MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO

tnú/uuiiy Jn.stuun&ztaiy _ PARA GRADUAÇAO -- ISABELA BONFÁ DE JESUS MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO Nelson Nery Junior Rosa Maria de Andrade Nery coordenação THOMSON REUTERS REVISTADOS TRIBUNAISN

AGRADECIMENTOS......... 9 APRESENTAÇÃO DA COLEÇÃO... 11 PREFÁCIO...... 13 NOTADAAUTORA............... 15 INTRODUÇÃO.......... 31 PARTE I O DIREITO TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL CAPÍTU LO 1 DIREITO TRI BUTÁRIO 1. O DIREITO TRIBUTÁRIO E SEU OBJETO... 35 2. O DIREITO TRIBUTÁRIO NO ORDENAMENTO JURÍDICO BRASI- LEIRO................ 36 CAPÍTULO 2 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 1. CONCEITO... 39 1. 1 Competência tributária...... 39 1.2 Capacidade tributária... 40 2. CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA..... 41 3. CLASSIFICAÇÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA... 42

18 I MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO CAPÍTULO 3 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 1. CONCEITO... 45 2. PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS......... 46 2.1 Princípio republicano... 46 2.2 Princípio federativo e tributação............ 47 2.3 Princípio da autonomia municipal e tributação......................... 47 2.4 Princípio da praticabilidade.............. 48 2.5 Princípio da proporcionalidade..................................... 49 2.6 Princípio da razoabilidade..................... 50 2.7 Princípio da moralidade........ 52 2.8 Princípio da eficiência... 52 2.9 Princípio da segurança jurídica......... 54 2.1 O Princípio da legalidade tributária............. 55 2.11 Princípio da igualdade tributária............................. 56 2.12 Princípio da irretroatividade tributária......... 58 2.13 Princípio da anterioridade tributária.............. 59 2.14 Princípio da vedação ao confisco............................................... 62 2.15 Princípio da capacidade contributiva......................... 63 2.16 Princípio da liberdade de tráfego........................... 64 2.17 Princípio da uniformidade geográfica........... 65 CAPÍTULO 4 IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS 1. CONCEITO............. 67 2. ESPÉCIES DE IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS.......... 68 2.1 Imunidade recíproca................ 70 2.2 Imunidade dos templos de qualquer culto... 71 2.3 Imunidade dos partidos políticos, entidades sindicais dos trabalhadores e instituições de educação e de assistência social........................ 72 2.4 Imunidade dos livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão.............................. 76

SUMÁRIO I 19 PARTE 11 O DIREITO TRIBUTÁRIO NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL CAPÍTULO 5 DEFINIÇÃO DE TRIBUTO 1. DEFINIÇÃO DE TRIBUTO E ANÁLISE DE SEUS ELEMENTOS........... 2. FUNÇÃO DOS TRIBUTOS........................... 3. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS............... 83 85 86 CAPÍTULO 6 ESPÉCI ES TR IBUTÁRIAS 1. CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS........................... 89 2. ESPÉCIESTRIBUTÁRIAS.............................. 2.1 Impostos..................................... 92 92 2.1.1 Impostos residuais....................................... 93 2.1.2 Impostos extraordinários........................... 2.2 Taxas........................................... 2.2.1 Taxa de serviço....................................... 2.2.2 Taxa de polícia................. 2.2.3 Taxa x preço................... 2.3 Contribuição de melhoria................. 2.4 Contribuições........................... 94 95 95 97 98 98 99 2.4.1 Contribuições sociais............................. 100 2.4.2 Cide.............................. 102 2.4.3 Contribuições profissionais ou corporativas............. 102 2.5 Empréstimo compulsório........................ 103 CAPÍTULO 7 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO 1. FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO E SUA CLASSIFICAÇÃO...... 107

20 MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO 2. FONTES PRIMÁRIAS DO DIREITO TRIBUTÁRIO... 107 2.1 Constituição Federal.................................................. 108 2.2 Emenda constitucional... 109 2.3 Lei complementar... 109 2.4 Lei ordinária......... 112 2.5 Lei delegada............................ 11 3 2.6 Medida provisória.................... 113 2.7 Decreto legislativo................ 115 2.8 Resoluções........................................... 115 3. FONTES SECUNDÁRIAS DO DIREITO TRIBUTÁRIO... 116 CAPÍTULO 8 VIGÊNCIA, INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA 1. VIGÊNCIA DA NORMA TRIBUTÁRIA......... 119 1.1 Vigência e eficácia da norma tributária no tempo.................... 119 1.2 Vigência da norma tributária no espaço........... 121 2. INTERPRETAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA... 122 3. INTEGRAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA................... 123 CAPÍTULO 9 RELAÇÃO JURÍDICO-TRIBUTÁRIA 1. NORMA JURÍDICA TRIBUTÁRIA........ 125 2. DA EXPRESSÃO FATO GERADOR: HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA E FATO IMPONÍVEL......... 126 3. REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA.............. 128 3.1 Critério material.................... 128 3.2 Critério espacial... 129 3.3 Critério temporal.............. 129 3.4 Critério pessoal................................. 129 3.4.1 Contribuinte e responsável................ 130 3.4.2 Responsabilidade tributária.................... 130 3.4.3 Responsabilidade por sucessão................................ 131

SUMÁRIO I 21 3.4.4 Responsabilidade por sucessão de fundo de comercio ou estabelecimento......................................................... 132 3.4.5 Responsabilidade de terceiros................. 133 3.4.6 Resumo parcial da sujeição passiva................................ 135 3.5 Critério quantitativo........................................ 135 3.6 Resumo da regra matriz de incidência tributária..................... 136 CAPÍTULO 10 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA....................... 137 1.1 Elementos da obrigação tributária............................. 137 1.2 Nascimento da obrigação tributária..................... 138 1.3 Natureza jurídica..................................................... 140 CAPÍTULO 11 CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CRÉDITO TRIBUTÁRIO......................... 2. LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO............................ 143 143 3. ESPÉCIES DE LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO....................... 144 3.1 Lançamento de ofício ou direto................................ 144 3.2 Lançamento por declaração ou misto....................... 146 3.3 Lançamento por homologação.............................. 146 3.3.1 Contagem do prazo para homologação............... 147 3.3.2 Lançamento e auto de infração........................ 148 3.3.3 Constituição do crédito tributário por declaração................... 148 3.4 Arbitramento..................................... 149 CAPÍTULO 12 SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO............................................. 2. ESPÉCIES.................................................... 2.1 Moratória................................ 151 152 152

22 I MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO 2.2 Depósito do momante integral....................... 153 2.2.1 Constituição do crédito tributário pelo depósito judicial... 154 2.3 Reclamações e recursos administrativos.................................. 156 2.3.1 Depósito judicial para apreciação de recurso administrativo........ 157 2.4 Concessão de liminar ou tutela em quaisquer espécies de ações judiciais... 158 2.5 Parcelamento................................................. 160 CAPÍTULO 13 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO............................................... 161 2. ESPÉCIES.................................................... 162 2.1 Pagamento..................................... 162 2.1.1 Denúncia espomânea............................ 163 2.2 Compensação..................... 165 2.2.1 Compensação no âmbito federal............................ 166 2.3 Transação................................ 168 2.4 Remissão...................................................... 168 2.5 Prescrição e decadência............................. 169 2.5.1 Forma de comagem do prazo decadencial em desfavor do Fisco..... 169 2.5.2 Forma de contagem do prazo prescricional em desfavor do Fisco... 171 2.5.3 Forma de comagem do prazo prescricional em desfavor do comribuime (restituição/compensação)...................... 172 2.5.4 Aplicação do art. 166 do CTN.............. 172 2.6 Conversão de depósito em renda.................. 17 4 2.7 Pagamento amecipado e homologação do lançamento........ 175 2.8 Consignação em pagamento.............................. 176 2.9 Decisão administrativa irreformável................... 177 2.1 O Decisão judicial passada em julgado........................ 177 2.11 Dação em pagamento de bens imóveis................... 178 CAPÍTULO 14 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO............................................... 179

SUMÁRIO I 23 2. ISENÇÃO............... 2.1 Características da isenção........ 2.2 Classificações.............. 3. ANISTIA............................... 179 180 181 182 CAPÍTULO 15 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO... 185 1.1 Fraude à execução fiscal......... 186 1.2 Penhora online..... 187 2. PREFERÊNCIAS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO........... 189 PARTE 111 CONTENCIOSO TRIBUTÁRIO CAPÍTULO 16 PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO 1. PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO........... 195 1.1 Princípios aplicáveis ao processo administrativo tributário...... 195 2. FASES DE COBRANÇA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO......... 196 3. ETAPAS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO... 199 3.1 Processo administrativo tributário- 1. a instância...... 199 3.2 Processo administrativo tributário- 2. instância...... 201 CAPÍTULO 17 PROCESSO JUDICIAL TRIBUTÁRIO 1. INTRODUÇÃO......... 205 2. AÇÕES DE INICIATIVA DO FISCO... 206

24 MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO 2.1 Inscrição em dívida ativa... 206 2.2 Execução fiscal... 208 2.2.1 Execução fiscal - Citação... 209 2.2.2 Execução fiscal - Garantias............................... 209 2.2.3 Prescrição intercorrente...... 213 2.3 Arrolamento de bens........... 213 2.4 Medida cautelar fiscal...... 214 3. AÇÕES DE INICIATNA DO CONTRIBUINTE............. 215 3.1 Embargos à execução fiscal............ 215 3.1.1 Controvérsia normativa acerca dos embargos à execução fiscal - LEF X CPC... 216 3.1. 2 Exceção de pré-executividade........................................................... 217 3.2 Ação anulatória de débito fiscal............ 219 3.2.1 Estrutura da ação anulatória de débito fiscal........ 223 3.3 Ação declaratória de inexistência de relação jurídico-tributária... 223 3.3.1 Conceito... 223 3.3.2 Natureza jurídica e objeto...... 224 3.3.3 Antecipação dos efeitos da tutela- art. 273 do CPC... 225 3.3.4 Estrutura... 226 3.4 Mandado de segurança......... 227 3.4.1 Conceito... 227 3.4.2. Espécies... 228 3.4.3 Prazo para impetração do mandado de segurança............... 230 3.4.4 Requisitos do mandado de segurança......... 231 3.4.5 Trâmites do mandado de segurança......... 233 3.4.6 Compensação no mandado de segurança...... 234 3.4.7 Suspensão da segurança................... 235 3.4.8 Crime de desobediência...... 236 3.4.9 Alterações trazidas pela Lei 12.016/2009... 236 3.5 Ação de repetição de indébito tributário... 237 3.5.1 Conceito... 237 3.5.2 Prazo para pleitear a restituição... 239 3.5.3 Aplicação do art. 166 do CTN......... 239 3.5.4 Execução de sentença e compensação administrativa... 240 3.6 Ação de consignação em pagamento......... 242

SUMÁRIO I 25 3.6.1 Conceito.................. 3.6.2 Procedimento da ação de consignação em pagamento... 242 243 CAPÍTULO 18 TEORIA GERAL DOS RECURSOS 1. CONCEITO E CARACTERÍSTICAS..... 2. PRINCÍPIOS... 3. JUÍZO DE ADMISSIBILIDADE... 3.1 Admissibilidade recursal- Requisitos intrínsecos... 3.2 Admissibilidade recursal- Requisitos extrínsecos... 4. JUÍZO DE MÉRITO... 5. EFEITOS DOS RECURSOS..... 245 246 247 248 248 248 249 CAPÍTULO 19 ESPÉCIES RECURSAIS 1. INTRODUÇÃO.... 251 2. ESPÉCIES RECURSAIS... 252 2.1 Recurso de apelação.......... 252 2.1.1 Procedimento...... 253 2.2 Agravo......... 2.2.1 Agravo retido... 254 255 2.2.2 Agravo de instrumento... 255 2.2.3 Agravo de instrumento x agravo retido......... 257 2.2.4 Agravo contra despacho denegatório de seguimento de recurso especial e recurso extraordinário...... 257 2.3 Recurso especial e recurso extraordinário... 258 2.3.1 Introdução... 258 2.3.2 Recurso extraordinário... 259 2.3.3 Recurso especial............ 261 2.4 Recurso ex officio... 263 2.5 Embargos de declaração... 263 2.6 Embargos infringentes... 264

26 MAN UAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO PARTE IV TRIBUTOS EM ESPÉCIE CAPÍTULO 20 TRIBUTOS FEDERAI S 1. IMPOSTO SOBRE A RENDA................................. 269 1.1 Disponibilidade econômica e jurídica da renda................ 273 1.2 Imposro Sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)................................. 277 1.2.1 Lucro presumido.................................. 277 1.2.2 Lucro arbitrado...... 280 1.2.3 Lucro real......................................................... 282 1.2.4 Despesas dedutíveis no lucro real.................. 285 1.2.5 Lucro real x lucro presumido........... 287 1.2.6 Compensação de prejuízo fiscal no lucro real................. 287 1.2.7 Resumo da apuração do IRPJ pelo lucro real...... 289 1.3 Imposro Sobre a Renda da Pessoa Física (IRPF)....... 289 1.4 Quadro sintético do IRPJ, CSLL e IRPF.............. 291 1.5 Preços de transferência........................... 292 1.5.1 Da exportação......................... 294 1.5.2 Da importação................... 296 1.5.3 Aplicação das regras do preço de transferência com países que firmaram tratados internacionais com o Brasil....................... 298 2. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS... 299 2.1 As exceções à tributação pelo IPI................................... 302 2.2 Seletividade no IPI.......................... 304 2.3 Não cumulatividade no IPI.................... 306 2.4 Quadro sintético do IPI........................................... 307 3. IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO............................ 308 3.1 Regimesaduaneiros.................. 311 3.2 Quadro sintético do II......................................... 3 11 4. IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO.......................... 312

SUMÁRIO I 27 4.1 Quadro sintético do IE.......................................................................... 312 5. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÓES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TÍTULOS OU VALORES MOBILIÁRIOS........... 313 5.1 Quadro sintético do IOF........................... 316 6. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL........ 317 6.1 Quadro sintético do ITR....................... 321 7. PIS E Cofins.......................... 321 7.1 Primeira fase: sistemática cumulativa... 324 7.2 Segunda fase: sistemática não cumulativa antes da EC 42/2003... 325 7.3 Terceira fase: sistemática não cumulativa após a EC 42/2003.... 327 7.4 Conceito de não cumulatividade para o PIS e a Cofins....... 327 7.5 Não cumulatividade: EC 42/2003 x Leis 10.637/2002 e 10.833/2003.... 330 7.6 Dos créditos de PIS e Cofins... 331 7.7 Receitas sujeitas à tributação monofásica do PIS e Cofins................ 332 7.8 Receitas beneficiadas com alíquota zero do PIS e da Cofins........... 335 7.9 Receitas de produtos sujeitos à substituição tributária do PIS e da Cofins..... 336 7.1 O Receitas excluídas da sistemática não cumulativa....................... 337 7.1 1 Quadro sintético do PIS e da Cofins............. 338 8. PIS-IMPORTAÇÃO E COFINS-IMPORTAÇÃO............. 338 8.1 Quadro sintético do PIS-Importação e da Cofins-Importação... 343 9. CONTRIBUIÇÓES PREVIDENCIÁRIAS................... 344 9.1 Contribuição Previdenciária Patronal e Contribuição Previdenciária do Segurado Empregado (trabalhador)............... 345 9.1.1 Hipótese de retenção de 11 o/o... 347 9.2 Riscos Ambientais do Trabalho- RAT e Fator Acidentário de Prevenção- FAP........................ 349 9.3 Contribuições de terceiros (Sistema "S")... 35 1 9.4 Pontos polêmicos.............. 351 9.4.1 Participação nos lucros e resultados- PLR......... 351 9.4.2 Plano de Previdência Complementar... 352

28 I MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO 9.4.3 Grarificações e prêmios... 353 9.4.4 Benefícios indireros lfringe benejitis)... 354 9.5 Quadro sinrérico das contribuições previdenciárias... 355 CAPÍTULO 21 IMPOSTOS ESTADUAIS 1. ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS, PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E COMUNICAÇÃO... 357 1.1 Subsriruição rriburária no ICMS.... 361 1.2 Não cumularividade do ICMS........ 363 1.2.1 A desvinculação enrre crédiros e débiros de ICMS... 366 1.3 Guerra fiscal do ICMS... 368 1.3.1 Efeiros dos benefícios concedidos à revelia...... 371 1.4 ICMS nas vendas pela internet... 373 1.5 Quadro sinrérico do ICMS... 375 2. IPVA - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES... 375 2.1 Quadro sinrérico do IPVA...... 382 3. ITCMD - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO... 382 3.1 Quadro sinrérico do ITCMD... 388 CAPÍTULO 22 IMPOSTOS MUNICIPAIS 1. ISS- IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS... 389 1.1 Taxarividade da lisra de serviços... 395 1.2 Regime diferenciado de rriburação para o ISS... 398 1.3 Exporração e imporração de serviços... 399 1.4 Quadro sinrérico do ISS... 401 2. IPTU- IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA... 401 2. 1 Quadro sinrérico do IPTU............... 406

SUMÁR IO I 29 3. ITBI - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS........ 406 3.1 Quadro sintético do ITBI............................... 41 O BIBLIOGRAFIA.................................... 411 O utras OBRAS DA AuToRA.................. 415