A Tributação das Telecomunicações na Era da Economia Digital Tributação das Telecomunicações - Experiência Internacional Mario Nascimento S. Neto, Sócio de Consultoria Tributária 27 de Novembro de 2015
Agenda Cenário Internacional e Tendências Perspectivas e Desafios - Estados Unidos Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido BEPS e Economia Digital Reflexões o Brasil e o Mundo... 2 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
As firmas membro da Deloitte servem 92% das empresas de TMT na Fortune Global 500 de 2014 Tecnologia Media Telecommunications 18 das 22 maiores empresas de tecnologia de acordo com a lista da Fortune Global 500 de 2014 Oito dos dez maiores* fabricantes mundiais de hardware para computadores Todos os dez maiores* fabricantes mundiais de semicondutores Todas as dez maiores* empresas de software mundiais 100% das 8 maiores companhias globais de mídia de acordo com a lista da Fortune Global 500 de 2014 Todas as dez maiores* agências de publicidade no mundo Todas as dez maiores* empresas de TV aberta e TV a cabo no mundo Todas as big-five * produtoras e distribuidoras cinematográficas no mundo Todas as big-three * produtoras e distribuidoras musicais no mundo Cinco das dez maiores* desenvolvedoras de jogos eletrônicos (games) no mundo Quatro das big-five * empresas jornalísticas no mundo Quatro das sete maiores* editoras de revistas e periódicos no mundo Todas as big-three * editoras de livros no mundo 100% das 22 maiores empresas de telecomunicações de acordo com a lista da Fortune Global 500 de 2014 Todos os dez maiores* provedores mundiais de serviços de telecomunicações Todos os dez maiores** provedores mundiais de serviços móveis de comunicação Todos os big-five * provedores mundiais de acesso à Internet Todos os dez maiores* fabricantes mundiais de equipamentos de telecomunicação Oito dos dez maiores*** fabricantes mundiais de celulares * Em receita ** Em número de assinantes 3 *** Em número de unidades Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Cenário Internacional e Tendências
Cenário Internacional e Tendências Mudanças/ Inovações Tecnológicas Mais Representativas Cloud ( Nuvem ) Big Data Mobilidade Mídias Sociais Analytics Modelos de Negócios em Nuvem proliferam estruturas de negócios disruptivas Economia baseada em produtos continua se movendo em direção a base em serviços. Margens sendo erodidas em vendas de bens tangíveis à medida que consumidores se deslocam para modelos de negócios baseados em consumo de serviços Aumentos geométricos de volumes de dados estruturados e desestruturados criam desafios e oportunidades Fontes de dados que se expandem rapidamente, incluindo sistemas múltiplos de ERP para companhias adquirentes, e dados desestruturados para Cloud e outras atividades trazem riscos mas também geram oportunidades Mobilidade está criando novos paradigmas para onde, como e quando tudo é feito Virtualmente tudo pode comunicar e funcionar de praticamente qualquer lugar, permitindo crescimento ilimitado para funcionalidade Mídia Social esta redefinido o modo como as transações econômicas acontecem, como consumidores e negócios interagem e como o mundo consome dados Transformações fundamentais de modelos de negócios atravessando múltiplos setores tem impacto abrangente em normas de conduta e operação Cloud, Big Data, Mobilidade e Mídias Sociais abrindo as portas para ferramentas poderosas de analytics De histórica para preditiva, e desta para prescritiva, os empreendimentos estão apenas arranhando a superfície quanto ao entendimento das possibilidades 5 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Cenário Internacional e Tendências Isto Quer Dizer Que Modificações tecnológicas tectônicas conduzem a uma real redefinição dos limites das empresas: Novos clientes e consumidores Novos produtos Novos parceiros, associados e relacionamentos Novos modelos de negócio Novos competidores Novos mercados Novas implicações e/ ou preocupações para a indústria Posicionamento de mercado incerto/ indefinido Mudança rápida e acelerada 6 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Cenário Internacional e Tendências Implicações Tributárias das Mudanças/ Inovações Mais Representativas Cloud ( Nuvem ) Big Data Mobilidade Mídias Sociais Analytics Transformações nos modelos de negócios geram desafios e oportunidades tributárias Serviços e infraestrutura hospedados na nuvem tem conformação tributária diferente da venda de bens tangíveis Economia digital e propriedade intelectual possibilitam erosão de base tributável e deslocamento de lucros, dando margem a uma esmagadora demanda por reforma tributária estrutural Integração de plataformas de dados para permitir informação tributária eficiente e acurada para provisões, compliance e planejamento Alavancagem dos dados originais através de ferramentas de analytics para fazer mais com menos Trabalhadores que se movimentam através de divisas estaduais e fronteiras nacionais estão fazendo com que atividades se expandam inintencionalmente para jurisdições, potencialmente causando desafios relacionados a estabelecimento permanente (PE), além de criar complexidades para fins de tributação sobre folha e salários Provedores de Mídia Social estão redefinindo publicidade e propaganda, à medida que aprendem como monetizar base de usuários Mídia Social emergindo como paisagem que pode direcionar colaboração com e sem a participação de instituições Movimento em direção à análise em tempo real de transações financeiras gerando oportunidades para monitorar e evitar pontos controversos significativos antes que surjam em fiscalizações 7 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Cenário Internacional e Tendências Aspectos que devem ser contemplados Nova tributação sobre a indústria e setores não fazem parte do core expertise dos profissionais Definição de Estabelecimento permanente Tributação indireta (Sale/Use, VAT, GST) e retenção na fonte sobre remessas Migração de propriedade intelectual Transfer pricing Tax technology solutions e co-sourcing Reforma tributária e Erosão de base tributável e deslocamento de lucros (BEPS - Base Erosion & Profit Shifting) Incentivos fiscais de P&D Mobilidade global e planejamentos envolvendo remuneração pessoal global 8 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Estados Unidos
Perspectivas e Desafios - Estados Unidos As Questões para TMT O que é produto e o que é serviço e quem está vendendo o que? Quais os tipos de tributos incidem sobre vendas de: Serviços de telecomunicação Internet TV a cabo ou serviços de vídeo (on demand), incluindo VoIP (OTT) Serviços hospedados ou baseados em nuvem (Cloud) Software Equipamento ou qualquer outro bem tangível Quais as jurisdições tem o direito/ poder de tributar Onde os serviços são prestados Onde os serviços são consumidos Onde os produtos são enviados ou usados Como o serviço ou produto é entregue 10 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Estados Unidos Potenciais Tributos em TMT - State, Local & Federal Taxes Corporate Income Tax [Federal + State] General Sales & Use tax General Gross Receipts or Gross Margins tax Industry-specific Gross Receipts Tax or Special tax Regulatory tax, surcharge, or fee Business license or occupation tax 11 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Estados Unidos Quem é o ente que administra esses tributos Quem potencialmente administra tributos (Taxes)? Autoridade Tributária Receita Federal (Federal Internal Revenue Service) Excise Tax Corporate Income Tax Receita Estadual (State and Local Departments of Revenue) Sales & Use, Gross Receipts e Business & Occupation Taxes Excise Taxes e License Taxes Autoridade Regulatória Federal Communications Commission Fees cobrados com base a receita ou número de usuários State Public Utility or Public Service Commissions Fundos sociais e Utility User s Surcharges Right-of-way, Access and Utility Fees 12 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Estados Unidos Perspectivas para Setor TMT Telecomunicações e TV a Cabo são, via de regra, indústrias reguladas, e tributadas de foram diversa das demais industrias Monopólios e Produtos supérfluos Guidance tributário geralmente é datado, e tecnologicamente obsoleto Panorama tributário evoluindo para produtos e serviços online, baseados em nuvem e realizados eletronicamente Internet Tax Freedom Act de 1998 Freou a expansão da tributação da tributação direta sobre Internet Preservou situação tributária existente em 10 Estados Evitou que mais de 30 mil jurisdições potencialmente tentassem tributar a Internet Não afeta tributação de vendas online, que são tributadas da mesma forma que vendas por telefone ou e-mail 13 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido Dedutibilidade de Despesas Financeiras Maioria dos operadores de Telecom europeus altamente endividados Dedutibilidade dos custos financeiros é crucial Tendência geral na maioria dos países europeus Limitar a dedutibilidade de juros a um percentual do EBITDA individual ou do grupo de empresas Companhias tentam otimizar dedutibilidade por meio de diferentes operações estruturadas de refinanciamento Ações previstas nos Action Plans 2 (Instrumentos Híbridos) e 4 (Dedução de Juros) do BEPS 15 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido Limitações ao uso de prejuízos fiscias Durante os anos de recessão econômica na Europa, alguns operadores de Telecom incorreram em prejuízos fiscais substanciais Tais prejuízos deveriam ser compensados com lucros correntes Tendência dos legisladores dos países europeus em limitar o período para aproveitamento desses prejuízos Companhias buscam maximizar utilização dos prejuízos em cada ano fiscal, para reduzir ao mínimo possível o impacto no caixa 16 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido Monetização dos créditos originados de incentivos fiscais de P&D Maioria das legislações tributárias europeias oferecem créditos tributários substanciais para desenvolvimento de atividades de P&D Alguns dos operadores de Telecom não possuem lucro tributável suficiente para aproveitar créditos tributários de P&D Algumas jurisdições (Espanha) agora oferecem a possibilidade de monetizar créditos tributários de P&D Autoridades tributárias espanholas devolvem ao contribuinte em dinheiro o valor do crédito fiscal de P&D a que fazem jus 17 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido Transfer Pricing Autoridades tributárias europeias estão submetendo a escrutínio detalhado as políticas de transfer pricing da maioria das empresas de Telecom Objetivo: desafiar a alocação de lucros pelo grupo entre as diferentes entidades individuais Em particular, estão sendo revisadas e desafiadas set ups globais share service centers (SSC) global procurement companies (incluindo roaming hubs) delivery centers Ações previstas nos Action Plans 8 a 10 (Alinhando os Resultados de Transfer Pricing com Criação de Valor) do BEPS 18 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Perspectivas e Desafios - Europa e Reino Unido Fraudes em VAT e Outros Encargos Em algumas jurisdições Europeias identificou-se um grande volume de fraudes envolvendo VAT na indústria de Telecom (conhecido por "carroussel fraud") Tax leakage na cadeia de valor agregado de companhias operando no negócio de Telecom Controles especiais estão sendo implementados nesta indústria em relação a VAT Outros encargos sobre o uso de domínio público Espectro radiofrequência (telefonia celular) Direitos de passagem (ruas, rodovias) Em alguns casos (p.e. Espanha), esses encargos podem ser mais relevantes que tributos como VAT ou Imposto de Renda Representam custo elevado de processamento requerem profissionais especializados para lidar com compliance 19 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
BEPS e Economia Digital
BEPS e Economia Digital A [r]evolução Tributária Mundial Companhias multinacionais (MNCs) estão enfrentando vários novos desafios relacionados à tributação Percepção que MNCs não estão pagando a parcela justa dos tributos Perda de confiança das Autoridades Tributárias nos executivos das MNCs Aumento da tributação na fonte Déficits orçamentários e cut-backs relacionados, atenção da mídia e grupos de interesse ativistas resultaram em interesse público e político em reforma tributária 21 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
BEPS e Economia Digital A [r]evolução Tributária Mundial Este novo ambiente resultou nas seguintes ações Mudança na Visão das Autoridades Tributárias na interpretação da legislação e tratados Agenda da Tributação Responsável Ações unilaterais Projeto BEPS da OECD O Projeto BEPS é parte de um projeto mais amplo ( bigger picture ) 22 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
BEPS e Economia Digital Áreas chave dos planos de ação do BEPS da OECD Ação internacional coordenada Atualização dos regimes tributários para lidar com moderna economia digital Prevenir que lucros sejam artificialmente transferidos para jurisdições com baixa tributação Aumentar transparência e padronização da documentação Atualizar definições de presença tributável Reforçar a necessidade de conciliar benefício econômico com substância Transfer Pricing justo para intangíveis, risco e capital Alvejar resultados fiscais descompassados Endereçar abuso de tratados Limitar dedução de juros Foco em jurisdições empregando práticas tributárias desleais Relatórios de dados tributários país a país Desenvolver conformidade em documentação de transfer pricing Método de resolução de disputas cooperativo 23 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
BEPS e Economia Digital BEPS 1: Economia digital e estabelecimento permanente Procura endereçar desafios de VAT / GST envolvendo economia digital OECD VAT / GST Guideline concluiu que a cobrança de VAT / GST no contexto B2C é um desafio urgente que precisa ser imediatamente enfrentado Proteger receita tributária e garantir paridade de tratamento entre fornecedores domésticos e estrangeiros OECD International VAT Guidelines cada vez mais utilizadas pelos governos de países da OECD (e também não OECD) como base para modificar seus regimes de tributaçáo de VAT Incluindo tributação de serviços providos eletronicamente (electronically supplied services - ESS) 24 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
BEPS e Economia Digital BEPS 1: Economia digital e estabelecimento permanente Um negócio pode ter uma presença digital significante em um país sem necessariamente neste possuir presença tributável Aspectos potencialmente associados incluem: Atribuição de vendas Caracterização de lucro Tributação indireta VAT/ GST Quando e em quais países tais diretivas serão implementadas? Quais serão as implicações para VAT? Ampla gama de mudanças envolvendo Estabelecimento Permanente (PE) Foco no papel dos intermediários Distinção entre Estabelecimento Fixo e Estabelecimento Permanente Várias modificações já vem sendo implementadas, com vários países anunciando novas regras: e.g. Austrália, Nova Zelândia, Taiwan, etc. 25 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Reflexões o Brasil e o Mundo...
Reflexões o Brasil e o Mundo... Topicos Não Utilização de Fundos Setoriais para subsidiar P&D novas tecnologias Tributação concentrada em consumo, com elevadas alíquotas e sistemática de créditos restritiva Tributação sobre investimentos em Capex Forma de tributação não acompanha desenvolvimento tecnológico (tributação de software) Incentivos fiscais voltados para atividades de P&D Definição do conceito de estabelecimento permanente Informatização da arrecadação 27 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
Aviso Legal Esta apresentação foi escrita e preparada em termos gerais e, portanto, não deve ser utilizada para cobrir situações específicas; a aplicação dos princípios apresentados depende das circunstâncias particulares envolvidas e recomendamos que assistência profissional seja obtida antes da decisão de adotar ou não uma ação devido a qualquer dos conteúdos desta apresentação. A Deloitte terá o prazer de assessorar os leitores sobre como aplicar os princípios apresentados nessa apresentação em suas circunstâncias específicas. A Deloitte não será responsável por nenhuma reivindicação, passivo ou despesa ocasionados a qualquer pessoa que decidir adotar ou não uma ação devido a qualquer dos conteúdos desta apresentação. Este documento é somente para sua informação. Consequentemente, você não deve, sem nosso consentimento prévio, mencionar ou usar nosso nome ou esta apresentação para qualquer outra finalidade, assim como ela não deve ser apresentada ou distribuída a terceiros. 28 Copyright 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.
OBRIGADO! Deloitte refere-se à sociedade limitada estabelecida no Reino Unido Deloitte Touche Tohmatsu Limited e sua rede de firmasmembro, cada qual constituindo uma pessoa jurídica independente e legalmente separada. Acesse www.deloitte.com/about para uma descrição detalhada da estrutura jurídica da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e de suas firmas-membro. 2015 Deloitte Touche Tohmatsu Consultores Ltda. Todos os direitos reservados.