foi alienada pelo preço de 5.000,00 uma máquina de costura que a Corte & Cose, Lda. tinha adquirido em Abril-2002 por 25.000,00, sendo que a máquina se encontrava totalmente amortizada na data da alienação. 4. Recebeu da sociedade Turktextil, S.A., com sede na Turquia, na qual é detentora de acções representativas de 10% do capital social desde 01-08-2006, lucros no valor ilíquido de 20.000,00, tendo pago na Turquia a título de imposto a quantia de 2.000,00. 5. Cumpriu integralmente com as suas obrigações, designadamente as de: a) pagamento especial por conta e b) pagamento por conta. 15
6. A estimativa de IRC foi contabilizada tendo em conta os factos anteriores. 7. Observando os registos contabilísticos relativos ao mês de Dezembro de 2011 constata-se que efectuou, entre outras, as seguintes operações (valores em e sem inclusão do IVA, salvo indicação expressa): 7.1 Adquiriu por trespasse um estabelecimento industrial para ampliação das suas instalações industriais... 300.000,00 7.2 Prestou serviços de consultoria têxtil a Alberto Costa, residente no Brasil, reformado, mas que pretende com a informação obtida adquirir conhecimentos no sector têxtil... 5.000,00 7.3 Comprou a uma sociedade com sede em Itália vários tecidos para confecção de vestidos... 25.000,00 7.4 Pagou o transporte desses tecidos de Itália para Portugal a uma sociedade com sede em Itália... 8.000,00 7.5 Vendeu a uma sociedade com sede em França vários vestidos... 10.000,00 7.6 Vendeu a uma sociedade com sede em Angola várias camisas... 2.000,00 16