Sucessão e Equação de Carga Tributária

Sucessão e Equação de Carga Tributária

LEGISLAÇÃO Art. 116 CTN Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios; II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável. Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. (Incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001) (Grifo nosso) 2

LEGISLAÇÃO Art. 186 e 187 Código Civil Art. 186. Aquele que, por ação ou omissão voluntária, negligência ou imprudência, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente moral, comete ato ilícito. Art. 187. Também comete ato ilícito o titular de um direito que, ao exercê-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econômico ou social, pela boa-fé ou pelos bons costumes. 3

DEFINIÇÕES Evasão Fiscal vs Elisão Fiscal Evasão Fiscal = Evasão ilícita (Fraude / Simulação) Fraude engano malicioso ou ação astuciosa, promovidos de má fé, para ocultação da verdade ou fuga ao cumprimento do dever. (Dicionário Jurídico DE PLÁCIDO E SILVA) Simulação artifício ou fingimento na prática ou na execução de um ato, ou contrato, com a intenção de enganar ou de mostrar o irreal como verdadeiro, ou lhe dando aparência que não possui. (Dicionário Jurídico DE PLÁCIDO E SILVA) Elisão Fiscal = Evasão Lícita (Terminologia discutida por muitos) - atos lícitos juridicamente perfeitos mas sem fundamento econômico, com único intuito de economia tributária - redução artificial da Carga Tributária - muito se confunde com a simulação 4

CENÁRIO ATUAL Tributos na Sucessão Imposto de Renda e ITCMD Imposto de Renda Pessoas Físicas 15% sobre Ganhos de Capital, regra geral. - Ganhos de Capital na alienação de bens imóveis depreciação reduz 15% com o tempo. - Participações Societárias não há depreciação e ganho de capital é taxado a 15%. - Incide 15% no Ganho de Capital na Sucessão realizada a mercado ; e não incide ganho de capital na sucessão realizada a livros (custo histórico do sucedido). - 34% de IRPJ e CSLL se ganho de capital é realizado em PJ Exemplo: Holdings. ITCMD Incide à alíquota de 4% na transmissão causa mortis e doação inter-vivos. (S. Paulo). 5

CENÁRIO ATUAL Tributos na Sucessão Imposto de Renda e ITCMD ITCMD Incide à alíquota de 4% na transmissão causa mortis e doação inter-vivos. (S. Paulo). Ações Cotadas em Bolsa - Imposto incide sobre valor da doação valor de Bolsa se cotadas no mercado bursátil... S.A. Capital Fechado e Limitadas valor patrimonial das ações/quotas, quando não há mercado. Bens Imóveis Urbanos valor venal ou de planta de valores... Bens Imóveis Rurais uso crescente de valor de mercado ou planta de valores... Outros bens Obras de Arte, etc... avaliação a mercado não raro é solicitada pelo Fisco Estadual. Tendência de elevação da alíquota para até 8% a médio prazo. Alguns Estados já a elevaram... 6

CENÁRIO ATUAL Tributos na Sucessão Imposto de Renda e ITCMD ITCMD Incide à alíquota de 4% na transmissão causa mortis e doação inter-vivos. (S. Paulo). Usufruto sobre Bens Retenção do Usufruto pelo doador Incide ITCMD à razão de 1/3 na instituição do usufruto e 2/3 na transmissão não onerosa da nua propriedade. (SP) Isenção para doações de até 2.500 UFESPs R$ 53.125/ao ano, por donatário. Isenção para patrimônio total (espólio) de até 7.500 Ufesps R$ 159.375. 7

CENÁRIO ATUAL Tributos na Sucessão Imposto de Renda e ITCMD ITCMD Incide à alíquota de 4% na transmissão causa mortis e doação inter-vivos. (S. Paulo). Holdings como veículo sucessão Conferência de bens ao custo não gera ganho de capital para fins do IR-15% Ganho de Capital. Holdings... Conferência de bens não gera tributação do ITBI Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis...geralmente 2% sobre valor venal... Doação ou Sucessão evita-se avaliação de imóveis a mercado ou valor venal, pois o que se transferem são ações ou quotas de capital da Holding...a valor contábil, se fechadas as empresas - S.A. Capital Fechado e Limitadas valor patrimonial das ações/quotas, quando não há mercado. Opção Venda da Holding para pagamento com dividendos a médio ou longo prazo... 8

CENÁRIO ATUAL Tributos na Sucessão Imposto de Renda e ITCMD ITCMD Incide à alíquota de 4% na transmissão causa mortis e doação inter-vivos. (S. Paulo). Bens Imóveis Urbanos uso do Lucro Presumido para reduzir carga IRPJ e CSLL sobre fluxo mensal de alugueres para 14.5% no máximo com distribuição do líquido aos sócios, como lucros ou dividendos, sem ulterior tributação... Bens Imóveis Rurais Arrendamento para exercício de atividade agrícola para pessoas físicas, ou exploração via condomínio rural... Bens Imóveis destinados a venda Retenção na Pessoa Física para não perder direito à depreciação fiscal, se bens forem muito antigos...é recomendável... Bens Imóveis destinados a venda incorporação ou loteamento Alocados nas Holdings, podem gerar depois SPE Imobiliárias Dropdown (contribuição de capital) de ativos ao custo contábil...e realização do projeto via Lucro Presumido 6.73% de ônus fiscal. 9

DEFINIÇÕES Evasão Fiscal vs Elisão Fiscal Evasão Fiscal = Evasão ilícita (Fraude / Simulação) Fraude engano malicioso ou ação astuciosa, promovidos de má fé, para ocultação da verdade ou fuga ao cumprimento do dever. (Dicionário Jurídico DE PLÁCIDO E SILVA) Simulação artifício ou fingimento na prática ou na execução de um ato, ou contrato, com a intenção de enganar ou de mostrar o irreal como verdadeiro, ou lhe dando aparência que não possui. (Dicionário Jurídico DE PLÁCIDO E SILVA) Elisão Fiscal = Evasão Lícita (Terminologia discutida por muitos) - atos lícitos juridicamente perfeitos mas sem fundamento econômico, com único intuito de economia tributária - redução artificial da Carga Tributária - muito se confunde com a simulação 10

Outras Operações Criação de Empresa para venda de Ativos Lucro Presumido ou venda da própria Empresa evita-se ITBI ou ITCMD no curto prazo... Holdings Patrimoniais: - Proteção de Patrimônio - Geração de Novas Empresas para melhor segregação e gestão do negócio, aceitação de novos sócios em empreendimentos específicos, JV Joint-Ventures, etc. Criação de diversas empresas para manter no Lucro Presumido. Compra de Empresas para realizar venda de Ativos Investimentos no Exterior Holdings Offsshore... 11

PLANEJAMENTOS Aluguéis de Bens Próprios art. 31 3º Lei 10.865/04 Mútuos - Repasse financeiro - Aplicação nos sócios - Rentabilidade aos sócios - AFAC sem IOF Rateio de despesas manipulação de despesas no Grupo (PIS/Cofins?) Redução do Capital em bens para venda na PF Crédito acumulado de ICMS - Inclusão de operação - Possibilidades legais 12

BENEFÍCIOS FISCAIS Pesquisa e Desenvolvimento P&D Lei 11.196/05 Lei do Bem Dispêndios: - Exclusão de 60% a 100% dos dispêndios com P$D nas apurações de IRPJ e CSLL. Ativo Imobilizado: - Redução de IPI; - Depreciação Acelerada Royalties: - Redução a zero da alíquota do IRRF nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manutenção de marcas, patentes e cultivares. 13

BENEFÍCIOS FISCAIS Juros sobre Capital Próprio (JCP) Art. 347 do RIR/99 - Tributação de IRRF a 15% ao invés de 34% na Pessoa Jurídica Juros de JCP Art. 1º Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurídica a seus sócios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratórios do capital próprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribuídos, sujeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de vinte por cento. Parágrafo único. Aos juros e encargos referidos neste artigo aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurídica. 14

DC0088-A1.PPT 15