Base de Cálculo do Imposto sobre Importações. Hipóteses de desconsideração do valor declarado previstas no AVA e penalidades.

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1 Base de Cálculo do Imposto sobre Importações. Hipóteses de desconsideração do valor declarado previstas no AVA e penalidades. Miguel Hilú Neto

2 IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÕES: CRITÉRIO MATERIAL E BASE DE CÁLCULO Critério Material: Importar, do exterior, produtos estrangeiros ou desnacionalizados, com a finalidade de uso ou de consumo no Brasil. Relação da BC com Critério Material.

3 GATT GATT/47, art. VII: Valor Real O valor para fins alfandegários das mercadorias importadas deverá ser estabelecido sobre o valor real da mercadoria importada à qual se aplica o direito ou de uma mercadoria similar, e não sobre o valor do produto de origem nacional ou sobre valores arbitrários ou fictícios. Liberalização do comércio internacional. Proibição de valores arbitrários ou fictícios.

4 GATT Valor Real : O valor real deverá ser o preço ao qual, em tempo e lugar determinados pela legislação do país importador, as mercadorias importadas ou as mercadorias similares são vendidas ou oferecidas à venda por ocasião das operações comerciais normais efetuadas nas condições de plena concorrência. (...) No caso em que for impossível determinar o valor real (...) o valor para fins alfandegários deverá ser baseado na equivalência comprovável, mais próxima desse valor Conceito vago noção teórica

5 DEFINIÇÃO DO VALOR DE BRUXELAS DVB Convenção sobre Valoração de Mercadorias para fins Aduaneiros: países - Brasil, EUA e Canadá não o firmaram (entre outros); Noção teórica: preço normal : Preço estimado na hipótese de uma venda em condições de livre mercado e realizada entre partes independentes.

6 ACORDO SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA AVA Rodada Tokyo ( ): Decreto /86 Rodada Uruguai ( ): Decreto 1.355/94 Noção positiva (critérios objetivos) de valor aduaneiro:

7 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA Art. 1: O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições do Art. 8, desde que: a) Primazia do valor da transação, salvo exceções ( desde que ) que impliquem alteração do valor;

8 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA b) Aplicável a compras e vendas internacionais: Inaplicável à locação, remessas gratuita, empréstimo, etc. art. 1, Opinião Consultiva 1.1 e IN/SRF 327/03, art. 8º: Art. 8 º O método do valor de transação somente será utilizado quando a importação resultar de operação comercial de compra e venda que implique transferência internacional efetiva das mercadorias.

9 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA c) Ajustes do Art. 8: valores que influenciam o preço: Comissões e corretagens, à exceção de comissões de compra; Custos de embalagens e recipientes; Bens e serviços fornecidos pelo importador, gratuitamente ou a preços reduzidos, utilizados na produção; Royalties e direitos de licença relacionados aos produtos a pagar pelo importador como condição de venda dos produtos; Parcela do resultado da revenda, cessão ou utilização subsequente das mercadorias importadas que reverta ao exportador; Transporte, seguro, carga, descarga e manuseio até o local de entrada no território nacional: Incoterm.

10 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA d) Possível afastamento do valor de transação: 1) Vinculação entre importador e exportador que tenha influenciado o valor declarado: conceito de pessoas vinculadas no art. 15, 4, do AVA; Métodos de afastamento da influência AVA 1.2, b - valores muito próximos de qualquer um dos seguintes: valor de transação com produtos idênticos ou similares; preço de revenda menos custos e lucro; valor computado.

11 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA 2) Restrições à cessão ou à utilização dos produtos pelo comprador, exceto se: impostas pela lei brasileira; relativas a áreas geográficas de revenda; não afetarem substancialmente o valor do produto. 3) Venda ou preço sujeitos a condição ou contraprestação para a qual não se possa determinar o valor; 4) Parcela do resultado da revenda, da cessão ou da utilização subseqüente dos produtos beneficiar o exportador e um ajuste adequado não puder ser realizado.

12 CÁLCULO DO VALOR ADUANEIRO SEGUNDO O AVA Substituição do valor declarado: Método do valor de transação com produtos idênticos; 2 Método do valor de transação com produtos similares; 3 Método do preço de revenda menos custos e lucro ou método do valor computado (alternatividade sujeita a aprovação da SRF); 4 a 6 Outros métodos flexibilizados. 7

13 ACORDO SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA - AVA e) Preço considerado vil não é causa suficiente para afastar o valor da transação; Opinião Consultiva 2.1, Comitê Técnico de Valoração Aduaneira: o simples fato de um preço ser inferior aos preços correntes de mercado para mercadorias idênticas não poderia ser motivo para sua rejeição para fins do art. 1º, sem prejuízo, no entanto do estabelecido no art. 17 do Acordo.

14 ACORDO SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA - AVA O desnível entre o preço pago pela mercadoria em uma importação e o valor de transação praticado em importações realizadas por outras empresas pode revelar indícios de subfaturamento. Porém, a descaracterização do valor de transação declarado pelo importador deve ser efetivada somente na hipótese de restar suficientemente provado que tal valor não merece fé. (CSRF, acórdão , rel. Anelise Daudt Prieto, 20/02/2006)

15 ACORDO SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA - AVA e) Aplicável apenas a operações lícitas (sem fraude) art. 17; f) Ináplicável para o combate ao dumping - expresso no preâmbulo (acordo próprio em regulamentação ao art. VI do GATT); g) Troca de Informações, devido processo legal e contraditório art. 11.

16 AFASTAMENTO DO VALOR DA TRANSAÇÃO - PROVA Assunto: Imposto sobre a Importação - II (...) VALORAÇÃO ADUANEIRA A valoração aduaneira de mercadorias é regida pelo Acordo de Valoração Aduaneira, GATT 94. Para a descaracterização do primeiro método consistente no valor de transação e aplicação de método substitutivo de valoração não bastam apenas indícios, devendo ser fundamentado por critérios objetivos e perfeitamente demonstráveis. Deve-se ainda seguir o rito da INSRF 16/98 e Decreto 2498/98. (CC, Acórdão , 3º CC, 3ª Câmara, j. 28/01/2008)

17 BASE DE CÁLCULO DO II NO CTN Previsão no CTN: Art. 20. A base de cálculo do imposto é: (...) II - quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre concorrência, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no País; (...) CTN conforme DVB

18 BASE DE CÁLCULO DO II NO DL 37/66 DL 37/66 (Redação DL 2.472/88): Art.2º - A base de cálculo do imposto é: II - quando a alíquota for "ad valorem", o valor aduaneiro apurado segundo as normas do art.7º do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio - GATT.

19 BASE DE CÁLCULO DO II NO REGULAMENTO ADUANEIRO Decreto 6.959/09: Art. 75. A base de cálculo do imposto é: I - quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT 1994; e II - quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida.

20 BASE DE CÁLCULO DO II FRAUDE - ARBITRAMENTO Prática de Fraude no valor da importação: Arbitramento: CTN 148: Art Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial.

21 BASE DE CÁLCULO DO II FRAUDE - MP /2001: ARBITRAMENTO Art. 88. No caso de fraude, sonegação ou conluio, em que não seja possível a apuração do preço efetivamente praticado na importação, a base de cálculo dos tributos e demais direitos incidentes será determinada mediante arbitramento do preço da mercadoria, em conformidade com um dos seguintes critérios, observada a ordem seqüencial: I - preço de exportação para o País, de mercadoria idêntica ou similar; II - preço no mercado internacional, apurado: a) em cotação de bolsa de mercadoria ou em publicação especializada; b) de acordo com o método previsto no Artigo 7 do Acordo para Implementação do Artigo VII do GATT/1994 (...), observados os dados disponíveis e o princípio da razoabilidade; ou c) mediante laudo expedido por entidade ou técnico especializado.

22 BC DO IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÕES CONCLUSÕES a) Apurada conforme o AVA em compras e vendas internacionais, sem fraude: a) Valor de transação; b) Ajustado; c) Só afastado nos casos previstos no próprio AVA, substituído por valores apurados pelos métodos nele previstos. b) Arbitrada em casos de fraudes.

23 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADES Subvaloração x Subfaturamento ; Exemplos de valor abaixo do real : Fraude; Equívoco na aplicação do AVA: circunstâncias que impliquem redução do valor; Dumping; Negócios jurídicos diversos da compra e venda.

24 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE Lançamento Tributário do II: por homologação : Declaração do valor aduaneiro na DI RA, art. 551, 1º, II. IN/SRF 680/2006, art. 4º e anexo único. Divergência sobre o VA conforme AVA: Multa de 75%. Lei 9.430/96, art. 44, I.

25 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE Prática de Fraude no valor da importação: Penalidades pecuniárias ou perdimento? DL 37/66, art. 105: Art Aplica-se a pena de perda da mercadoria: (...) VI - estrangeira ou nacional, na importação ou na exportação, se qualquer documento necessário ao seu embarque ou desembaraço tiver sido falsificado ou adulterado; Falsidade ideológica ou material: altera a penalidade?

26 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE MP /2001, art. 88, único: penalidade específica menos gravosa Art. 88. No caso de fraude, sonegação ou conluio (...) Parágrafo único. Aplica-se a multa administrativa de cem por cento sobre a diferença entre o preço declarado e o preço efetivamente praticado na importação ou entre o preço declarado e o preço arbitrado, sem prejuízo da exigência dos impostos, da multa de ofício prevista no art. 44 da Lei nº 9.430, de 1996, e dos acréscimos legais cabíveis.

27 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 17, de 23 de junho de 2004 Artigo Único. A aplicação da multa prevista no inciso I do art. 633 do Decreto no 4.543, de 26 de dezembro de 2002 Regulamento Aduaneiro, independe da caracterização de fraude, sonegação ou conluio e alcança toda e qualquer situação em que seja constatada diferença entre o preço declarado e o preço efetivamente praticado na importação ou entre o preço declarado e o preço arbitrado.

28 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE VALORAÇÃO ADUANEIRA. APLICAÇÃO DA MP POSSIBILIDADE EM VIRTUDE DA OCORRÊNCIA DE FRAUDE Aplica-se no caso de ocorrência de fraude, dolo e simulação - ou seja, excepcionalmente - o artigo 88 da Medida Provisória nº /2001, inserido como artigo 84 do Regulamento Aduaneiro vigente à época dos fatos (Decreto 4543/02), o que se faz de acordo com o artigo 17 do Acordo de Valoração Aduaneira - AVA/GATT. (CARF, Acórdão , 3ª Câmara, 2ª Turma Ordinária, rel. Cons. FABIOLA CASSIANO KERAMIDAS, sessão 20/8/13)

29 PAGAMENTO A MENOR PENALIDADE Multa agravada: Lei 9.430/96, art. 44, 1º Cumulação com multa do art. 88, único da MP /2001; Sonegação fiscal - dolo; Provável prática de delito cambial; Ônus da prova

30 PENALIDADE - PROVA (...) O primeiro método de valoração aduaneira (valor de transação) não pode ser descaracterizado, porque o contrato de transporte não se confunde com compra e venda. Aquele apenas presume a posse ou propriedade em favor do consignatário, podendo haver prova em contrário, no caso, a fatura comercial. RECURSO VOLUNTÁRIO PROVIDO. SUBFATURAMENTO. Não é cabível a multa por subfaturamento, sem prova inequívoca de que o licenciamento e o contrato de câmbio não correspondem ao valor efetivo transacionado entre as partes. (Acórdão , Recurso , Pimeira Câmara, j. 20/03/2001, rel. Íris Sansoni do Nascimento)