FESDT XVI Congresso de Direito Tributário em Questão 2017 A IGUALDADE SUBSTANCIAL NA TRIBUTAÇÃO PELO ISS NAS SOCIEDADES QUE EXERCEM ATIVIDADE CIENTÍFICA Ígor Danilevicz Advogado Professor de Direito Tributário UFRGS - PUCRS 1
Comissão Especial de Reforma Tributária Anteprojeto - CTN Art. 68. A BC do imposto é a receita bruta proveniente da prestação de serviço, salvo: I Quando o contribuinte seja PF, em cujo caso o imposto será cobrado por alíquota fixa, diferenciada em função da natureza do serviço (...) desde que não façam recair o imposto sobre a receita bruta real ou presumida. 2
CTN Art. 71. O impôsto, de competência dos Municípios, sôbre serviços de qualquer natureza tem como FG a prestação, por EMPRÊSA ou PROFISSIONAL AUTÔNOMO, com ou sem estabelecimento fixo, de serviço que não configure, por si só, FG de impôsto de competência da União ou dos Estados. (Revogado DL 406/68). 3
1º Para os efeitos dêste artigo, considera-se serviço: I - o fornecimento de trabalho, com ou sem utilização de máquinas, ferramentas ou veículos, a usuários ou consumidores finais; 4
1º Para os efeitos dêste artigo considera-se serviço: (Redação AC 34/67) (Revogado DL). (...) VI - demais formas de fornecimento de trabalho, com ou sem utilização de máquinas, ferramentas ou veículos. (Incluído AC 34/67) (Revogado DL406/68). 5
Art. 72. A BC do imposto é o preço do serviço, salvo: (Revogado DL 406/68). I - quando se trate de prestação de serviço sob a forma de TRABALHO PESSOAL DO PRÓPRIO CONTRIBUINTE, caso em que o imposto será calculado, por meio de alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza do serviço e outros fatores pertinentes, não compreendida nestes a renda proveniente da remuneração do próprio trabalho; (Revogado DL 406/68). 6
DL 406/68 Art 8º O imposto, de competência dos Municípios, sobre serviços de qualquer natureza, tem como FG a prestação, por EMPRESA ou PROFISSIONAL AUTÔNOMO, com ou sem estabelecimento fixo, de serviço constante da lista anexa. (Revogado LC 116/03) 7
Art 9º A BC do impôsto é o preço do serviço. 1º Quando se tratar de prestação de serviços sob a forma de TRABALHO PESSOAL do PRÓPRIO CONTRIBUINTE, o imposto será calculado, por meio de alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza do serviço ou de outros fatores pertinentes, nestes NÃO COMPREENDIDA a importância paga a título de REMUNERAÇÃO do próprio trabalho. 8
3 Quando os serviços a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por SOCIEDADES, estas ficarão sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em relação a cada profissional habilitado, sócio, empregado ou não, que preste serviços em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicável. (Redação LC 56/87) 9
LC 116/03 Art. 1 o O ISS, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como FG a prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador. 10
ART. 7. A BC do imposto é o preço do serviço. 11
STF Súmula 663 Os 1º e 3º do art. 9º do DL 406/1968 foram recebidos pela Constituição. 12
RE 220.323-3 Rel. Min. Carlos Velloso - As normas inscritas nos 1o e 3o, do art. 9o, do DL 406/68, não implicam redução da base de cálculo do ISS. - Elas simplesmente disciplinam BC de serviços distintos,... 13
V O T O (...) disciplinando a matéria, citados dispositivos legais definiram BC para certo tipo de serviço, o prestado de forma pessoal, por contribuinte autônomo ou sociedade de PROFISSIONAIS LIBERAIS. (...) O que se tem, no caso, são BC s diferentes, para SERVIÇOS DIFERENTES, (...) citados dispositivos legais disciplinam BC de serviços distintos, no rumo do estabelecido no caput do art. 9º. 14
RE 228.052-9 Rel. Min. Moreira Alves - Se o 3o combinado com o 1o do art. 9 do DL 406/68, (...), se limitou, no âmbito de sua competência como Lei Complementar de normas gerais em matéria tributária, a definir a BC do ISS para as sociedades de profissionais liberais,... 15
VOTO No acórdão prolatado nesse recurso extraordinário, firmou-se o entendimento de que os 1o e 3o do art. 9o do DL 406/88 (...) dado TRATAMENTO PECULIAR às sociedades de profissionais liberais pelas CARACTERÍSTICAS que elas apresentam. 16