Sigrid Kersting Chaves. IRPJ e CSLL

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1 Sigrid Kersting Chaves IRPJ e CSLL

2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL CTN: Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior. 1o A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. (Parágrafo incluído pela Lcp nº 104, de ) Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

3 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL CSLL CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO LÍQUIDO: Constituição Federal, art. 195 Anterioridade nonagesimal. Desde Lei 7.689/88 até a IN 390/04

4 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA: Reconhecimento de receitas e despesas deve ser efetuado sempre sob o regime de competência, exceto quando expressamente previsto o regime de caixa. Regime de competência: Resolução do Conselho Federal de Contabilidade nº 750/1993 Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas.

5 RTT REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO : (art. 177) 7o Os lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de normas contábeis, nos termos do 2o deste artigo, e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem ter quaisquer outros efeitos tributários. (NR) Art. 16. As alterações introduzidas pela Lei nº , de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Lei que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei nº 6.404, de 1976, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de Alexandre Siciliano Borges

6 RTT - REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO. ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 2007: Lucro Líquido Societário = Lucro Líquido Fiscal Adições e Exclusões Lucro Real. DIPJ A PARTIR DE 2008 RTT: Entrega: 29/06/2012 Lucro Líquido Societário ECD Entrega: 29/06/2012 Critérios e métodos vigentes em 31/12/2007 FCONT Entrega: 29/06/2012 Lucro Líquido Fiscal Adições e Exclusões Lucro Real DIPJ Entrega: 29/06/2012

7 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL MÉTODOS DE TRIBUTAÇÃO:

8 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL LUCRO REAL: Cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ ,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses OBRIGADOS AO LUCRO REAL Cujas atividades sejam de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio, factoring, bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização, entidades de previdência privada aberta, construção civil (IN SRF 31/01). Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto. Constituídas como Sociedade de Propósito Específica SPE para realizar operações com micro e pequenas empresas do Simples Nacional Lei 9.718/98, art. 14

9 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL LUCRO PRESUMIDO: Não esteja obrigada ao Lucro Real (tela anterior) QUEM PODE OPTAR PELO LP Em conformidade com o Ato Declaratório Interpretativo nº 5 de 2001, a obrigatoriedade de tributação com base no lucro real não se aplica à pessoa jurídica que auferir receita da exportação de mercadorias e da prestação direta de serviços no exterior (sem intermédio de filiais, sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam assemelhadas). Lei 9.718/98, art. 14

10 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL LUCRO ARBITRADO: O contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal (ex: Livro Diário, Livro Razão, LALUR, Livro Caixa, Livro Registro de Inventário, Demonstrações Financeiras Obrigatórias (DRE, Balanço Patrimonial, DLPA); O contribuinte tendo perdido ou extraviado os livros e documentos, não providenciar ou não tiver condições de reconstituir a escrituração. HIPÓTESE DE ARBITRAMENTO DO LUCRO A escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraude ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para: - identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou - determinar o lucro real. O contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido; O representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de cumprir com sua escrituração comercial dos livros da pessoa jurídica estrangeira ( 1º do art. 76 da Lei nº 3.470/58); Lei 9.718/98, art. 14

11 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL PERIODICIDADE Lucro Real (Competência): Trimestral Mensal ( Anual - opção): pagamento estimados balanço de suspensão/ redução Lucro Presumido (Trimestral Competência ou Caixa) Lucro Arbitrado (Trimestral - Competência)

12 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO IRPJ CSLL ALÍQUOTAS Imposto de Renda: 25% 15% + 10% sobre adicional do Imposto de renda (sobre parcela que excede R$ ,00 por trimestre, ou R$ ,00 por mês de operação) CSLL: 9%

13 Quadros Exemplificativos Contabilidade: Receita de vendas* Custo* (40.000) Multa de trânsito ( 1.000) Brindes (10.000) Lucro líquido Lucro Real: Receita de vendas * Custo* (40.000) Multa de trânsito - o - Brindes - o - Lucro Real Lucro Presumido: Receita de vendas * percentual 8% Lucro Arbitrado: Receita de vendas * percentual 9,6% Lucro Presumido Lucro Arbitrado (*) = APÓS RTT

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15 LUCRO PRESUMIDO INTEGRA A RECEITA BRUTA (R$ 48MI): A RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) ICMS ST, IPI, VENDAS CANCELADAS E DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS OUTRAS RECEITAS (EX: ALUGUEL, MULTAS) RECEITAS FINANCEIRAS, JSPC GANHOS DE CAPITAL, RECUPERAÇÃO DE PERDAS ANTERIORMENTE DEDUZIDAS, AJUSTE DE PREÇO DE TRANSFERÊNCIA Art. 22, 1º, da IN SRF nº 93/97

16 LUCRO PRESUMIDO DA OPÇÃO E REFLEXOS Primeiro pagamento do IRPJ e da CSLL relativo ao ano calendário (código de arrecadação 2089 e 2372); Opção IRRETRATÁVEL efetuada para todo o ano calendário Opção pelo Lucro Presumido vincula pagamento das contribuições ao PIS e à COFINS ao regime cumulativo (alíquota combinada de 3,65%)

17 Lucro Presumido (E Arbitrado) O lucro é presumido apenas para as atividades próprias demais receitas não compõem a presunção de lucro são 100% tributadas Receitas financeiras, valores recuperados aluguéis (quando constituírem receita não operacional) ganhos de capital venda de bens do ativo imobilizado alienação de participações societárias

18 LUCRO PRESUMIDO DA OPÇÃO E REFLEXOS (CONT.) A empresa optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido, poderá adotar o critério de reconhecimento das receitas da atividade, nas vendas a prazo ou em parcelas, na medida dos recebimentos em cada trimestre, chamado regime de caixa > Registros Obrigatórios: Livros Caixa e Inventário

19 PRESUNÇÃO DE LUCRO Por atividade (uma mesma empresa pode possuir várias atividades) IRPJ CSLL prestação de serviços 32% 32% venda de mercadorias 8% 12% prest. serviços < 120 mil/ano 16% 12% construção com materiais 8% 12% transporte (exceto de cargas) 16% 12% transporte de cargas 8% 12% revenda de combustíveis 1,6% 12% serviços hospitalares 8% 12% atividade rural 8% 12% industrialização por enc. 8% 12% atividade imobiliária 8% 12% adm. e locação 32% 32%

20 LUCRO PRESUMIDO (E ARBITRADO) DEDUÇÕES DO IMPOSTO: É vedada qualquer dedução a título de incentivo fiscal (Lei nº 9.532/97, art. 10) Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido no período de apuração, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de cálculo, sujeitando-se à comprovação. A empresa não poderá compensar possíveis prejuízos fiscais apurados em anos anteriores quando tributada pelo lucro real. No entanto, caso retorne à apuração do imposto com base no lucro real, poderá compensar tais prejuízos, na forma e limites estabelecidos na lei.

21 LUCRO PRESUMIDO SITUAÇÕES ESPECIAIS: Ultrapassar Limite R$ 48mi A pessoa jurídica que, durante o ano-calendário, ultrapassar o limite de R$ ,00, ou o seu limite proporcional, não estará impedida de se manter no Lucro Presumido neste ano. Somente no ano seguinte estará obrigada a adotar o Lucro Real. Início de Atividade As empresas que iniciarem atividades a partir do mês de abril do ano-calendário manifestam a opção pelo lucro presumido com o pagamento do imposto relativo ao trimestre em que se deu o evento.

22 LUCRO PRESUMIDO SITUAÇÕES ESPECIAIS (CONT.): Obrigatorieda de pelo Lucro Real A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação ao mesmo ano-calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apuração pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrência do fato. Migração Regimes Os valores pendentes de tributação na parte "B" do LALUR das empresas que até o ano-calendário anterior, tenham sido tributadas pelo lucro real (ex: variação cambial)

23 LUCRO PRESUMIDO (E ARBITRADO) DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS: Poderá ser distribuído, a título de lucros, sem incidência do IRRF: o valor do lucro presumido ou arbitrado (base de cálculo do imposto), diminuído do IRPJ (inclusive adicional), da CSLL, da Cofins e das contribuições para o PIS/Pasep; e a parcela do lucro e dividendos excedentes ao valor determinado acima, desde que a pessoa jurídica demonstre, mediante escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que o determinado segundo as normas para apuração do lucro presumido. DICA: pagar IR/CS pelo regime de caixa e manter a contabilidade atualizada

24 LUCRO PRESUMIDO (E ARBITRADO) DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS ANTECIPADA: PERMITIDA, desde que: 1) não exceda o montante de lucro existente permitido e 2) conste expressamente no contrato ou estatuto social. ATENÇÃO INSS: incide sobre os valores totais pagos ou creditados aos sócios, ainda que a título de antecipação de lucro da pessoa jurídica, quando não houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda não apurado por meio de demonstração de resultado do exercício (DECRETO 3.048/99, Art 201, 5º, II)

25 LUCRO PRESUMIDO IMPORTÂNCIA DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 1) Não incidência do INSS; 2) Distribuição de Lucro Maior OUTROS LIVROS OBRIGATÓRIOS INVENTÁRIO; DIÁRIO, RAZÃO, BALANÇO, DRE. LALUR, quando tiver parcelas diferidas de períodos de apuração anteriores;

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28 PERCENTUAIS DO LUCRO ARBITRADO (FATURAMENTO CONHECIDO) IRPJ arbitrado presumido prestação de serviços 38,4% 32% venda de mercadorias 9,6% 8% prest. serviços < 120 mil/ano 19,2% 16% transporte (exceto de cargas) 19,2% 16% transporte de cargas 9,6% 8% revenda de combustíveis 1,92% 1,6% CSLL: mesmos Lucro Presumido

29 DESCONHECIMENTO DA RECEITA BRUTA A SER UTILIZADO PELO FISCO (DE OFÍCIO): coeficiente Último Lucro Real conhecido 150% Ativo Total da empresa 4% Capital Social 7% Patrimônio Líquido 5% Compras do mês 40% Valor mensal do Aluguel 90%

30 LUCRO ARBITRADO DA OPÇÃO E REFLEXOS Pagamento do IRPJ e da CSLL relativo a cada trimestre do ano calendário (código de arrecadação 5625 e 2372); A apuração do IRPJ com base no lucro arbitrado abrange todos os trimestres do ano-calendário, assegurada à empresa a tributação com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres não submetidos ao arbitramento, desde que apta; Opção pelo Lucro Arbitrado vincula pagamento das contribuições ao PIS e à COFINS ao regime cumulativo (alíquota combinada de 3,65%)

31 LUCRO ARBITRADO PREMISSAS PARA PLANEJAMENTO 1) Não ter LALUR escriturado (Livro estritamente Fiscal); 2) Negócio com Margem de Lucro Elevada e Sazonal (presumido é definitiva para o ano, arbitrado não); 3) Lucro Arbitrado x Lucro Real: avaliar outros impactos - JSCP, compensação de Prejuízos Fiscais Acumulados, Pis e Cofins, Benefícios Fiscais, complexidade das obrigações acessórias; 4) Lucro Arbitrado x Lucro Presumido: avaliar outros impactos: Caixa x Competência, opção Irretratável, Benefícios Fiscais.

32 LUCRO ARBITRADO X LUCRO PRESUMIDO

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34 LUCRO REAL Lucro líquido (Lei nº ) (+/-) RTT - Ajustes de Reversão (31/12/2007) Lucro líquido (Lei comercial) ( + ) Adições (despesas indedutíveis) ( - ) Exclusões (receitas não tributáveis) ( = ) Lucro Real antes da Compensação ( - ) Compensação de prejuízos fiscais ( = ) Lucro Real

35 ADIÇÕES Custos e despesas deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real. Regra geral: despesas não-necessárias Art São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora (Lei nº 4.506, de 1964, art. 47).

36 LUCRO REAL ADIÇÕES MAIS COMUNS multas punitivas (art. 344, 5.º - RIR/99); brindes (art. 249,, VIII); alimentação de sócios, acionistas e administradores (art. 249,, V); Todas as despesas relacionadas a bens móveis ou imóveis, desde que não relacionados intrinsecamente com a atividade da empresa (art. 305); contribuições não compulsórias e doações, com exceções (art. 249,, VI e VII); royalties e assistência técnica que excedam aos limites estabelecidos na legislação (arts. 353, inciso IV, alínea b, e inciso V, alínea b, 354, inciso III e 355, todos do RIR/99); gratificações pagas a dirigentes da pessoa jurídica (art. 303); ajustes decorrentes dos preços de transferência (art. 240, 7º); Provisões, com exceção de Férias; 13.º Salário; Crédito de Liquidação Duvidosa (observados certos limites); Especial para a atividade de Previdência Privada, Seguro e Capitalização.

37 LUCRO REAL OUTRAS ADIÇÕES Previdência privada que exceder ao limite de 20% do total dos salários dos empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano (art. 361, 1º e 2º, e art. 771 do RIR/1999); tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa; juros remuneratórios do capital próprio que excederem os limites de dedutibilidade; encargos financeiros incidentes sobre débitos vencidos e não pagos, auferidos após decorridos 2 meses do vencimento (caput do art. 342 do RIR/1999 e caput art. 47 da Instrução Normativa SRF nº 390 de 2004) os pagamentos efetuados à sociedade civil de prestação de serviços de profissão regulamentada quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (pai, mãe, filho(a), sogro(a), genro ou nora)

38 LUCRO REAL OUTRAS ADIÇÕES (CONT.) as perdas apuradas nas operações realizadas nos mercados de Day-trade, renda variável e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operações (exceto perdas decorrentes de operações de cobertura - hedge); prejuízo na alienação ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de dedução do Imposto de Renda (art. 429 do RIR/1999); o prejuízo por desfalque, apropriação indébita ou furto, o prejuízo por desfalque, apropriação indébita ou furto, praticados por empregados ou terceiros, se não houver sido instaurado inquérito administrativo nos termos da legislação trabalhista ou apresentada queixa perante a autoridade policial (art. 364 do RIR/1999);

39 LUCRO REAL REGIME DE CAIXA (TRIBUTA À MEDIDA EM QUE PAGA OU RECEBE) Variação Cambial Contratados com pessoa jurídica de direito público ou empresa sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária Mercado de Liquidação Futura (Hedge, Swap, etc)

40 EXCLUSÕES Receitas incluídas na apuração do lucro líquido que não devam integrar o lucro real, de acordo com a legislação. Dividendos; Reversão de Provisões; Equivalência Patrimonial; Valores cuja dedução seja autorizada pela legislação e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido (PN 96/78) Pesquisa e Desenvolvimento Depreciação Acelerada Incentivada

41 PERDAS EM CRÉDITOS (LEI 9.430/96, ART. 9) devedor solvente sem garantia de valor com garantia de valor até R$ 5 mil vencidos + 6 meses acima de R$ 5 mil até R$ 30 mil + de R$ 30 mil vencidos + 1 ano vencidos + 1 ano vencidos + 2 anos devedor insolvente, falido ou concordatário, sem pagamento com cobrança administrativa com cobrança judicial com cobrança judicial ou arresto da garantia

42 PERDAS EM CRÉDITOS PONTOS DE ATENÇÃO: Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, observado o disposto neste artigo. Regime de Competência? Efeito Fiscal Adverso? (IN SRF 11/96: Art. 34. Para efeito de determinação do lucro real, as exclusões do lucro líquido, em período-base subseqüente àquele em que deveria ter sido procedido o ajuste, não poderão produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizadas na data prevista)

43 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO (LEI 9.249/95 ART. 9) PL x TJLP 6% = valor bruto valor dedutível 50% lucros acumulados 50% lucro do exercício

44 JSCP - JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO CONDIÇÕES DE DEDUTIBILIDADE: Aplicação da TJLP sobre o PL, excluídas: a reserva de reavaliação; e a reserva especial de correção monetária, ainda não realizadas Pagamento limitado a 50%: dos Lucros Acumulados; ou do Resultado do Exercício IRRF: 15%

45 JSCP - JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO PONTOS DE ATENÇÃO: TJLP sobre QUAL PL (INICIAL OU FINAL)? TJLP sobre QUAL PL (COM OU SEM RTT)? PIS E COFINS? PARAÍSO FISCAL?

46 LUCRO REAL X PRESUMIDO ATENTAR: Provisões de férias e 13 o não contabilizados (incluindo os períodos de férias a vencer, 1/3, INSS e FGTS). Despesas relativas ao uso de bens acima (2), tanto em regime de comodato quanto na forma de locação, como manutenção, IPTU, IPVA, taxas, vigilância, etc. Encargos sobre operações de empréstimos e financiamentos que deveriam estar contabilizados pelo regime de competência e não de caixa.

47 LUCRO REAL X PRESUMIDO ATENTAR (CONT.): Rateio de despesas comuns entre empresas ligadas, não imputadas contabilmente. Juros sobre o capital próprio (TJLP).