DIREITO TRIBUTÁRIO Obrigação Tributária Parte 2
Tributação Normal versus Tributação por ST Indústria Distribuidor Varejista Consumidor Final
Tributação Normal versus Tributação por ST Tributação Normal Operação 1 Indústria vende para o Distribuidor Preço Total: R$ 2.000,00 ICMS por dentro (20%) = R$ 400,00 Operação 2 Distribuidor vende para o Varejista Preço total: R$ 3.000,00 ICMS por dentro (20%) = R$ 600,00 Apuração do distribuidor (única venda) R$ 600 R$ 400 = R$ 200,00
Tributação Normal versus Tributação por ST Tributação Normal Operação 3 Varejista revende para o consumidor final Preço total R$ 4.500,00 ICMS por dentro (20%) = R$ 900,00 Apuração do varejista R$ 900 R$ 600 = R$ 300,00
Tributação Normal versus Tributação por ST Tributação por ST A indústria retém o ICMS relativo às operações subsequentes, ou seja, pelas vendas do distribuidor e do varejista. Cálculo do ST Indústria vende para o distribuidor Preço total: R$ 2.000,00 ICMS por dentro (20%) = R$ 400,00
Tributação Normal versus Tributação por ST Tributação por ST Preço de venda acrescido de MVA de 125% Verificar o Anexo I do Livro II do RICMS-RJ R$ 2.000,00 + 125%*2.000 = R$ 4.500,00 R$ 4.500,00 x 20% = R$ 900,00 R$ 900,00 - $ 400,00 = R$ 500,00 R$ 500,00 é o ICMS-ST
Nota emitida pela indústria Base de Cálculo do ICMS Valor do ICMS Base de cálculo ICMS ST Valor do ICMS ST Valor Total dos produtos R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 4.500,00 R$ 500,00 R$ 2.000,00 Valor do Frete Valor do Seguro Outras despesas Acessórias Desco nto Valor do IPI Valor total da Nota R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 2.500,00
Nota emitida pelo Distribuidor Base de Cálculo do ICMS Valor do ICMS Base de cálculo ICMS ST Valor do ICMS ST Valor Total dos produtos R$ 3.000,00 Valor do Frete Valor do Seguro Outras despesas Acessórias Desco nto Valor do IPI Valor total da Nota R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 3.000,00
Nota emitida pelo Varejista Base de Cálculo do ICMS Valor do ICMS Base de cálculo ICMS ST Valor do ICMS ST Valor Total dos produtos R$ 4.500,00 Valor do Frete Valor do Seguro Outras despesas Acessórias Desco nto Valor do IPI Valor total da Nota R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 0 R$ 4.500,00
Tributação por ST Os acordos firmados entre os Estados, em relação à substituição tributária, nas operações com determinados produtos, denominam-se PROTOCOLOS quando há adesão de apenas alguns Estados. No entanto, quando há adesão de todos os Estados, o acordo firmado denomina-se CONVÊNIO. AUTORIZATIVOS: Ficam os estados autorizados a atribuir ao fabricante... IMPOSITIVOS OU IMPERATIVOS: Fica atribuída ao fabricante...
Contribuinte substituto é o responsável pela retenção e recolhimento do imposto incidente em operações interna subsequente, inclusive do valor decorrente da diferença entre as alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem mercadorias e serviços a consumo final ou ativo imobilizado. Contribuinte substituído é aquele que, relativamente às operações e prestações sujeitas à substituição tributária do ICMS, terá o imposto retido e recolhido pelo remetente (substituto tributário).
Substitutos no Estado do RJ: Industriais (retêm na saída) Importadores (retêm na saída) Distribuidores sujeitos a regimes especiais (exemplo do Riolog retêm na saída) Qualquer contribuinte que der saída, para fora do Estado do RJ, de mercadoria submetida ao regime de ST prevista em convênio ou protocolo e que o ERJ e o Estado de destino sejam signatários, quando na operação realizada deva ser aplicada a ST.
Substituídos no Estado do RJ: Atacadistas em geral sem regime especial Distribuidores em geral sem regime especial Varejistas Não confundir com o responsável solidário!
Multas Lei 2.657/96. Art. 60. O descumprimento da legislação tributária em relação a obrigação principal sujeita o infrator, contribuinte ou responsável, além da exigência do tributo, às seguintes multas: I - 75% (setenta e cinco por cento) do valor do imposto: a) creditado, deduzido ou compensado em desacordo com a legislação; b) não destacado, não debitado, não retido, não estornado ou não pago; II - 120% (cento e vinte por cento) do valor do imposto retido por substituição tributária e não declarado no documento de informação e apuração, se deixar de pagá-lo.
Lei 2.657/96. Art. 60. (...) Parágrafo único - A multa será de 150% (cento e cinquenta por cento) do valor do imposto, se, nas hipóteses previstas neste artigo, adulterar, viciar ou falsificar documento ou escrituração de livro, ou, ainda, utilizar documento simulado, viciado ou falso para produção de qualquer efeito fiscal, nos casos em que, por ação ou omissão, tiver concorrido para a prática fraudulenta.
O Conselho Nacional de Política Fazendária CONFAZ, por meio do Convênio ICMS nº 52/2017, publicado no DOU de 28/04/2017, estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária (ST) e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes. De acordo com o Convênio, poderão ser submetidos a esses regimes os bens e mercadorias listados nos Anexos do referido convênio, que estão agrupados por segmentos com características assemelhadas de conteúdo ou de destinação.
O Convênio cria o Código Especificador da Substituição Tributária (CEST), cuja finalidade é a de identificar as mercadorias passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto. O CEST deverá ser informado no documento fiscal que acobertar a operação, independentemente de a operação, mercadoria ou bem estarem sujeitos aos regimes de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do imposto.
Observação: O Convênio ICMS Nº 92/2015 foi revogado pelo Convênio ICMS nº 52/2017, com efeitos a partir de 01/10/2017, o inciso III da cláusula trigésima sexta do Convênio 52/2017 na redação dada pelo Convênio ICMS nº 60/2017, dispõe que caso o produto esteja relacionado nos Anexos II a XXIX do referido Convênio, o respectivo Cest deverá constar na nota fiscal que acobertar a operação a partir de: 1. 1º.07.2017, para a indústria e o importador; 2. 1º.10.2017, para o atacadista; e 3. 1º.04.2018, para os demais segmentos econômicos.
O CEST será composto por 7 (sete) dígitos, sendo que: 1. o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou bem; 2. o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de mercadoria ou bem; 3. o sexto e o sétimo correspondem à especificação do item.
Operações interestaduais A instituída para as operações interestaduais estão previstas em diversos convênios e protocolos. São responsáveis pelo recolhimento da Substituição tributária o Industrial, Fabricante e o Importador localizados nos Estados nas vendas Internas, e também o Industrial, Fabricante e Importador localizados em outros estados que vender mercadorias relacionadas nos convênios e protocolos, será responsável também em recolher a substituição tributária os varejistas de outros estados que revenderem mercadorias citadas nos protocolos e convênios.
Operações interestaduais As mercadorias cujo ICMS já foi pago por ST para este estado não sofrem mais tributação nas operações internas realizadas posteriormente. Base legal: arts. 27 e 30 do Livro II do RICMS-RJ.
Operações interestaduais Quando for instituído por ato individual do Estado somente pode ser aplicado nas operações internas. No Anexo I do Livro II do RICMS vemos uma tabela com a relação dos produtos e a especificação se será ST interna ou interestadual.
Operações interestaduais A ST será aplicada nas operações internas e interestaduais quando for instituída por protocolo ou convênio; Exemplos: Convênio ICMS 132/92 operações interestaduais com veículos automotores.