Procedimentos Analíticos
NBC TA 520 Procedimentos Analíticos Objetivo Os objetivos do auditor são: (a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos analíticos substantivos; e (b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o ele possui sobre a entidade. Definição Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados.
Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: informações comparáveis de períodos anteriores; resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. Incluem, também, levar em consideração as relações, por exemplo: entre elementos das informações contábeis que se esperaria que se adequassem a um padrão previsível com base na experiência da entidade, como porcentagens da margem bruta; entre informações contábeis e informações não contábeis relevantes, como custos com folha de pagamento e número de empregados. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos, que variam desde a realização de comparações simples até análises complexas usando técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informação.
Requisitos Procedimentos analíticos substantivos Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, o auditor deve: (a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos para determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de distorção relevante e testes de detalhes, se houver, para essas afirmações; (b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte, comparabilidade, natureza e relevância das informações disponíveis, e os controles sobre a elaboração dos dados; (c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes; e (d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados que seja aceitável sem exame adicional.
Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade. Exame dos resultados de procedimentos analíticos Se os procedimentos analíticos executados identificam flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: (a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e (b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias.
NBC TA 501 Procedimentos Analíticos Considerações Específicas para Itens Selecionados O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a: (a) existência e condições do estoque; (b) totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e (c) apresentação e divulgação de informações por segmentos em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Estoque Se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque mediante: (a) acompanhamento da contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável, para: (i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques da entidade; (ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração; (iii) inspecionar o estoque; e (iv) executar testes de contagem; e (b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque.
Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor deve executar outros procedimentos para obter evidência de que as variações no estoque entre a data da contagem e a data das demonstrações contábeis estão adequadamente registradas. Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos para obter evidência com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria (NBC TA 705).
Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência com relação à existência e as condições do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir: (a) solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque mantido por ele em nome da entidade; (b) executar inspeção ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias. Dependendo das circunstâncias, por exemplo, quando as informações obtidas geram dúvidas quanto à integridade e objetividade do terceiro, o auditor pode considerar apropriado executar outros procedimentos de auditoria substituindo ou acrescentando à confirmação com o terceiro.
Litígios e reclamações O auditor deve definir e executar os procedimentos de auditoria de modo a identificar litígios e reclamações envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de distorção relevante, incluindo: (a) indagação à administração e, conforme o caso, a outros dentro da entidade, incluindo consultores jurídicos internos; (b) revisão das atas de reuniões dos responsáveis pela governança e correspondência entre a entidade e os seus consultores jurídicos externos; e (c) revisão das contas de despesas legais. Se o auditor identifica um risco de distorção relevante com relação a litígios ou reclamações, ou quando os procedimentos de auditoria executados indicam que outros litígios ou reclamações poderiam existir, ele deve também comunicar-se diretamente com os consultores jurídicos externos da entidade por meio de circularização (carta de indagação aos advogados), elaborada pela administração e enviada pelo auditor, solicitando que os consultores se comuniquem diretamente com o auditor. Se houver alguma proibição (lei, regulamento, órgão jurídico), ele deve executar procedimentos alternativos de auditoria.
Representações formais O auditor deve solicitar que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança forneçam representações formais de que todos os reais ou possíveis litígios e reclamações conhecidos, cujos efeitos devem ser levados em consideração durante a elaboração das demonstrações contábeis, foram divulgados para o auditor, assim como contabilizados e divulgados de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Informações por segmento O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à apresentação e à divulgação de informações por segmento, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável mediante: (a) obtenção de entendimento dos métodos utilizados pela administração para determinar as informações por segmento e: (i) avaliação se esses métodos resultam na divulgação de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e (ii) quando for apropriado, testar a aplicação desses métodos; e (b) execução de procedimentos analíticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias.