AULA 10: Receita e despesa sob o enfoque patrimonial (MCASP Parte I e II). Regimes Contábeis: Orçamentário e Patrimonial (Lei 4320/1964; LRF; MCASP Parte II). SUMÁRIO PÁGINA 1. Apresentação 1 2. Regimes Contábeis 2 3. Receita sob o enfoque patrimonial 16 4. Despesa sob o enfoque patrimonial 21 5. Dicas finais 27 6. Questões comentadas 31 7. Lista das questões apresentadas 42 1. APRESENTAÇÃO Pessoal, na aula de hoje aprofundaremos os estudos sobre regimes contábeis e posteriormente sobre estudo da receita e da despesa sobre o enfoque patrimonial. Veremos a diferença entre a apropriação da receita e despesa pelo enfoque patrimonial em comparação com o reconhecimento da receita e despesa no enfoque orçamentário. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 1 de 57
2. REGIMES CONTÁBEIS NA CONTABILIDADE PÚBLICA Durante muito tempo quando se perguntava em prova: Qual o regime da contabilidade pública? A sua resposta deveria ser: o regime misto. Hoje se cai essa pergunta na sua prova, você deve indagar-se: Sob o enfoque orçamentário ou sob o enfoque patrimonial? Se for sob o enfoque orçamentário a resposta é regime misto, e se for sob o enfoque patrimonial a resposta é regime de competência. Professor, dá para explicar melhor? DÁ SIM. Mas antes de explicar, quero jogar um aperitivo na nossa análise e que foi cobrado na prova discursiva de Contador do concurso do STM em 2011: REGIME CONTÁBIL APLICADO À CONTABILIDADE PÚBLICA Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes tópicos: -interpretação do art. 35 da Lei n.º 4.320/1964; -interpretação do art. 50 da Lei de Responsabilidade Fiscal; -interpretação do Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público da Secretaria do Tesouro Nacional. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 2 de 57
2.1. Regime orçamentário Inicialmente quero deixar claro que no regime orçamentário, o regime contábil aplicado à contabilidade pública é o misto. O regime misto decorre devido ao fato de que as receitas são reconhecidas quando da arrecadação e as despesas são reconhecidas quando legalmente empenhadas. Vamos ao que prescreve a lei 4320/1964 em seu art. 35º: Art. 35º Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; (Caixa/Gestão) II- as despesas nele legalmente empenhadas. (Competência) Agora vamos a lei complementar 101/2000 que estabelece em seu art. 50º que: Art. 50º Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes: [...] II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; No Brasil o exercício financeiro coincide com o civil, ou seja, de 1º de janeiro a 31 de dezembro 1. Respondendo então a questão discursiva tanto na visão do art. 35º da lei 4320/1964 quanto na visão da lei complementar 101/2000 o regime da CASP é o regime misto. 1 Art. 34 da lei 4320/1964. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 3 de 57
(Cespe/TCU/2011/AFCE) Julgue os itens consecutivos, referentes à análise das demonstrações contábeis do setor público. 1. O regime contábil da contabilidade pública no Brasil adota a competência para as receitas e o regime de caixa para despesas. COMENTÁRIOS À QUESTÃO Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 4 de 57
(Cespe/TCU/2011/AFCE) Julgue os itens consecutivos, referentes à análise das demonstrações contábeis do setor público. 1. O regime contábil da contabilidade pública no Brasil adota a competência para as receitas e o regime de caixa para despesas. ERRADO, o regime contábil da contabilidade pública no Brasil adota o regime de caixa para as receitas e o regime de competência para despesas. Observa-se que a questão não perguntou qual o regime da CASP (orçamentário ou patrimonial). Neste caso, consideramos o enfoque orçamentário. 2.2. Regime patrimonial No regime patrimonial o regime contábil aplicado à contabilidade pública é o regime de competência. Pelo regime patrimonial, as transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Dessa forma, os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execução orçamentária. Em resumo não importa o momento em que a receita é arrecadada para se registrar os efeitos patrimoniais, mas sim o momento em que ocorre o fato gerador que dá origem o direito que pode em alguns casos coincidir com o momento da arrecadação. Quanto à despesa, seja no regime orçamentário, seja no regime patrimonial, o regime contábil é o de competência. Porém, o regime de competência da despesa no enfoque patrimonial considera o fato gerador da transação, enquanto o regime de competência da despesa no enfoque orçamentário considera que foi reconhecida a despesa antes do pagamento. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 5 de 57
Aprofundando agora a análise da questão discursiva, observemos que na visão do MCASP, o mesmo considera que o art. 35º refere-se ao regime orçamentário e não ao regime patrimonial, pois a contabilidade é tratada em título específico da citada lei, no qual se determina que as variações patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execução orçamentária. O MCASP reforça que a parte que se refere à CASP inicia-se no art. 85 da lei 4320/1964 conforme se observa a seguir: Título IX Da Contabilidade Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros. Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial. Art. 100. As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial. Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 6 de 57
Observa-se que, além do registro dos fatos ligados à execução orçamentária, exige-se a evidenciação dos fatos ligados à administração financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam levados à conta de resultado e que as informações contábeis permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros de determinado exercício. Por fim, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e patrimonial, gerando informações que permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimônio, deve haver o registro da variação patrimonial aumentativa, independentemente da execução orçamentária, em função do FATO GERADOR, observando-se os princípios da competência e da oportunidade. O que posso adiantar e que cai em prova é a comparação entre o regime orçamentário e patrimonial quanto às receitas e despesas pertencentes em cada exercício. Para melhor compreensão da nossa análise, vou me utilizar do Quadro 1. Quadro 1: Etapas e subníveis da receita e da despesa Etapa Receita Despesa Fixação Planejamento Execução Controle e Avaliação Descentralizações de créditos orçamentários Metodologia de projeção das Programação orçamentária e receitas orçamentárias financeira Processo de licitação e contratação Lançamento Empenho Arrecadação Liquidação Recolhimento Pagamento Controle e Avaliação Controle e Avaliação Fonte: MCASP Parte I; MTO. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 7 de 57
No regime orçamentário a receita pertence ao exercício em que é arrecadada e a despesa ao exercício que é legalmente empenhada (a STN considera no momento da liquidação, inclusive nas análises do MCASP); enquanto que no regime patrimonial A APROPRIAÇÃO DA RECEITA pertence ao momento que ocorre Fato Gerador que pode ser antes da arrecadação, na arrecadação ou após a arrecadação, E A APROPRIAÇÃO DA DESPESA pertence ao momento que ocorre Fato Gerador que pode ser antes da liquidação, na liquidação ou após a liquidação. Professor dá para explicar mais alguma coisa sem ser muito complicado? Dá sim. O que o concurseiro o bom aluno (que é você lógico) deve saber são os exemplos (são poucos) e os respectivos lançamentos de eventos em que o Fato Gerador (o momento da apropriação) ocorre no caso das receitas antes, na e após a arrecadação; e que o Fato Gerador ocorre no caso das despesas: antes, na e após a liquidação. O Quadro 2 mostra os exemplos. Quadro 2: Exemplos de eventos Momento da Apropriação da Receita Fato Gerador Momento da Apropriação da Despesa Fato Gerador Reconhecimento das despesas do 13º Registro do IPTU a Antes da Antes do salário em janeiro a receber, aplicação de Arrecadação empenho ser liquidado e pago multa. em dezembro; precatórios. Despesas com serviços Na arrecadação Receita de serviços Na Liquidação de limpeza Despesas com material Venda a termo de consumo; despesas Após a (similar a receitas a Após o com aquisição de arrecadação vencer da pagamento periódicos; suprimento Contabilidade Geral) de fundos. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 8 de 57
As Figuras a seguir comparam as duas visões: Figura 1: Visão da STN sobre os 2 regimes Retornando a questão discursiva da prova do STM/2011, observa-se que na visão da lei 4320/1964 e da lei 101/2000 o regime contábil é misto; enquanto que na visão do MCASP e da estrutura conceitual o regime contábil é o de competência. Não confunda apropriação da receita com receita arrecadada e pertencente ao exercício; assim como não confunda apropriação da despesa com despesa empenhada e pertencente ao exercício. O termo apropriação da receita está relacionado ao fato gerador do regime patrimonial e ao momento em que ocorre a variação patrimonial aumentativa que pode ser antes, na ou após a arrecadação do regime orçamentário. O termo apropriação da despesa está relacionado ao fato gerador do regime patrimonial e ao momento em que ocorre a variação patrimonial diminutiva que pode ser antes, na ou após o empenho/liquidação do regime orçamentário. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 9 de 57
Um questionamento interessante seria: o regime patrimonial a ser adotado integralmente desde 01.01.2015 tornou sem efeito o regime orçamentário? A resposta é NÃO. Isso por conta do estabelecido na Portaria Conjunta STN-SOF nº 2, de 13 de julho de 2012. Art. 9º As variações patrimoniais serão reconhecidas pelo regime de competência patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor público, conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrões internacionais e ampliar a transparência sobre as contas públicas. Parágrafo único. São mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa orçamentárias, de tal forma que a apropriação patrimonial: I - não modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas orçamentárias; II - não implique necessariamente modificação dos critérios estabelecidos no âmbito de cada ente da Federação para elaboração das estatísticas fiscais e apuração dos resultados fiscais de que trata a Lei Complementar nº 101, de 2000; e III - não constitua mecanismo de viabilização de execução de despesa pública para a qual não tenha havido a devida fixação orçamentária. Dessa forma, observamos que um conceito é o reconhecimento da variação patrimonial no momento do fato gerador e outro conceito é o reconhecimento e registro usual da receita e despesa orçamentária. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 10 de 57
Assim, você deve entender que o regime patrimonial das variações patrimoniais, não encerra o regime orçamentário aplicável às receitas e despesas. E o mais importante, você deve saber que existem eventos em que O FATO GERADOR DA RECEITA (o momento da apropriação da variação patrimonial) ocorre antes da arrecadação, na arrecadação e após a arrecadação; e que existem eventos em que O FATO GERADOR DA DESPESA ocorre antes da liquidação (em alguns casos antes do empenho), na liquidação e após a liquidação. Quadro 3: Terminologia aplicada aos regimes Terminologias Significado no Plano de Contas Reconhecimento da Receita = Receita enfoque orçamentário Reconhecimento da Despesa = Despesa enfoque orçamentário Fato gerador da Receita = Apropriação da Receita = Receita enfoque patrimonial = Receita na Estrutura Conceitual Fato gerador da Despesa = Apropriação da Despesa = Despesa enfoque patrimonial = Despesa na Estrutura Conceitual Receita Arrecadada Despesa Empenhada Variação Patrimonial Aumentativa Variação Patrimonial Diminutiva Façamos mais duas questões para fixar este aprendizado. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 11 de 57
2.(CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita orçamentária, em contas orçamentárias, deverá ocorrer no momento do fato gerador da receita pública. 3.(ANAC/Cespe/2009/Área 1) Na entrega de bens de consumo imediato ou de serviços contratados, o reconhecimento da despesa orçamentária não deve coincidir com a apropriação da despesa pelo enfoque patrimonial, dada a ocorrência de redução na situação líquida patrimonial. COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 12 de 57
2. (CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita orçamentária, em contas orçamentárias, deverá ocorrer no momento do fato gerador da receita pública. ERRADO, o registro da receita orçamentária em contas orçamentárias (regime orçamentário) deve ocorrer no momento da arrecadação e não no momento do fato gerador que é inerente ao regime patrimonial. 3.(ANAC/Cespe/2009/Área 1) Na entrega de bens de consumo imediato ou de serviços contratados, o reconhecimento da despesa orçamentária não deve coincidir com a apropriação da despesa pelo enfoque patrimonial, dada a ocorrência de redução na situação líquida patrimonial. ERRADO, conforme adiantei no Quadro 2 a apropriação da despesa pelo enfoque patrimonial pode ocorrer antes do reconhecimento da despesa orçamentária, no momento do reconhecimento da despesa orçamentária (aqui coincide), e após o reconhecimento da despesa orçamentária. O exemplo dado se encaixa na situação em que coincide o reconhecimento da despesa orçamentária com a apropriação da despesa pelo enfoque patrimonial razão pela qual a assertiva está errada. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 13 de 57
4. (VUNESP/2012/IAMSPE/Contador) No Brasil, a contabilidade pública, isto é, a administração pública adota o regime de escrituração contábil misto, ou seja, o regime de caixa para a arrecadação das receitas e o regime de competência para a realização das despesas. Esse regime está previsto na (s) seguinte (s) norma(s): (A) Lei n.º 6.404/76, somente. (B) Lei n.º 4.320/64, somente. (C) Lei Complementar n.º 101/00, somente. (D) Lei n.º 4.320/64 e Lei Complementar n.º 101/00. (E) LDO e Constituição Federal. COMENTÁRIO À QUESTÃO Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 14 de 57
Essa questão traz um entendimento importante. O enfoque orçamentário é suportado pela lei 4320/1964 e pela LRF (Lei de responsabilidade fiscal Lei complementar 101/2000). Gabarito D. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 15 de 57
3.RECEITA SOB O ENFOQUE PATRIMONIAL Observou-se na seção anterior que, além do registro dos fatos ligados à execução orçamentária, deve-se proceder à evidenciação dos fatos ligados à administração financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam levados à conta de resultado e que as informações contábeis permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros de determinado exercício. Nesse sentido, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e patrimonial, gerando informações que permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimônio, deve haver o registro da variação patrimonial aumentativa, INDEPENDENTEMENTE da execução orçamentária, em função do fato gerador, observando-se os princípios contábeis da competência e da oportunidade 2. A legislação admite que o reconhecimento do crédito apresenta-se como a principal dificuldade a determinação do momento de ocorrência do fato gerador. Na sequência detalharei os lançamentos dos eventos mostrados no Quadro 2: fato gerador antes da arrecadação (Registro do IPTU a receber, aplicação de multa); fato gerador na arrecadação (Receita de serviços); fato gerador após a arrecadação (Venda a termo). 2 Lembro que essa obrigatoriedade não encerrou o regime orçamentário. Este passou a coexistir com o regime patrimonial. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 16 de 57
3.1. Fato gerador da receita antes da arrecadação: IPTU a receber Apesar da dificuldade de reconhecimento do crédito, no âmbito da atividade tributária pode-se utilizar o momento do lançamento como referência para o seu reconhecimento, pois é por esse procedimento que: - verifica-se a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente; - determina-se a matéria tributável; - calcula-se o montante do tributo devido; e - identifica-se o sujeito passivo. Ocorrido o fato gerador, pode-se proceder ao registro contábil do direito a receber em contrapartida de variação patrimonial aumentativa, o que representa o registro da variação patrimonial aumentativa por competência. Por exemplo, a legislação que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) estabelece, de modo geral, que o fato gerador deste tributo ocorrerá no dia 1º de janeiro de cada ano. A Figura 1 contém os registros contábeis sob a ótica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público quando da previsão da receita; a Figura 2 os registros contábeis quando do lançamento e a Figura 3 os registros contábeis quando da arrecadação. Figura 1: Registro da Previsão da Receita de IPTU Figura 2: Registro do Lançamento da Receita de IPTU Variação Quantitativa Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 17 de 57
Figura 3: Registro da Arrecadação da Receita de IPTU Variação Qualitativa A partir dos lançamentos, vamos nos questionar. Em que momento ocorreu o fato gerador (a variação patrimonial quantitativa)? Isso mesmo, quando ocorreu o lançamento. Em que momento a receita orçamentária será registrada? Isso mesmo, quando da arrecadação. Dessa forma, concluímos que a apropriação da receita ocorreu antes da arrecadação. 3.2. Fato gerador da receita na arrecadação A seguir apresento nas Figuras 4 e 5 um exemplo de receita cujo fato gerador coincide com o momento da arrecadação. Figura 4: Registro da Previsão da Receita de Serviços Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 18 de 57
Figura 5: Registro da Arrecadação da Receita de Serviços Variação Quantitativa 3.3. Fato gerador da receita após a arrecadação Por fim, encerrando a análise da receita, apresento nas Figuras 6, 7 e 8 um exemplo de receita cujo fato gerador ocorre após a arrecadação. Figura 6: Registro da Previsão da Receita de Serviços a Termo Figura 7: Registro da Arrecadação da Receita de Serviços a Termo Variação Qualitativa Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 19 de 57
Figura 8: Registro do Fato Gerador: momento em que o serviço de fato é prestado Variação Quantitativa Alguém aí mais curioso deve estar me perguntando, se eu teria um exemplo dessa situação na Contabilidade Pública. A resposta é sim. Suponha que você é um atleta ou colecionador de armas e deseja que a IMBEL (Indústria de Material Bélico) que é uma empresa estatal dependente fabrique uma arma com características específicas. A fabricação é feita por encomenda e por depósito prévio. Ocorre que a IMBEL fruto da séria histórica dos anos anteriores, já tem uma estimativa anual desse tipo de receita quando da aprovação da LOA (isso foi registrado na Figura 6). Quando o atleta ou colecionador deposita o recurso via GRU (Guia de Recolhimento da União) e dá entrada na papelada ocorre o registro da Figura 7. Note que a IMBEL ainda irá entregar o produto, ou seja, é uma venda a termo, pois o dinheiro foi recebido antes da prestação do serviço. Quando a IMBEL entrega o produto ao cliente ocorre o registro da Figura 8. Aqui é que de fato ocorre a variação patrimonial aumentativa, o fato gerador da receita. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 20 de 57
4.DESPESA SOB O ENFOQUE PATRIMONIAL Observou-se na seção 2 que, além do registro dos fatos ligados à execução orçamentária, exige-se evidenciar os fatos ligados à execução financeira e patrimonial, exigindo que os fatos modificativos sejam levados à conta de resultado e que as informações contábeis permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros de determinado exercício. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimônio, deve haver o registro da variação patrimonial diminutiva em razão do fato gerador, observando os Princípios Contábeis da Competência e da Oportunidade. A STN considera três tipos de relacionamento entre o segundo estágio da execução da despesa orçamentária (liquidação) e o reconhecimento da variação patrimonial diminutiva (fato gerador, a apropriação da despesa pelo regime patrimonial). 4.1. Fato gerador da despesa antes do empenho O exemplo clássico deste primeiro relacionamento (fato gerador e liquidação) seria o reconhecimento e pagamento de precatórios. A Figura 8 mostra os registros contábeis quando da fixação da despesa, a Figura 9 mostra os registros contábeis quando do fato gerador (reconhecimento da provisão), a Figura 10 mostra os registros quando do empenho, a Figura 11 quando da liquidação e a Figura 12 quando do pagamento. Figura 8: Registro da Fixação da Despesa Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 21 de 57
Figura 9: Registro do Fato Gerador: momento em que do FG do 13º salário é reconhecido Variação Quantitativa Figura 10: Registro do Empenho Variação Qualitativa Ressalto que o lançamento da Figura 10 está condizente com o que aprendemos na aula de operações típicas. Figura 11: Registro da Liquidação Variação Qualitativa Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 22 de 57
Figura 12: Registro do Pagamento Variação Qualitativa 4.2.Fato gerador da despesa na liquidação O exemplo clássico deste segundo relacionamento (fato gerador e liquidação) é a despesa com serviços de terceiros. A Figura 13 mostra os registros contábeis quando da fixação da despesa, a Figura 14 quando do empenho, a Figura 15 quando da liquidação e fato gerador e a Figura 16 quando do pagamento. Figura 13: Registro da Fixação da Despesa Figura 14: Registro do Empenho Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 23 de 57
Figura 15: Registro da Liquidação e Fato Gerador Variação Quantitativa Figura 16: Registro do Pagamento Variação Qualitativa 4.3.Fato gerador da despesa após a liquidação (em alguns casos após o pagamento) O exemplo clássico deste terceiro relacionamento (fato gerador e liquidação) é a despesa com material de consumo para estoque. A Figura 17 mostra os registros contábeis quando da fixação da despesa, a Figura 18 quando do empenho, a Figura 19 quando da liquidação, Figura 20 quando do pagamento e a Figura 21 quando do fato gerador. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 24 de 57
Figura 17: Registro da Fixação da Despesa Figura 18: Registro do Empenho Figura 19: Registro da Liquidação Variação Qualitativa Neste caso específico, a entrega coincidiu com a liquidação. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 25 de 57
Figura 20: Registro do Pagamento Variação Qualitativa Figura 21: Registro do Fato Gerador Variação Quantitativa 5. DICA FINAL -Quando há um fato permutativo (ou seja, quando ocorrem as variações qualitativas) não se utilizam as classes 3 e 4; -Nos registros das seções 3 e 4, o fato gerador da receita e da despesa (a apropriação da receita - VPA e a apropriação da despesa - VPD sob o enfoque patrimonial) exige o uso da classe 4 ou 3, respectivamente. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 26 de 57
5. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo) Analise os lançamentos a seguir: I. O lançamento D - Receita a realizar; C Previsão inicial corresponde ao lançamento inicial da previsão da receita; II. O lançamento D - Dotação Orçamentária; C Crédito disponível corresponde ao lançamento da despesa fixada para o período; III. O lançamento D - Créditos tributários a receber (P); C - Impostos sobre o patrimônio e a renda/iptu corresponde ao reconhecimento, sob o enfoque patrimonial, do crédito tributário relativo ao IPTU (Variação patrimonial aumentativa e receita tributária por competência); IV. O lançamento D - Caixa (F); C - Créditos tributários a receber (P) corresponde ao registro da arrecadação após o reconhecimento do fato gerador por competência. Estão corretos os lançamentos: A) apenas I e II; B) apenas I, II e III; C) apenas I, III e IV; D) apenas II, III e IV; E) I, II, III, IV. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 27 de 57
6. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo) Considerando que no município de Novas Regras houve arrecadação de receita tributária prevista, no montante de $2.000, concomitante ao fato gerador, analise os lançamentos a seguir: I. D - Caixa (F) C - Impostos sobre o patrimônio e a renda/iptu; natureza da informação: financeira; II. D - Receita a realizar C - Receita realizada; natureza da informação: orçamentária; III. D - Controle da disponibilidade de recursos; C - Execução da disponibilidade de recursos - disponibilidade por destinação de recursos; natureza da informação: controle; Estão corretos somente os lançamentos: A) I; B) II; C) III; D) I e II; E) II e III. COMENTÁRIO À QUESTÃO Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 28 de 57
5. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo) Analise os lançamentos a seguir: I. O lançamento D - Receita a realizar; C Previsão inicial corresponde ao lançamento inicial da previsão da receita; ERRADO. O lançamento inicial seria D - Previsão inicial; C - Receita a realizar. II. O lançamento D - Dotação Orçamentária; C Crédito disponível corresponde ao lançamento da despesa fixada para o período; CERTO. III. O lançamento D - Créditos tributários a receber (P); C - Impostos sobre o patrimônio e a renda/iptu corresponde ao reconhecimento, sob o enfoque patrimonial, do crédito tributário relativo ao IPTU (Variação patrimonial aumentativa e receita tributária por competência); CERTO. IV. O lançamento D - Caixa (F); C - Créditos tributários a receber (P) corresponde ao registro da arrecadação após o reconhecimento do fato gerador por competência. CERTO. Note que ele fez referência que o FG ocorreu antes da arrecadação. Assim neste caso, na arrecadação ocorre um fato permutativo. Estão corretos os lançamentos: A) apenas I e II; B) apenas I, II e III; C) apenas I, III e IV; D) apenas II, III e IV; E) I, II, III, IV. Diante da análise, a resposta correta foi a opção D. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 29 de 57
6. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo) Considerando que no município de Novas Regras houve arrecadação de receita tributária prevista, no montante de $2.000, concomitante ao fato gerador, analise os lançamentos a seguir: I. D - Caixa (F) C - Impostos sobre o patrimônio e a renda/iptu; natureza da informação: financeira; ERRADO. O lançamento está correto. O erro é que se trata de uma informação patrimonial. II. D - Receita a realizar C - Receita realizada; natureza da informação: orçamentária; CERTO. III. D - Controle da disponibilidade de recursos; C - Execução da disponibilidade de recursos - disponibilidade por destinação de recursos; natureza da informação: controle; CERTO. Estão corretos somente os lançamentos: A) I; B) II; C) III; D) I e II; E) II e III. Diante da análise, a resposta correta foi a opção E. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 30 de 57
6. LISTA DAS QUESTÕES APRESENTADAS BATERIA Cespe (Cespe/IBRAM/2009/Contador) Acerca dos regimes orçamentário e de competência, julgue os itens a seguir. 1. Conforme o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao setor público, as transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem, utilizando, portanto, o regime contábil misto. 2. Ocorrido o fato gerador, procede-se ao registro contábil do direito em contrapartida a uma variação ativa, em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competência. 3. (Cespe/TCU/2009/Técnico de Controle Externo) Na assinatura de um contrato de seguro para cobertura de riscos que poderão afetar o patrimônio de um ente público no exercício subsequente, o empenho, a liquidação e o pagamento ocorrem antes do fato gerador na ótica do regime de competência, de acordo com a doutrina e a legislação contábeis. 4. (Cespe/ANAC/2009) Ao se efetuar o registro de despesas antecipadas, deve-se proceder ao registro do empenho, da liquidação e do pagamento em contas específicas no momento da ocorrência do fato gerador. 5. (Cespe/ANAC/2009) Independentemente da forma de recebimento da receita, quando for anteriormente reconhecido um direito, mesmo com valor estimado, deverá haver registro do crédito a receber precedido do recebimento. No momento do recebimento, deverá haver registros simultâneos de baixa dos créditos a receber e do respectivo recebimento. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 31 de 57
6. (Cespe/ANAC/2009) Caso a administração pública efetue assinatura anual de periódico (revista), o momento da liquidação da despesa orçamentária não coincidirá com o fato gerador. Nesse caso, o empenho e a liquidação (reconhecimento da despesa orçamentária) ocorrerão em momento anterior ao do fato gerador, sendo apropriado um ativo relativo ao direito à assinatura anual, e o reconhecimento da despesa, por competência, deve ser feito mensalmente. 7. (Cespe/ANAC/2009) O reconhecimento da despesa por competência deve ocorrer ainda que pendentes as fases de execução da despesa orçamentária, ou seja, ocorrido o fato gerador, deve haver o registro da obrigação no sistema patrimonial até que seja empenhada e liquidada a despesa orçamentária, quando então deverá ser reclassificada obrigação para o passivo financeiro. 8. (Cespe/2013/ANS/Analista) O adiantamento de valores a título de suprimento de fundos constitui despesa pelo enfoque patrimonial, pois no momento da concessão ocorre redução no patrimônio líquido da entidade. 9. (Cespe/2013/ANS/Analista) Na utilização do enfoque patrimonial na contabilidade pública, a receita é reconhecida quando ocorre aumento da situação líquida patrimonial, decorrente do registro da previsão da receita. 10. (Cespe/MPU/2013/Analista) O reconhecimento da receita, sob o enfoque orçamentário, ocorre no momento da arrecadação, de acordo com o regime de caixa. 11. (Cespe/MPU/2013/Analista) O reconhecimento da receita, sob o enfoque patrimonial, tem como fato gerador o ato de verificação da procedência do crédito e a identificação do devedor. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 32 de 57
12. (Cespe/Unipampa/2013/Contador) Na utilização do enfoque patrimonial na contabilidade pública, a receita é reconhecida quando ocorre aumento da situação líquida patrimonial, decorrente do registro da previsão da receita. 13. (Cespe/MTE/2014) Quando uma obrigação a pagar ocorrer antes do empenho, ela deverá ser registrada como passivo financeiro no momento do fato gerador. 14. (Cespe/TCDF/2014) No momento em que ocorre o fato gerador de determinado tributo, antes de sua efetiva arrecadação, o lançamento contábil a ser feito de acordo com a estrutura do plano de contas da União envolve exclusivamente o subsistema patrimonial. 15. (Cespe/CADE/2014) Nas etapas de concessão e de liquidação da despesa de suprimento de fundos, ocorre a despesa sob o enfoque orçamentário, mas não sob o enfoque patrimonial. 16. (Cespe/CADE/2014) O suprimento de fundos é caracterizado como adiantamento concedido ao suprido; contudo, embora possua natureza de despesa orçamentária, não representa uma despesa pelo enfoque patrimonial, visto que, no momento de sua concessão, não ocorre redução no patrimônio líquido. 17. (Cespe/DPF/2014) De acordo com o princípio contábil da competência e com a Lei n.º 4.320/1964, a inscrição de despesa de serviços em restos a pagar reduz o patrimônio líquido, haja vista a ocorrência do fato gerador que dá suporte ao registro. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 33 de 57
18. (Cespe/MTE/2014) O controle em liquidação será utilizado quando houver a ocorrência do fato gerador do passivo simultaneamente à liquidação. 19. (Cespe/TRE-MT/2015/Analista) A respeito da classificação e realização das variações patrimoniais, assinale a opção correta. a) A contratação de operação de crédito em moeda estrangeira para pagamento no longo prazo ensejará o registro de uma variação patrimonial quantitativa diminutiva. b) A baixa de um bem de uso considerado inservível não representa uma variação patrimonial. c) A extinção de um passivo, em razão do seu pagamento, deve ser registrada como uma variação patrimonial quantitativa aumentativa. d) Uma variação patrimonial aumentativa deve ser reconhecida no momento da ocorrência do fato gerador do imposto, independentemente de sua arrecadação. e) O recebimento de veículo em doação para uso na atividade operacional da entidade pública deve ser registrado como uma variação patrimonial qualitativa. 20. (Cespe/TRT 8ª Região/2016/Analista) O reconhecimento da variação patrimonial aumentativa será efetivado após a arrecadação orçamentária no caso de a) concessão de suprimentos de fundos. b) aquisição de veículo com pagamento à vista. c) recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de serviços. d) ocorrência do fato gerador de determinado imposto. e) reconhecimento mensal do décimo terceiro salário, a ser pago no final do ano. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 34 de 57
21. (Cespe/TCE-PE/2017/Auditor) É correto utilizar o momento do lançamento para determinar a data da ocorrência do fato gerador no âmbito de uma atividade tributária. 22. (Cespe/TCE-PB/2018/Auditor) As fases da receita orçamentária e da despesa orçamentária em que há o reconhecimento contábil desses eventos pelas entidades do setor público são, respectivamente, as fases de A recolhimento e de liquidação. B arrecadação e de empenho. C recolhimento e de empenho. D lançamento e de liquidação. E arrecadação e de pagamento. (Cespe/2018/CGM-João Pessoa/Auditor) Julgue os itens a seguir. 23. Do ponto de vista orçamentário, as receitas são reconhecidas a partir da sua arrecadação. 24. No regime contábil patrimonial, as receitas dos entes públicos obedecem ao regime de competência, devendo ser registradas como variações patrimoniais ativas ou aumentativas. 25. O reconhecimento da receita no regime contábil orçamentário ocorre no momento de sua arrecadação, em obediência ao regime de competência. 26. Uma despesa que tenha sido empenhada em 2016, mas cujo pagamento tenha sido efetuado somente em 2017, deverá ser considerada como pertencente ao exercício financeiro de 2017. 27. Serão contemplados no exercício financeiro de 2017 todos os eventos contábeis ocorridos no período de 1.º de janeiro a 31 de dezembro do referido ano. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 35 de 57
28. O recebimento antecipado de tributos gera lançamentos em contas de natureza patrimonial, reconhecendo-se a variação patrimonial aumentativa em contrapartida a caixa e equivalentes de caixa, além de lançamentos em contas de natureza orçamentária e de controle. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 36 de 57
BATERIA ESAF 1. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comércio Exterior) Assinale a opção que indica o par de lançamentos correto para a escrituração contábil da apropriação dos encargos nas operações de créditos da dívida mobiliária. a) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial qualitativa - Financeira b) ( d ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira ( c ) Encargos Financeiros c) ( d ) Variação patrimonial aumentativa - Financeira ( c ) Encargos Financeiros d) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira e) ( d ) Passivo Circulante - Títulos ( c ) Variação patrimonial aumentativa Financeira. 2. (ESAF/2015/APO) As variações patrimoniais são transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da entidade do setor público. No que diz respeito ao reconhecimento de variações patrimoniais quantitativas, é correto afirmar que: a) no caso do IPVA, o reconhecimento se dá antes da arrecadação da receita orçamentária. b) quando o recebimento de valores ocorre paralelamente à prestação a termo de serviço, o reconhecimento se dá após a arrecadação da receita orçamentária. c) o reconhecimento do direito ao 13º salário do servidor deve ser feito até o final de cada exercício, exceto se o pagamento for antecipado. d) no suprimento de fundos, o reconhecimento da variação patrimonial se dá no momento da concessão do suprimento, juntamente com a despesa orçamentária. e) no caso de Restos a Pagar processados, o reconhecimento da despesa ocorre por ocasião do seu pagamento. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 37 de 57
BATERIA FCC 1. (FCC/TRT/2011/Analista Judiciário) O regime orçamentário aplicado ao reconhecimento da receita é o a) financeiro. b) misto. c) de competência. d) patrimonial. e) de caixa. 2. (FCC/TRT/2011/Analista Judiciário) De acordo com o regime orçamentário de reconhecimento da despesa, pertence ao exercício financeiro a) apenas a despesa total liquidada. b) a despesa nele legalmente empenhada. c) somente a despesa efetivamente paga. d) a despesa liquidada, porém, ainda não empenhada em restos a pagar. e) somente os valores nele inscritos em restos a pagar processados. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 38 de 57
3. (FCC/MPE-SE/2009) Configura o reconhecimento de despesa por competência, tendo ocorrido o fato gerador sem a existência de dotação orçamentária. a) Débito - Variação Passiva Extraorçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. b) Débito - Despesa Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. c) Débito - Variação Passiva - Orçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. d) Débito - Variação Passiva - Orçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Financeiro. e) Débito - Despesa Crédito - Variação Ativa Extra Orçamentária Sistema de Compensação Sistema de Contas Financeiro. 4. (FCC/TCE-RS/2014) No registro contábil do reconhecimento do Crédito Tributário relativo ao IPTU, por competência efetivado no início do exercício, no subsistema patrimonial, debita e credita, os seguintes títulos de contas: Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 39 de 57
5. (FCC/TCE-GO/2014) O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU de determinado contribuinte, referente ao exercício de 2014, foi pago à vista, no mês de março, no valor de R$ 3.500,00. O reconhecimento da variação patrimonial ocorreu no momento do fato gerador do imposto (1º de janeiro), ou seja, antes da arrecadação da receita. Nestas condições, a receita arrecadada com o IPTU, sob o aspecto patrimonial, a) provocou variação patrimonial qualitativa. b) alterou o valor total do ativo não circulante. c) reduziu o valor total do saldo patrimonial. d) provocou variação patrimonial aumentativa. e) alterou o valor do ativo e passivo circulante. 6. (FCC/TCM-GO/2015) Os valores registrados na etapa em liquidação referem-se a despesa a) liquidada cujo fato gerador não ocorreu. b) empenhada para qual já ocorreu o fato gerador. c) paga para qual já ocorreu o fato gerador. d) empenhada para qual não ocorreu o fato gerador. e) liquidada cujo fato gerador já ocorreu. 7. (FCC DPE-AM Contador 2015) Considere as informações a seguir referentes à aquisição e utilização de um lote de pastas para processos judiciais por uma determinada entidade pública: 20/10/2017: empenho da despesa para a aquisição do lote de pastas. 26/10/2017: entrega do lote de pastas pelo fornecedor e início da fase da execução da despesa em liquidação. 30/10/2017: liquidação da despesa com a aquisição do lote de pastas. 10/11/2017: utilização das pastas na prestação de serviços de assistência jurídica para a população. 14/11/2017: pagamento da despesa com a aquisição do lote de pastas. De acordo com o Regime Contábil (Patrimonial), um fato modificativo ocorreu na entidade pública em (A) 14/11/2017. (B) 20/10/2017. (C) 26/10/2017. (D) 30/10/2017. (E) 10/11/2017. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 40 de 57
BATERIA FGV 1. (FGV/IBGE/2016) O reconhecimento contábil de uma receita tributária (impostos) sob o enfoque patrimonial a partir da ocorrência do fato gerador tem o seguinte lançamento: (A) D: 4 - Caixa e equivalentes de caixa C: 1 - VPA Impostos (B) D: 1 - Caixa e equivalentes de caixa C: 1 - Créditos tributários a receber (C) D: 1 - Caixa e equivalentes de caixa C: 6 - Receita realizada (D) D: 1 - Créditos tributários a receber C: 6 - Receita a realizar (E) D: 1 - Créditos tributários a receber C: 4 - VPA Impostos Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 41 de 57
4. LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS BATERIA Cespe (Cespe/IBRAM/2009/Contador) Acerca dos regimes orçamentário e de competência, julgue os itens a seguir. 1. Conforme o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao setor público, as transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem, utilizando, portanto, o regime contábil misto. ERRADO, pelo MCASP e pela estrutura conceitual, o regime contábil é o de competência. 2. Ocorrido o fato gerador, procede-se ao registro contábil do direito em contrapartida a uma variação ativa, em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competência. CERTO, vimos na seção 3 que o que caracteriza o fato gerador na receita é a variação patrimonial aumentativa a qual é registrada no subsistema patrimonial. 3. (Cespe/TCU/2009/Técnico de Controle Externo) Na assinatura de um contrato de seguro para cobertura de riscos que poderão afetar o patrimônio de um ente público no exercício subsequente, o empenho, a liquidação e o pagamento ocorrem antes do fato gerador na ótica do regime de competência, de acordo com a doutrina e a legislação contábeis. CERTO, na assinatura do contrato do seguro e após a execução orçamentária, surge o direito prêmios de seguros. Esse direito vai diminuindo (VPD) na medida em que os meses passam. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 42 de 57
4. (Cespe/ANAC/2009) Ao se efetuar o registro de despesas antecipadas, deve-se proceder ao registro do empenho, da liquidação e do pagamento em contas específicas no momento da ocorrência do fato gerador. ERRADO, no caso de despesas antecipadas como seguros e material e consumo, o empenho, a liquidação e o pagamento ocorrem antes do fato gerador: VPD que ocorre a posteriori. 5. (Cespe/ANAC/2009) Independentemente da forma de recebimento da receita, quando for anteriormente reconhecido um direito, mesmo com valor estimado, deverá haver registro do crédito a receber precedido do recebimento. No momento do recebimento, deverá haver registros simultâneos de baixa dos créditos a receber e do respectivo recebimento. CERTO, basta aplicarmos o IPTU a receber visto na seção 3 na assertiva. No estágio do lançamento ocorre VPA e na arrecadação uma variação patrimonial qualitativa. 6. (Cespe/ANAC/2009) Caso a administração pública efetue assinatura anual de periódico (revista), o momento da liquidação da despesa orçamentária não coincidirá com o fato gerador. Nesse caso, o empenho e a liquidação (reconhecimento da despesa orçamentária) ocorrerão em momento anterior ao do fato gerador, sendo apropriado um ativo relativo ao direito à assinatura anual, e o reconhecimento da despesa, por competência, deve ser feito mensalmente. CERTO, basta aplicarmos o exemplo do material de consumo para estoque visto na seção 4 que segue a mesma lógica de assinatura de periódico ou formalização de contrato de seguro. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 43 de 57
7. (Cespe/ANAC/2009) O reconhecimento da despesa por competência deve ocorrer ainda que pendentes as fases de execução da despesa orçamentária, ou seja, ocorrido o fato gerador, deve haver o registro da obrigação no sistema patrimonial até que seja empenhada e liquidada a despesa orçamentária, quando então deverá ser reclassificada obrigação para o passivo financeiro. CERTO, esse é caso do precatório. Lembre-se que no momento do empenho, ocorre a mudança da obrigação de uma conta do Passivo Permanente para uma conta do Passivo Financeiro. Esses conceitos de passivo financeiro e passivo permanente podem ser revisados na aula de Balanço Patrimonial. 8. (Cespe/2013/ANS/Analista) O adiantamento de valores a título de suprimento de fundos constitui despesa pelo enfoque patrimonial, pois no momento da concessão ocorre redução no patrimônio líquido da entidade. ERRADO, a redução do PL, VPD, fato gerador, ocorre após o pagamento quando da prestação de contas do agente suprido. 9. (Cespe/2013/ANS/Analista) Na utilização do enfoque patrimonial na contabilidade pública, a receita é reconhecida quando ocorre aumento da situação líquida patrimonial, decorrente do registro da previsão da receita. ERRADO, pelo enfoque patrimonial da receita, o fato gerador é reconhecido quando do aumento do PL. Esse aumento não coincide com a previsão. Em alguns casos coincide com o lançamento, em outros coincide com a arrecadação e em outros coincide com a prestação do serviço a posteriori (venda a termo). Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 44 de 57
10. (Cespe/MPU/2013/Analista) O reconhecimento da receita, sob o enfoque orçamentário, ocorre no momento da arrecadação, de acordo com o regime de caixa. CERTO, esse é o enfoque orçamentário. 11. (Cespe/MPU/2013/Analista) O reconhecimento da receita, sob o enfoque patrimonial, tem como fato gerador o ato de verificação da procedência do crédito e a identificação do devedor. ERRADO, isso se aplica nas receitas tributárias. Na receitas de serviços coincide com a arrecadação e na venda a termo após a arrecadação. 12. (Cespe/Unipampa/2013/Contador) Na utilização do enfoque patrimonial na contabilidade pública, a receita é reconhecida quando ocorre aumento da situação líquida patrimonial, decorrente do registro da previsão da receita. ERRADO, a previsão da receita não altera o PL em nenhuma hipótese. 13. (Cespe/MTE/2014) Quando uma obrigação a pagar ocorrer antes do empenho, ela deverá ser registrada como passivo financeiro no momento do fato gerador. ERRADO, ela é reconhecida com o atributo P - Permanente. 14. (Cespe/TCDF/2014) No momento em que ocorre o fato gerador de determinado tributo, antes de sua efetiva arrecadação, o lançamento contábil a ser feito de acordo com a estrutura do plano de contas da União envolve exclusivamente o subsistema patrimonial. CERTO, seria o registro do crédito a receber do IPTU. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 45 de 57
15. (Cespe/CADE/2014) Nas etapas de concessão e de liquidação da despesa de suprimento de fundos, ocorre a despesa sob o enfoque orçamentário, mas não sob o enfoque patrimonial. CERTO, pelo enfoque patrimonial a despesa ocorre na prestação de contas do suprimento. 16. (Cespe/CADE/2014) O suprimento de fundos é caracterizado como adiantamento concedido ao suprido; contudo, embora possua natureza de despesa orçamentária, não representa uma despesa pelo enfoque patrimonial, visto que, no momento de sua concessão, não ocorre redução no patrimônio líquido. CERTO, pelo enfoque patrimonial a despesa ocorre na prestação de contas do suprimento. 17. (Cespe/DPF/2014) De acordo com o princípio contábil da competência e com a Lei n.º 4.320/1964, a inscrição de despesa de serviços em restos a pagar reduz o patrimônio líquido, haja vista a ocorrência do fato gerador que dá suporte ao registro. ERRADO, pelo novo plano de contas a inscrição de restos a pagar envolve apenas o subsistema orçamentário. O subsistema patrimonial não é afetado, logo não há que se falar em redução do PL. 18. (Cespe/MTE/2014) O controle em liquidação será utilizado quando houver a ocorrência do fato gerador do passivo simultaneamente à liquidação. ERRADO, o controle em liquidação será utilizado quando o fato gerador ocorre entre o empenho e a liquidação. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 46 de 57
19. (Cespe/TRE-MT/2015/Analista) A respeito da classificação e realização das variações patrimoniais, assinale a opção correta. a) A contratação de operação de crédito em moeda estrangeira para pagamento no longo prazo ensejará o registro de uma variação patrimonial quantitativa diminutiva. ERRADO, será uma variação qualitativa. b) A baixa de um bem de uso considerado inservível não representa uma variação patrimonial. ERRADO, patrimonial quantitativa diminutiva. c) A extinção de um passivo, em razão do seu pagamento, deve ser registrada como uma variação patrimonial quantitativa aumentativa. ERRADO, será uma variação qualitativa. d) Uma variação patrimonial aumentativa deve ser reconhecida no momento da ocorrência do fato gerador do imposto, independentemente de sua arrecadação. CERTO, seria o caso do IPTU a receber no estágio do lançamento. e) O recebimento de veículo em doação para uso na atividade operacional da entidade pública deve ser registrado como uma variação patrimonial qualitativa. ERRADO, patrimonial quantitativa aumentativa. 20. (Cespe/TRT 8ª Região/2016/Analista) O reconhecimento da variação patrimonial aumentativa será efetivado após a arrecadação orçamentária no caso de a) concessão de suprimentos de fundos. ERRADO, neste caso ocorre uma variação qualitativa na concessão e uma VPD na prestação de contas. b) aquisição de veículo com pagamento à vista. ERRADO, neste caso ocorre uma variação qualitativa. c) recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de serviços. CERTO, é o exemplo padrão. d) ocorrência do fato gerador de determinado imposto. ERRADO, neste caso a VPA ocorre antes da arrecadação. e) reconhecimento mensal do décimo terceiro salário, a ser pago no final do ano. ERRADO, neste caso, a VPD ocorre antes do empenho. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 47 de 57
21. (Cespe/TCE-PE/2017/Auditor) É correto utilizar o momento do lançamento para determinar a data da ocorrência do fato gerador no âmbito de uma atividade tributária. CERTO, nos tributos, o fato gerador (VPA) ocorre no estágio do lançamento. 22. (Cespe/TCE-PB/2018/Auditor) As fases da receita orçamentária e da despesa orçamentária em que há o reconhecimento contábil desses eventos pelas entidades do setor público são, respectivamente, as fases de A recolhimento e de liquidação. B arrecadação e de empenho. C recolhimento e de empenho. D lançamento e de liquidação. E arrecadação e de pagamento. Seria o reconhecimento da receita e da despesa. Como não mencionou fato gerador, deve ser receia arrecadada e despesa empenhada. Gabarito B. (Cespe/2018/CGM-João Pessoa/Auditor) Julgue os itens a seguir. 23. Do ponto de vista orçamentário, as receitas são reconhecidas a partir da sua arrecadação. CERTO, sem comentários adicionais. 24. No regime contábil patrimonial, as receitas dos entes públicos obedecem ao regime de competência, devendo ser registradas como variações patrimoniais ativas ou aumentativas. CERTO, essa é a exata metodologia do enfoque patrimonial da receita. 25. O reconhecimento da receita no regime contábil orçamentário ocorre no momento de sua arrecadação, em obediência ao regime de competência. ERRADO, pelo enfoque orçamentário a arrecadação caracteriza o regime de caixa. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 48 de 57
26. Uma despesa que tenha sido empenhada em 2016, mas cujo pagamento tenha sido efetuado somente em 2017, deverá ser considerada como pertencente ao exercício financeiro de 2017. ERRADO, pois empenho segue enfoque orçamentário e de competência, logo essa despesa empenhada em 2016, pertence a 2016. 27. Serão contemplados no exercício financeiro de 2017 todos os eventos contábeis ocorridos no período de 1.º de janeiro a 31 de dezembro do referido ano. CERTO, pois evento se relaciona com transação que segue regime de competência. 28. O recebimento antecipado de tributos gera lançamentos em contas de natureza patrimonial, reconhecendo-se a variação patrimonial aumentativa em contrapartida a caixa e equivalentes de caixa, além de lançamentos em contas de natureza orçamentária e de controle. ERRADO, no recebimento antecipado ocorre um fato permutativo, seria equivalente a venda a termo vista nesta aula. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 49 de 57
BATERIA ESAF 1. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comércio Exterior) Assinale a opção que indica o par de lançamentos correto para a escrituração contábil da apropriação dos encargos nas operações de créditos da dívida mobiliária. a) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial qualitativa - Financeira b) ( d ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira ( c ) Encargos Financeiros P c) ( d ) Variação patrimonial aumentativa - Financeira ( c ) Encargos Financeiros P d) ( d ) Encargos Financeiros ( c ) Variação patrimonial diminutiva - Financeira e) ( d ) Passivo Circulante - Títulos ( c ) Variação patrimonial aumentativa Financeira. O reconhecimento de juros antes do empenho gera débito - VPD e crédito - obrigação com atributo P. Gabarito B. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 50 de 57
2. (ESAF/2015/APO) As variações patrimoniais são transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da entidade do setor público. No que diz respeito ao reconhecimento de variações patrimoniais quantitativas, é correto afirmar que: a) no caso do IPVA, o reconhecimento se dá antes da arrecadação da receita orçamentária. CERTO, no estágio do lançamento. b) quando o recebimento de valores ocorre paralelamente à prestação a termo de serviço, o reconhecimento se dá após a arrecadação da receita orçamentária. ERRADO, neste caso coincide o FG com a arrecadação. c) o reconhecimento do direito ao 13º salário do servidor deve ser feito até o final de cada exercício, exceto se o pagamento for antecipado. ERRADO, deve ser feito mensalmente desde janeiro até chegar em dezembro. d) no suprimento de fundos, o reconhecimento da variação patrimonial se dá no momento da concessão do suprimento, juntamente com a despesa orçamentária. ERRADO, a VPD ocorre na prestação de contas. e) no caso de Restos a Pagar processados, o reconhecimento da despesa ocorre por ocasião do seu pagamento. ERRADO, segue a mesma lógica da despesa orçamentária. Pelo enfoque orçamentário no empenho, pelo enfoque patrimonial na VPD. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 51 de 57
BATERIA FCC 1. (FCC/TRT/2011/Analista Judiciário) O regime orçamentário aplicado ao reconhecimento da receita é o a) financeiro. b) misto. c) de competência. d) patrimonial. e) de caixa. No enfoque orçamentário o reconhecimento da receita segue o regime de caixa. Gabarito E. 2. (FCC/TRT/2011/Analista Judiciário) De acordo com o regime orçamentário de reconhecimento da despesa, pertence ao exercício financeiro a) apenas a despesa total liquidada. b) a despesa nele legalmente empenhada. c) somente a despesa efetivamente paga. d) a despesa liquidada, porém, ainda não empenhada em restos a pagar. e) somente os valores nele inscritos em restos a pagar processados. No enfoque orçamentário o reconhecimento pertencem ao exercício as despesas nele legalmente empenhadas. Gabarito B. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 52 de 57
3. (FCC/MPE-SE/2009) Configura o reconhecimento de despesa por competência, tendo ocorrido o fato gerador sem a existência de dotação orçamentária. a) Débito - Variação Passiva Extraorçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. b) Débito - Despesa Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. c) Débito - Variação Passiva - Orçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Patrimonial. d) Débito - Variação Passiva - Orçamentária Crédito - Passivo Circulante Sistema de Contas Patrimonial Sistema de Contas Financeiro. e) Débito - Despesa Crédito - Variação Ativa Extra Orçamentária Sistema de Compensação Sistema de Contas Financeiro. Deve-se debitar VPD e creditar em passivo com atributo P. A opção correta é a alternativa A. 4. (FCC/TCE-RS/2014) No registro contábil do reconhecimento do Crédito Tributário relativo ao IPTU, por competência efetivado no início do exercício, no subsistema patrimonial, debita e credita, os seguintes títulos de contas: Ele cobrou enfoque patrimonial. O registro do estágio do lançamento do IPTU, consta na opção C. Prof. Dr. Giovanni Pacelli www.3dconcursos.com.br 53 de 57