Sumário Prefácio à 10ª Edição, xxi Prefácio à 1ª Edição, xxiii Parte I Introdução à Contabilidade Comercial, 1 1 Noções de Comércio e de Instituições Comerciais, 3 1.1 Conceito de comércio, 3 1.2 Origens históricas do comércio, 3 1.3 Tipos de entidades mercantis, 4 1.4 Definição de Contabilidade Comercial e suas consequências, 5 1.5 Horizontes da especialização de contador de entidades comerciais, 5 Parte prática, 7 A Testes, 7 B Questões, 8 2 Classificação de Sociedades, 9 2.1 Introdução, 9 2.2 As sociedades de acordo com o Código Civil, 9 2.3 Conceito de empresa, 9 2.4 Objetivo social no nome empresarial, 10 2.5 Classificação das sociedades, 10 2.6 Sociedade empresária, 11 2.6.1 Sociedade em nome coletivo, 12 2.6.2 Sociedade em comandita simples, 12 2.6.3 Sociedade limitada, 12
viii Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 2.6.4 Da sociedade anônima, 13 2.6.5 Da sociedade em comandita por ações, 13 2.7 Sociedade simples, 14 2.8 Sociedade cooperativa, 14 2.9 Sociedade anônima (sociedade por ações), 15 2.9.1 Principais características, 15 2.9.2 Constituição da S.A., 15 2.9.3 Tipos de S.A., 16 A Companhia aberta, 16 B Companhia fechada, 16 C Sociedade de capital autorizado, 16 D Sociedade de economia mista, 17 2.9.4 Algumas obrigatoriedades das S.A., 17 A Assembleia geral, 17 B Ata e convocação, 17 C Publicação das demonstrações financeiras, 17 2.9.5 Ações, 17 A Ordinárias, 18 B Preferenciais, 18 C Nominativas, 18 D Endossáveis, 18 2.10 União de empresas, 19 2.10.1 Fusão, 19 2.10.2 Incorporação (encampação ou absorção), 19 2.10.3 Grupo de sociedades, 19 2.10.4 Consórcio, 20 2.10.5 Coligadas e controladas, 20 2.10.6 Subsidiária integral, 20 2.11 Outras formas de tratar sociedades, 21 2.11.1 Sociedade nacional, 21 2.11.2 Sociedade estrangeira, 21 2.12 Empresa rural, 21 2.13 Escrituração conforme o CC, 22 2.14 Sociedade sem fins lucrativos, 23 Parte prática, 24 A Testes, 24 B Questões, 26 3 Esquema básico de escrituração contábil uma revisão, 27 3.1 A equação do patrimônio, 27 3.2 A equação do patrimônio ampliada, 29
Sumário ix 3.3 Resumo de estática patrimonial, 30 3.4 Capital e patrimônio, 35 3.4.1 Capital, 35 3.4.2 Patrimônio, 37 3.5 O método das partidas dobradas (escrituração), 37 3.5.1 Contas, 37 3.5.2 Razão, 38 3.5.3 Débito e crédito, 39 3.5.4 Lançamentos a débito e a crédito, 40 3.5.5 Contas de ativo, 40 3.5.6 Contas de passivo e de patrimônio líquido, 40 A De passivo, 40 B De patrimônio líquido, 41 3.5.7 Resumo do mecanismo de débito e crédito, 41 3.5.8 Método das partidas dobradas, 42 3.5.9 Exemplos de registro de operações no Razão, 42 3.6 Outras formas de representação das partidas dobradas, 44 Parte prática, 46 A Testes, 46 B Exercícios, 47 C Questões, 49 4 Plano de Contas, 50 4.1 Tamanho da empresa, 50 4.2 Ramo de atividade, 51 4.3 Sistema contábil (equipamentos contábeis), 52 4.4 Interesse dos usuários, 52 4.5 Plano de contas de uma empresa comercial, 53 4.6 Característica da empresa comercial, 54 Parte prática, 67 A Testes, 67 B Exercícios, 68 C Questões, 69 5 Constituição de Empresas, 71 5.1 Parte jurídica, 71 5.1.1 Livros obrigatórios para as empresas, 73 5.1.2 Livros obrigatórios para as sociedades anônimas, 73 5.1.3 Livros auxiliares, 73 5.1.4 Livros fiscais, 74
x Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 5.2 Parte contábil, 74 5.2.1 Sociedade por quota de responsabilidade limitada (Ltda.), 74 A Subscrição do capital, 74 B Integralização do capital, 75 5.2.2 Sociedades anônimas ou companhias, 77 A Constituição, 77 B Ação sem valor nominal, 78 C Sociedade anônima com capital autorizado, 78 D Aumento de capital com ágio, 79 5.3 Despesas de constituição contabilização alterada devido às mudanças na lei societária brasileira (Lei nº 6.404/76), por meio da Lei nº 11.638/07 e da Lei nº 11.941/09, 79 Apêndices, 81 Escrituração conforme o CC, 81 Normas Brasileiras de Contabilidade, 84 Parte prática, 88 A Testes, 88 B Exercícios, 89 C Questões, 91 Parte II OPERAÇÕES TÍPICAS EM EMPRESAS COMERCIAIS, 93 6 Impostos e Taxas sobre Vendas, 95 6.1 Alguns aspectos contábeis do ICMS, 97 6.1.1 Na compra, 97 6.1.2 Na venda, 98 6.1.3 Apuração do ICMS a recolher, 99 6.2 O tratamento de recuperação de impostos nas empresas industriais, comerciais e prestadoras de serviços, 100 6.2.1 Estabelecimentos comerciais equiparados a indústria, por opção, 101 6.3 Alguns aspectos contábeis do PIS s/ faturamento, 101 6.3.1 Apuração com mercadorias, 102 6.3.2 Tributação do PIS e da COFINS, 103 6.4 Alguns aspectos contábeis da COFINS, 103 Parte prática, 104 A Testes, 104 B Exercícios, 105 C Questões, 108 7 Operações com Mercadorias, 110 7.1 Importância, 110 7.2 Resultado com Mercadorias (RCM), 110 7.3 Vendas, 111 7.4 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), 111
Sumário xi 7.4.1 Inventário periódico versus inventário permanente, 112 7.5 Inventário periódico (resumo de contabilização pelo método do inventário periódico), 113 7.6 Contabilização de algumas operações que afetam vendas e compras, 116 7.6.1 Devoluções e abatimentos (descontos incondicionais), 116 7.6.2 Descontos comerciais, 120 7.6.3 Despesas de transporte e outras, 120 7.7 Inventário permanente e avaliação dos estoques, 121 7.7.1 Método do custo específico, 123 7.7.2 Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS), 123 7.7.3 Método Último a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS), 124 7.7.4 Método do custo médio ponderado móvel, 125 7.7.5 Comparação entre os métodos, 126 7.8 Avaliação do estoque no caso de inventário periódico, 127 7.8.1 Método do preço específico, 127 7.8.2 PEPS (FIFO), 127 7.8.3 UEPS (LIFO), 128 7.8.4 Média ponderada móvel, 128 Apêndice Considerações Adicionais, 129 Custo ou mercado, 129 Parte prática, 131 A Testes, 131 B Exercícios, 132 8 Apuração Contábil do Resultado, 135 8.1 Resultado e período contábil, 135 8.1.1 Encerramento das contas de resultado, 136 8.1.2 Lançamentos de encerramento, 136 8.1.3 Exemplo de encerramento de uma empresa prestadora de serviços, 136 8.1.4 Apuração do resultado, 137 8.1.5 Contabilização do resultado, 137 8.2 Apuração contábil de resultado em empresa comercial, 138 8.2.1 Exemplo de apuração de resultado em empresas comerciais, 139 A Inventário permanente, 139 B Inventário periódico, 141 Parte prática, 144 A Testes, 144 B Exercícios, 145 C Questões, 151 9 Operações Financeiras, 152 9.1 Importância da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), 152 9.1.1 Principais transações que afetam o Caixa, 153 A Transações que aumentam o caixa (disponível), 153 B Transações que diminuem o caixa (disponível), 153
xii Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion C Transações que não afetam o caixa, 154 9.2 Aplicações financeiras, 154 9.2.1 Aplicação na BMF, 155 9.2.2 Aplicações em depósitos a prazo fixo, 156 9.3 Financiamentos, 157 9.3.1 Empréstimos com juros prefixados, 157 9.3.2 Desconto de duplicatas, 158 9.3.2.1 Factoring, 160 9.3.3 Empréstimos com juros pós-fixados (variações monetárias), 160 A Variação monetária, 161 B Juros, 161 9.4 Descontos financeiros (condicionais), 162 9.5 Instrumentos financeiros, 163 9.5.1 Derivativos, 165 9.5.2 Contabilização dos instrumentos financeiros derivativos, 166 Parte prática, 172 A Testes, 172 B Exercícios, 173 C Questões, 181 10 Provisão para Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa, 182 10.1 Cálculo das perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, 183 10.2 Contabilização do ajuste para perdas de créditos, 184 10.3 Provisão para perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa, conforme o imposto de renda, 185 Parte prática, 187 A Testes, 187 B Exercícios, 188 C Questões, 190 11 Folha de Pagamento, 192 11.1 Noções básicas de contabilização da folha de pagamento e encargos sociais, 192 11.1.1 Adiantamentos a empregados, 193 11.1.2 Encargos dos empregados, 193 11.1.3 Encargos da empresa, 194 11.2 Férias, 197 11.2.1 Abono pecuniário e provisão para férias, 197 11.3 Décimo terceiro salário, 198 Parte prática, 199 A Testes, 201 B Exercícios, 202 C Questões, 205
Sumário xiii 12 Ativo Não Circulante Imobilizado e Depreciação, 206 12.1 Imobilizado, 206 12.1.1 Natureza do Ativo Não Circulante Imobilizado, 207 12.1.2 Itens que compõem o Ativo Imobilizado, 208 12.1.3 Manutenção e Reparos no Ativo Imobilizado, 209 12.1.4 Melhorias no Ativo Imobilizado, 209 12.1.5 Imobilizações em andamento, 209 12.2 Subtrações do imobilizado, 209 12.2.1 Depreciação, 209 A Depreciação perante o imposto de renda, 210 B Taxa anual da depreciação, 210 C Depreciação acelerada, 211 D Depreciação, 211 E Efeitos da depreciação (DRE e BP), 211 F Métodos de cálculo de depreciação, 214 G Saldo contábil, 215 12.2.2 Amortização, 216 A Conceito, 216 B Cálculo da amortização, 216 C Efeitos da amortização, 216 12.2.3 Exaustão, 216 A Conceito, 216 B Aplicação do conceito, 216 C Cálculo da exaustão, 217 12.3 Redução ao Valor Recuperável de Ativos (Impairment Test), 217 12.3.1 Identificação de um ativo que pode estar desvalorizado, 217 12.3.2 Exemplo de recuperação de ativos imobilizados, 218 12.4 Pronunciamento Contábil CPC 27 Ativo Imobilizado, 219 Parte prática, 221 A Testes, 221 B Exercícios, 222 C Questões, 224 Parte III DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, 227 13 Balanço Patrimonial, 229 13.1 Relatórios contábeis, 229 13.1.1 Demonstrações financeiras e Lei das Sociedades por Ações, 229 13.1.2 Notas explicativas, 230 13.1.3 Exercício social, 230 13.1.4 Empresas Ltdas., 230
xiv Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 13.2 Balanço patrimonial, 230 13.2.1 Ativo, 231 13.2.2 Passivo, 231 13.2.3 Patrimônio Líquido, 231 A Outros acréscimos ao PL, 231 B Obrigações da empresa, 232 C Equação contábil, 232 13.2.4 O termo Passivo segundo a Lei das S.A., 232 13.2.5 Origens e aplicações, 232 13.2.6 Explicação da expressão balanço patrimonial, 233 13.2.7 Requisitos do balanço patrimonial, 233 A Cabeçalho, 233 B Corpo, 233 C Colunas comparativas, 233 D Redução de dígitos, 234 13.3 Grupo de contas do balanço patrimonial, 234 13.3.1 Grupo de contas do Ativo, 234 A Ativo Circulante, 234 B Não Circulante, 235 B.1) Realizável a Longo Prazo, 235 B.2) Grupos de Característica Permanente (Investimentos, Imobilizado e Intangível), 235 13.3.2 Grupo de contas do Passivo, 236 A Passivo Circulante, 236 B Passivo não Circulante, 236 B.1 Exigível a Longo Prazo, 236 B.2 Resultados de Exercícios Futuros, 237 13.3.3 Patrimônio Líquido, 237 A Reservas de capital, 237 B Reservas de lucro, 237 Parte prática, 239 A Testes, 239 B Questões, 241 14 Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração do Resultado Abrangente, 242 14.1 Demonstração dedutiva, 242 14.2 Como apurar a receita líquida, 243 14.3 Como apurar o lucro (operacional) bruto, 244 14.4 Como apurar o Resultado antes do Resultado Financeiro Líquido, 245 14.4.1 Despesas com vendas, 246 14.4.2 Despesas administrativas, 246 14.4.3 Outras despesas e outras receitas, 246
Sumário xv 14.4.4 Despesas e Receitas com Equivalência Patrimonial, 247 14.4.5 Despesas e Receitas Financeiras, 247 14.5 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro, 248 14.6 Como apurar o Resultado após o Imposto de Renda e a Contribuição Social, 248 14.7 Como apurar o Lucro Líquido, 249 14.8 Lucro líquido por ação, 251 14.9 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), 251 Parte prática, 253 A Testes, 253 B Questões, 255 15 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (Instrumento de Integração entre o BP e a DRE), 256 15.1 Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados estruturação, 258 15.2 Reversão de reservas, 258 15.3 Lucro líquido do exercício (ou prejuízo), 258 15.4 Proposta da administração para destinação do lucro, 259 15.5 Transferência do lucro líquido para reservas de lucro (de acordo com a Lei das S.A.), 259 15.5.1 Reserva Legal, 259 15.5.2 Reservas estatutárias, 259 15.5.3 Reserva para contingências, 260 15.5.4 Reserva orçamentária (reserva de lucros para expansão), 261 15.5.5 Reserva de lucros a realizar, 261 15.6 Dividendos, 262 15.6.1 Transferências do lucro líquido para dividendos, 262 15.6.2 Dividendo por Ação do Capital Social, 262 15.7 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) (obrigatória para as Cias. Abertas), 263 Parte prática, 269 A Testes, 269 B Exercícios, 271 C Questões, 276 16 Demonstração dos Fluxos de Caixa, 278 16.1 Introdução, 278 16.2 Objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2) Demonstração dos Fluxos de Caixa, 278 16.3 Alcance da DFC, 279 16.4 Benefícios das informações dos fluxos de caixa, 279 16.5 Definições conforme o CPC 03 (R2), 279 16.6 Caixa e equivalentes de caixa, 280 16.7 Apresentação de uma demonstração dos fluxos de caixa, 280 16.7.1 Atividades operacionais, 280 16.7.2 Atividades de investimento, 281
xvi Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 16.7.3 Atividades de financiamento, 282 16.8 Divulgação de fluxos de caixa das atividades operacionais, 283 16.9 Divulgação dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de financiamento, 284 16.10 Como montar uma DFC?, 284 Parte prática, 292 A Testes, 292 B Exercícios, 293 17 Demonstração do Valor Agregado, Notas Explicativas e Outras Evidenciações, 300 17.1 Relatório da diretoria, 300 17.1.1 Valor Adicionado/Balanço Social, 301 17.1.2 Como fazer a DVA, 302 17.1.3 Índices em que o valor adicionado serve como importante indicador, 303 17.1.4 O valor adicionado e a carga tributária, 304 17.2 Evidenciações, 305 17.3 Notas explicativas, 305 17.4 Quadros analíticos suplementares, 309 17.5 Comentários do auditor, 310 Parte prática, 311 A Testes, 311 B Questões, 312 C Exercícios sobre DVA, 313 18 Consolidação de Balanços, 316 18.1 Aspectos legais da consolidação, 317 18.1.1 Sociedade Anônima Aberta, 317 18.1.2 Grupo de sociedades, 318 18.1.3 Datas diferentes de encerramento do balanço, 319 18.2 Técnicas de consolidação como eliminar saldos entre companhias, 319 18.2.1 Vendas entre empresas do grupo, 320 18.2.2 Investimentos, 321 18.2.3 Contas-correntes, 323 18.2.4 Lucros nas transações entre companhias, 323 Parte prática, 326 A Testes, 326 B Exercícios, 327 C Questões, 330 19 Avaliação de Investimentos, 331 19.1 Tipos de investimentos, 332 19.2 Métodos de avaliação dos investimentos, 332 19.2.1 Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes (Não Circulante), 333
Sumário xvii 19.2.1.1 Método de custo, 333 19.2.1.2 Método da equivalência patrimonial (equity), 336 19.2.2 Exemplo de Equivalência Patrimonial, 337 19.3 Empresas que aplicarão o método de equivalência patrimonial, 341 Parte prática, 346 A Testes, 346 B Exercícios, 347 C Questão, 350 Parte IV ASPECTOS FISCAIS E LEGAIS DA CONTABILIDADE, 351 20 Imposto de Renda e Contribuição Social, 353 20.1 Modalidades de tributação das empresas, 353 20.2 Tributação sobre faturamento e o lucro das empresas (um enfoque simplificado), 354 20.2.1 Âmbito federal, 354 20.2.1.1 Lucro real, 354 20.2.1.2 Lucro presumido, 356 20.2.1.3 Lucro arbitrado, 375 20.3 Sistema simplificado de tributação Simples Nacional, 376 20.3.1 Âmbito estadual Base de informação Estado de São Paulo, 376 20.4 ICMS estimativa, 377 20.4.1 Âmbito municipal base de informação Município de Campinas, 377 20.5 ISS estimativa, 377 20.6 ISS retido pelo tomador dos serviços, 378 20.7 Imposto de Renda, 379 20.8 Imposto de Renda com base no lucro real, 379 20.8.1 Prejuízo Fiscal, 381 20.8.2 Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) A partir de 2010 Lalur Eletrônico IN-989/09, 382 20.8.3 Lucro Real Estimado, 384 20.9 Imposto de Renda com base no lucro presumido, 387 20.9.1 Alguns reflexos da adoção do lucro presumido, 388 20.10 Imposto de Renda com base no lucro arbitrado, 389 20.11 Contribuição social, 390 Parte prática, 391 A Testes, 391 B Exercícios, 392 C Questões, 393 21 Provisões versus Reservas, 395 21.1 Provisão e passivos contingentes, 396 21.1.1 Provisão, 396 21.1.2 Passivo contingente, 396
xviii Contabilidade Comercial Iudícibus e Marion 21.2 Ativos Contingentes, 397 21.3 Reservas, 398 21.3.1 Reservas de Capital, 398 21.3.2 Reservas de Incentivos Fiscais, 398 21.3.3 Reservas de Lucro, 399 21.4 Reserva versus provisão para contingências, 399 21.5 Previsões, 400 21.6 Fundos, 400 Parte prática, 401 A Testes, 401 B Exercícios, 401 C Questões, 403 22 Exportação e Importação, 405 22.1 Exportação, 405 22.1.1 Roteiro na exportação, 405 22.1.2 Adiantamento sobre Contrato de Câmbio (ACC) e Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE), 408 22.1.3 Contabilização e momento do reconhecimento, 409 22.1.4 Exemplos, 410 22.1.5 Cálculo do Benefício do Imposto de Renda, 413 22.2 Importação, 415 22.3 Aspectos relativos a impostos sobre operações financeiras IOF, 416 Parte prática, 417 A Testes, 417 B Exercícios, 418 23 Matriz e Filial, 422 23.1 Conceitos básicos, 422 23.2 Contabilidade de filiais, 423 23.2.1 Contabilidade centralizada, 423 23.2.2 Contabilidade descentralizada, 423 23.2.3 Balanços combinados, 424 23.3 Avaliações das mercadorias transacionadas entre matriz e filial, 424 23.3.1 Transferências pelo preço de custo, 424 Parte prática, 436 A Testes, 436 B Exercícios, 437
Sumário xix Parte V ASPECTOS ESPECIAIS DA CONTABILIDADE COMERCIAL, 443 24 Estoques, Problemas Gerenciais: Custos de Reposição, 445 24.1 Contabilidade a custos históricos e os estoques, 445 24.2 Gerentes e custos de reposição, 446 24.3 Compromisso entre simplicidade e sofisticação da informação, 446 24.4 Custo de reposição: conceitos elementares, 448 24.5 Demonstração de resultados a custos históricos, 449 24.6 Configurações a custos de reposição, 450 24.7 Peculiaridades das demonstrações, 451 24.7.1 Demonstração a valores históricos, 451 24.7.2 Demonstração a valores correntes de período, 451 24.7.3 Demonstração a valores correntes de final de período, 452 24.7.4 Demonstração a valores correntes de período para vendas e de final de período para o custo, 453 24.8 Considerações finais (o efeito residual da inflação), 453 Parte prática, 455 A Testes, 455 B Exercícios, 456 25 Bases para a Formação do Custo Mercantil e outras Considerações, 458 25.1 Introdução, 458 25.2 Esquema de custo mercantil numa empresa com vários departamentos de vendas, 462 25.2.1 Bases usuais de rateio dos custos indiretos, 463 25.2.2 Outros critérios de análise da eficiência departamental, 464 25.3 Avaliações a preços de varejo em grandes lojas departamentais, 465 Parte prática, 468 A Testes, 468 B Questões, 469 Resposta dos Testes, 470