Preços de Transferência Aspectos Gerais Ana Cláudia Akie Utumi autumi@tozzinifreire.com.br Maio, 2010
Ana Cláudia Akie Utumi autumi@tozzinifreire.com.br Experiência Profissional: Sócia responsável pela Área Tributária em TozziniFreire Advogados. Possui mais de 18 anos de experiência na Área Tributária, tendo iniciado sua carreira em uma das empresas de auditoria e consultoria então chamadas de Big Six. Além das suas atividades profissionais, busca manter intensa atividade acadêmica, com aulas, palestras e outras produções acadêmicas. Formação Acadêmica: Doutora em Direito Econômico-Financeiro (USP, 2006. Tese: O Regime de Tributação da Renda dos Não-Residentes A Fonte como Critério de Conexão); Certified Financial Planner (CFP, 2003); Mestre em Direito Tributário (PUC/SP, 2001. Dissertação: Preços de Transferência no Brasil); MBA em Finanças (IBMEC/SP, 1996); Graduada em Direito pela Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo em 1994; Graduada em Administração de Empresas pela Escola de Administração de Empresas de São Paulo da Fundação Getúlio Vargas (1992). Autora de diversos artigos sobre temas tributários, e professora convidada em cursos de pós-graduação e MBAs. Associações: International Fiscal Association ( IFA ); Instituto Brasileiro de Direito Tributário ( IBDT ); Associação Brasileira de Direito Tributário ( ABRADT ); Associação Brasileira de Direito Financeiro ( ABDF ); Centro Internacional de Estudos Tributários ( CIEST ); Instituto Brasileiro de Certificação de Profissionais Financeiros ( IBCPF ). Apontada pela Revista Latin Lawyer, em 2002, dentre os 40 melhores advogados do Brasil com menos de 40 anos (título da reportagem: 40 under 40 Brazil s Raising Stars Edição de Agosto/Setembro de 2002), em 2003, dentre os Melhores Advogados Tributaristas da América Latina (título da reportagem: Fiscal Responsibility Latin América s Top Tax Lawyers Edição de Agosto/Setembro de 2003), e em 2006 dentre as mulheres de maior destaque na área jurídica na América Latina (The Glass Ceiling - 40 of the region s women lawyers who have excelled in their chosen area of practice).
Preços de Transferência Histórico Transações entre empresas ligadas Possibilidade de conduzir à fixação de preços artificiais, distintos dos preços de mercado Distribuição disfarçada de lucros preço notoriamente superior ou inferior ao de mercado Transações em condições de favorecimento para a controladora direta ou indireta
Preços de Transferência Objetivo evitar as transferências internacionais de lucros entre empresas ligadas superfaturamento das importações sub-faturamento das exportações verificação do uso (ou não) do real preço de mercado nas transações entre empresas ligadas visa tributos sobre lucro no Brasil: IRPJ (+) CSLL
Preços de Transferência Princípio do preço independente arm s lenght principle busca os preços pactuados de forma independente, sem interferência de uma das partes sobre o processo decisório de aceitação do preço pela outra. base da disciplina de preços de transferência busca do preço real de mercado preço que seria praticado com terceiros para o mesmo tipo de transação princípio da capacidade contributiva
Preços de Transferência Pressupostos para a aplicação Subjetivos: existência de vinculação entre a pessoa brasileira e a pessoa no exterior com a qual se negocia; ou Pessoa jurídica no exterior com a qual se negocia residente em paraíso fiscal Objetivos: Operações de importação ou exportação Ou Envolvendo bens, serviços ou direitos Operações de empréstimos
Preços de Transferência Critérios para a aplicação dos preços de transferência Subjetivo Definição de pessoa vinculada Definição de paraíso fiscal Objetivos: Métodos para controle de preços na importação Métodos para controle de preços na exportação Método para controle da remuneração dos empréstimos
Preços de Transferência Controle dos Preços de Transferência No Brasil Lei nº 9.430/96 introduziu normas de preços de transferência Estabelece valor máximo de importação e valor mínimo de importação Não é controle cambial Tributação por IRPJ e CSLL Métodos na importação: PIC, PRL, CPL Métodos na exportação: PVEx, PVA, PVV e CAP
Preços de Transferência Operações não sujeitas às regras do Transfer Pricing royalties e assistência técnica, científica, administrativa ou assemelhados Despesas sujeitas a limites específicos de dedutibilidade para fins de Imposto de Renda da Pessoa Jurídica ( IRPJ )
Preços de Transferência na Exportação Lei nº 9.430/1996 Preços de transferência nas operações de exportação preço mínimo de exportação se preço efetivo menor que preço de transferência => diferença será computada como receita na base de cálculo de IRPJ e CSLL
Preços de Transferência na Exportação Dispensa de Comprovação (Exceto no caso de vendas feitas a paraísos fiscais): Se preço de exportação for maior ou igual a 90% do preço médio praticado no mercado interno ( Filtro ) Se lucro da exportação superior a 5% das receitas de exportação Se total de receitas de exportação for menor que 5% do total das receitas
Preços de Transferência na Exportação Métodos Preços de Venda na Exportação ( PVEX ) Preço de Revenda no Atacado menos Margem de Lucro ( PVA ) Preço de Revenda no Varejo menos Margem de Lucro ( PVV ) Custo de Aquisição ou Produção mais Margem de Lucro ( CAP )
Preços de Transferência na Importação Opção por qualquer dos métodos Dedutível o maior valor calculado com base nos métodos Inclusão ao preço praticado na importação os valores de transporte e seguro, cujo ônus tenha sido da empresa importadora, e os de tributos não recuperáveis, devidos na importação.
Preços de Transferência na Importação Diferença entre preço praticado e preço-parâmetro: Ajuste contábil a débito de lucros acumulados no patrimônio líquido e a crédito I - conta do ativo onde foi contabilizada a aquisição dos bens, direitos ou serviços e que permanecerem ali registrados ao final do período de apuração; ou II - conta própria de custo ou de despesa do período de apuração, que registre o valor dos bens, direitos ou serviços, no caso de já terem sido baixados da conta de ativo que tenha registrado a sua aquisição. Se o preço praticado < preço-parâmetro Não há ajuste a ser efetuado
Preços de Transferência na Importação Métodos Preços Independentes Comparados ( PIC ) Preço de Venda menos Margem de Lucro ( PVL ) Antes da MP 478/2009: Preço de Revenda menos Margem de Lucro ( PRL ) Revenda direta 20% Insumo 60% Custo de Produção mais Margem de Lucro ( CPL )
Preços de Transferência na Importação Método do Preço de Venda menos Lucro - PVL: definido como a média aritmética ponderada dos preços de venda no País dos bens, direitos ou serviços importados e calculado conforme a metodologia a seguir: a) preço líquido de venda: a média aritmética ponderada dos preços de venda do bem, direito ou serviço produzido, diminuídos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos e contribuições sobre as vendas e das comissões e corretagens pagas; b) percentual de participação dos bens, direitos ou serviços importados no custo total do bem, direito ou serviço vendido: a relação percentual entre o custo médio ponderado do bem, direito ou serviço importado e o custo total médio ponderado do bem, direito ou serviço vendido, calculado em conformidade com a planilha de custos da empresa; c) participação dos bens, direitos ou serviços importados no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido: aplicação do percentual de participação do bem, direito ou serviço importado no custo total, apurada conforme a alínea b, sobre o preço líquido de venda calculado de acordo com a alínea a ; d) margem de lucro: a aplicação do percentual de trinta e cinco por cento sobre a participação do bem, direito ou serviço importado no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido, calculado de acordo com a alínea c ; e) preço parâmetro: a diferença entre o valor da participação do bem, direito ou serviço importado no preço de venda do bem, direito ou serviço vendido, calculado conforme a alínea c, e a margem de lucro, calculada de acordo com a alínea d.
Preços de Transferência na Importação PVL Preço bruto de vendas (-) Descontos incondicionais (-) Impostos e contribuições pagas (-) Comissões e Corretagens pagas (=) Preço Líquido de venda (a) Custo médio ponderado do bem, direito ou serviço importado (/) Custo médio ponderado do bem, direito ou serviço vendido (=) Percentual de participação do bem, direito ou serviço importado (b) Preço líquido de venda (x) Percentual de participação do bem, direito ou serviço importado (=) Participação do bem, direito ou serviço importado (c) Participação do bem, direito ou serviço importado (-) Margem lucro de 35% (d) (=) PREÇO PARÂMETRO PVL
Preços de Transferência na Importação PVL O cálculo do preço parâmetro do PVL, quando efetuado pelo contribuinte, deverá atender, cumulativamente, aos seguintes requisitos: estar embasado por operações de compra e venda praticadas, exclusivamente, por compradores e vendedores não vinculados; que as operações utilizadas para fins de cálculo representem, ao menos, 10% do valor das operações de importação sujeitas ao controle de preços de transferência, empreendidas pelo contribuinte, no período de apuração, quanto ao tipo de bem, direito ou serviço importado, na hipótese em que os dados utilizados para fins de cálculo digam respeito às suas próprias operações.
Preços de Transferência na Importação PVL Somente serão considerados, para fins de cálculo do preço parâmetro, os preços de venda obtidos pela pessoa jurídica importadora do bem, direito ou serviço, exclusivamente, em operações com não vinculadas, empreendidas no período de apuração. Integram o custo de aquisição, para efeito de cálculo do preço médio ponderado, o valor do transporte e do seguro até o estabelecimento do contribuinte, cujo ônus tenha sido do importador, e os impostos não recuperáveis incidentes nessas operações e demais gastos com o desembaraço aduaneiro.