Auditoria Trabalhos Especiais Principais Aspectos de Aplicação Prática Cristiano Seguecio 21/10/2015
Agenda Introdução NBC TA 800 - Alcance, objetivos, requisitos, relatórios e exemplos NBC TA 805 - Alcance, objetivos, requisitos, relatórios e exemplos NBC TSC 4400 - Alcance, objetivos, exemplos e erros mais frequentes
NBC TA 800 CONSIDERAÇÕES ESPECIAIS AUDITORIAS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ELABORADAS DE ACORDO COM ESTRUTURAS CONCEITUAIS DE CONTABILIDADE PARA PROPÓSITOS ESPECIAIS Vigência Demonstrações contábeis de períodos encerrados após 1º de janeiro de 2010.
Alcance Norma escrita no contexto de um conjunto completo de demonstrações contábeis elaboradas de acordo com uma estrutura para propósitos especiais, incluindo as notas explicativas. Objetivos Considerações especiais que são relevantes para: (a) aceitação do trabalho; (b) planejamento e execução do referido trabalho; e (c) formação da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis.
Definição Relevante Estrutura conceitual para propósitos especiais é a estrutura de relatório financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de informações contábeis de usuários específicos. A estrutura de relatório financeiro pode ser uma estrutura de apresentação adequada ou uma estrutura de conformidade Exemplos de estruturas para propósitos especiais Base contábil fiscal Requisitos de agências ou órgãos reguladores Cláusulas de contrato ou acordo Base regime de caixa
Requisitos Aceitação do trabalho Entendimento de: (a) o objetivo para o qual são elaboradas as demonstrações contábeis; (b) os usuários previstos; e (c) as providências tomadas pela administração para determinar que a estrutura de relatório financeiro aplicável é aceitável nas circunstâncias.
Requisitos (cont.) Planejamento e execução (a) Determinar se a aplicação das normas de auditoria requer consideração especial nas circunstâncias do trabalho (quais normas de auditoria são relevantes e aplicáveis no trabalho) (b) Obter entendimento da seleção e aplicação de práticas contábeis da entidade, incluindo interpretações significativas, critérios específicos da estrutura de reporte, aspectos de materialidade, etc. (c) Necessidades de divulgações pela administração sobre as políticas contábeis aplicadas
Requisitos (cont.) Opinião (a) Baseada nos requisitos do relatório de auditoria contidos na NBC TA 700 (b) Deve descrever o objetivo para o qual foram elaboradas as demonstrações contábeis e, se necessário, os usuários previstos (pode ser feito por referência às notas explicativas) (c) Quando a estrutura de relatório para propósitos especiais for de escolha da administração, incluir no relatório a responsabilidade da administração por determinar tal estrutura nas circunstâncias
Requisitos (cont.) Opinião (cont.) (d) O relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis para propósitos especiais deve incluir um parágrafo de ênfase alertando os usuários desse relatório de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais e que, consequentemente, as demonstrações contábeis podem não ser adequadas para outro fim (e)poderá incluir ainda restrição de uso
Exemplos e casos práticos 1) Demonstrações contábeis preparadas em conexão com a retirada de sócio em sociedade limitada, preparada com base nas práticas contábeis adotadas no Brasil, ajustadas por critérios específicos definidos em acordo de sócios (ex. contas a receber, valores de mercado de estoques e ativos fixos) -Considerações de aceitação: objetivos, usuários e providências da administração -Planejamento e execução: considerações especiais e interpretações relevantes, divulgações -Opinião: tipo de estrutura, descrição do objetivo, responsabilidade da administração, ênfase e restrição de uso
Exemplos e casos práticos (cont.) 2) Demonstrações contábeis anuais ou intermediárias de empresa sem obrigatoriedade, preparadas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil para prestação de informações a bancos e cálculos de índices financeiros -Considerações de aceitação: objetivos, usuários e providências da administração (preparação completa?) -Planejamento e execução: considerações especiais e interpretações relevantes, divulgações -Opinião: tipo de estrutura, descrição do objetivo, responsabilidade da administração, ênfase e restrição de uso
Exemplos e casos práticos (cont.) 3) Demonstrações contábeis de uma unidade de negócios, preparadas de acordo com critérios específicos de alocação de resultados, ativos e passivos para fins de medição gerencial de desempenho com base em acordo de acionistas -Considerações de aceitação: objetivos, usuários e providências da administração (preparação) -Planejamento e execução: considerações especiais e interpretações relevantes, divulgações -Opinião: tipo de estrutura, descrição do objetivo, responsabilidade da administração, ênfase e restrição de uso
Exemplos e casos práticos (cont.) Riscos mais comuns na aplicação -Declaração de conformidade com estrutura de apresentação adequada sem que esta tenha sido plenamente atendida -Utilização de modelos inadequados de opinião -Falta de divulgações e notas explicativas -Falta de definição clara de critérios e interpretações sobre a estrutura (definições baseadas no julgamento do auditor)
NBC TA 805 CONSIDERAÇÕES ESPECIAIS AUDITORIA DE QUADROS ISOLADOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E DE ELEMENTOS, CONTAS OU ITENS ESPECÍFICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Vigência Demonstrações contábeis de períodos encerrados após 1º de janeiro de 2010.
Alcance Considerações especiais para a auditoria de quadros isolados de uma demonstração contábil ou de um elemento, conta ou item específico de uma demonstração contábil. Podem ser elaborados de acordo com uma estrutura conceitual para fins gerais ou propósitos especiais. Nota: não é aplicável para auditorias de componentes de grupos de empresas (ver NBC TA 600) Objetivos Considerações especiais que são relevantes para: (a) aceitação do trabalho; (b) planejamento e execução do referido trabalho; e (c) formação da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre quadros isolados das demonstrações contábeis ou sobre elementos, contas ou itens específicos
Definições Relevantes Quadros isolados ou elementos das demonstrações contábeis incluem: -Elementos de mensuração da posição patrimonial e financeira: ativos, passivos e patrimônio líquido -Elementos de mensuração de desempenho: receitas, despesas, fluxos de caixa, etc. -Quadro isolado: balanço patrimonial ou qualquer outra demonstração considerada isoladamente -Conta: item da demonstração financeira (ex. contas a receber)
Requisitos Aceitação do trabalho -Avaliação quanto à capacidade de cumprir todas as normas de auditoria que são relevantes para as circunstâncias -Auditoria do conjunto completo de demonstrações contábeis e praticabilidade de auditar quadros ou elementos isolados sem auditar as demonstrações completas -Avaliação da estrutura de relatório financeiro quanto ao nível e a qualidade das informações aos usuários -Forma da opinião e sua relevância para os usuários
Requisitos (cont.) Planejamento e execução Ao planejar e executar a auditoria de quadros isolados das demonstrações contábeis ou de elementos específicos das demonstrações contábeis, o auditor deve adaptar todas as normas de auditoria relevantes para a auditoria, conforme necessário nas circunstâncias do trabalho. Atenção especial para normas com efeitos gerais sobre os elementos auditados (ex. continuidade operacional, partes relacionadas)
Requisitos (cont.) Planejamento e execução (cont.) - Utilização de evidências obtidas na auditoria das demonstrações completas - Representações formais da administração - Aspectos de materialidade
Requisitos (cont.) Opinião -Requisitos da NBC TA 700 são adaptados aos trabalhos sobre quadros e elementos isolados das demonstrações contábeis -Quando o auditor emite também opinião sobre as demonstrações contábeis completas, esta deve ser emitida em separado daquela emitida sobre quadros e elementos isolados
Requisitos (cont.) Opinião (cont.) -A administração precisa divulgar claramente a diferenciação entre os quadros isolados e as demonstrações contábeis completas, quando publicados conjuntamente -Opinião com ressalvas ou ênfases sobre as demonstrações contábeis completas deve ser avaliada quanto aos efeitos sobre quadros ou elementos isolados
Requisitos (cont.) Opinião (cont.) -Opiniões emitidas com abstenção ou opiniões adversas sobre o conjunto completo de demonstrações contábeis não permitem que o auditor emita opinião sem modificações sobre quadros ou elementos isolados, a menos que: Não haja restrição legal As informações sejam publicadas separadamente O elemento específico não é parte importante para o conjunto das demonstrações completas
Requisitos (cont.) Opinião (cont.) -Forma da opinião depende da natureza da estrutura conceitual de relatório financeiro: apresentação adequada ou conformidade. Julgamento profissional é requerido.
Exemplos 1)Demonstrativo da evolução de caixa e equivalentes para fins de ajuste de preço em processo de aquisição de empresa. -Aspectos de aceitação e praticabilidade em aceitar o trabalho: correlação com outros quadros das demonstrações contábeis -Aspectos de planejamento e execução: evidência obtida em auditoria de demonstrações contábeis, materialidade -Aspectos da opinião: correlação com o parecer sobre as demonstrações contábeis, estrutura conceitual
Exemplos 1)Demonstrativo da evolução de caixa e equivalentes para fins de ajuste de preço em processo de aquisição de empresa. -Aspectos de aceitação e praticabilidade em aceitar o trabalho: correlação com outros quadros das demonstrações contábeis -Aspectos de planejamento e execução: evidência obtida em auditoria de demonstrações contábeis, materialidade -Aspectos da opinião: correlação com o parecer sobre as demonstrações contábeis, estrutura conceitual
Exemplos e casos práticos (cont.) 2) Balanço patrimonial de período intermediário preparado em conexão com processo de aquisição de empresa com a finalidade de ajuste de preço, com base em contrato de compra e venda, fundamentadas nas práticas contábeis adotadas no Brasil -Aspectos de aceitação e praticabilidade em aceitar o trabalho: correlação com outros quadros das demonstrações contábeis -Aspectos de planejamento e execução: evidência obtida em auditoria de demonstrações contábeis, materialidade -Aspectos da opinião: correlação com o parecer sobre as demonstrações contábeis, estrutura conceitual
Exemplos e casos práticos (cont.) Riscos mais comuns na aplicação -Declaração de conformidade com estrutura de apresentação adequada sem que esta tenha sido plenamente atendida -Utilização de modelos inadequados de opinião -Falta de divulgações e notas explicativas -Utilização da norma em trabalhos cobertos por outras normas (ex. auditoria de grupos e trabalhos de asseguração) -Inconsistências entre as conclusões sobre as demonstrações completas e sobre os quadros separados e elementos.
NBC TSC 4400 TRABALHOS DE PROCEDIMENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS SOBRE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS Vigência Trabalhos iniciados em ou a partir de 1º de janeiro de 2010
Alcance A NBC TSC 4400 Procedimentos Previamente Acordados (AUP) destina-se a trabalhos sobre informações contábeis. Entretanto, pode conter orientação útil para trabalhos envolvendo informações não contábeis, desde que o auditor independente tenha conhecimento suficiente do objeto do trabalho e existam critérios razoáveis para fundamentar suas constatações As normas NBC TA podem também ser úteis na aplicação de procedimentos previamente acordados
Objetivo O auditor independente se limita a emitir um relatório com suas constatações decorrentes da aplicação dos procedimentos......portanto, não é fornecida nenhuma asseguração, seja na forma positiva (opinião) ou na forma negativa (conclusão de que nada chegou a seu conhecimento, ou ainda, de que não tem conhecimento de qualquer modificação relevante, nos termos em que conclui para os trabalhos de revisão limitada) Em vez disso, os usuários do relatório avaliam por si próprios os procedimentos e a descrição factual das constatações do auditor independente, tirando suas próprias conclusões sobre o trabalho relatado pelo auditor independente.
Requerimentos e Princípios Gerais O auditor deve obedecer aos requisitos éticos usuais Independência não é requerida em trabalhos de procedimentos previamente acordados, exceto se requerido por lei ou regulamento O auditor independente deve certificar-se que os representantes da entidade e, eventualmente, outras partes específicas, que serão destinatárias de cópia do relatório, têm entendimento claro dos procedimentos acordados e dos termos do trabalho Devem ser obtidas representações formais da administração
Requerimentos e Princípios Gerais (cont.) O relatório sobre trabalho de PPA precisa: Descrever a finalidade do trabalho Descrever os procedimentos previamente acordados do trabalho com detalhe suficiente de forma a permitir ao usuário entender a natureza e a extensão do trabalho executado Declaração de que o relatório se destina apenas às partes que concordaram com os procedimentos aplicados Declaração de que (quando aplicável) o relatório só diz respeito aos elementos, contas, itens ou informações contábeis ou não contábeis especificadas e que não é estendida às demonstrações contábeis da entidade como um todo
Requerimentos e Princípios Gerais (cont.) Os trabalhos de AUP não são adequados nas seguintes circunstâncias: A natureza do trabalho requerer julgamento do auditor; O cliente espera que seja emitida uma conclusão ou opinião (algum tipo de asseguração) sobre as informações às quais os procedimentos forem aplicados; Diagnóstico contábil Por sua natureza, esse trabalho não deve ser realizado dentro do escopo da NBC TSC 4400.
Requerimentos e Princípios Gerais (cont.) É importante entender a razão pela qual estamos sendo contratados e qual será a finalidade de uso do nosso relatório.
EXEMPLOS Procedimentos e Termos apropriados Comparar (i.e. quantidades) Analisar (desde que especificamente definida e que não seja sujeita a julgamento ou interpretação) Obtenção de confirmação Verificar (desde que detalhado aos procedimentos) Inspecionar Observar Recalcular Indagar Cotejar Confrontar Procedimentos e Termos inapropriados Revisão (i.e. revisão analítica) Analisar (se não estiver especificamente definida e for sujeita a julgamento ou interpretação) Avaliar a razoabilidade Verificar (a menos que definido nos procedimentos) Determinar (adequação) Discutir Assegurar Avaliar Examinar Interpretar Obter (evidência ou entendimento de auditoria) Preparar
Erros mais frequentes Uso de palavras como correto, adequado ou elaborados a contento, de acordo com, pois é provável que sejam percebidas como conclusões ou opiniões Palavras como significativo ou em linha com, já que em um julgamento; Declarações que aparentem fornecer uma asseguração negativa, tais como não temos ciência de quaisquer obrigações materiais não reconhecidas ; e Recomendações de melhorias Uso de de parâmetros de materialidade ou amostragem baseados no julgamento do auditor
Erros mais frequentes (cont.) Exemplos de redações inadequadas Obter da administração todos os contratos de aluguel mais relevantes e reportar sobre a sua natureza Obter o aging-list de clientes e informações sobre as liquidações subsequentes até a data dd/mm/aa para identificar créditos com má qualidade e confrontar com a documentação suporte Confirmar se as guias de COFINS e PIS foram devidamente recolhidas nos respectivos vencimentos e verificar se o cálculo dos referidos tributos estão em conformidade com as práticas fiscais vigentes
FIM Obrigado! Contato: Cristiano Seguecio cseguecio@kpmg.com.br