Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preço MOD MOD MP

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1 CUSTOS PARA DECISÃO 84 Custos para Decisão Até agora vimos os conceitos utilizados para o cálculo de custos. Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como, por exemplo,, Custeio Direto e Ponto de Equilíbrio, para auxílio à decisão. Algumas decisões que poderão ser tomadas: Incentivo ou restrição à produção de determinados produtos Aceitação ou não de encomendas externas por preços abaixo do mercado interno Consideração de limitação na capacidade produtiva Cálculo de taxas de retorno Fixação de preços de venda Cálculo de pontos de equilíbrio contábil, econômico e financeiro para decisão de quantidades mínimas a serem produzidas Cálculo de Margem de Segurança e Alavancagem Operacional 85 Cálculo do Lucro Unitário A apropriação de Custos Fixos é arbitrária e pode levar a decisões diversas. Veja: Exemplo: Empresa fabricante de móveis (cadeiras, camas e mesas) Custos Indiretos fixos Mão-de de-obra indireta, Depreciação, Aluguel = $ Custos Indiretos Variáveis Energia Elétrica e Materiais Indiretos = $ Custos Indiretos no mês: $ Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preço MOD MOD MP Cadeiras u h 195 / u 505 / u $ / u Camas u h 300 / u 700 / u $ / u Mesas u h 276 / u 474 / u $ / u A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos são apropriados à base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD? B. Qual produto deve ter sua produção incentivada? 86 1

2 Cálculo do Lucro Unitário Solução Usando a base Horas MOD para rateio dos CIP: Produtos Horas % Custos Custo Custos Custo Preço Lucro indiretos Ind. /u diretos Cadeiras h 25, / u /u 450 Camas h 41, / u /u 500 Mesas h 32, / u /u h 100, Produto prioritário para incentivo à venda seria: Mesas Solução Usando a base Custo MOD para rateio dos CIP: Produtos Custo % Custos Custo Custos Custo Preço Lucro MOD indiretos Ind. /u diretos Cadeiras / u /u 525 Camas / u /u 500 Mesas / u /u , Produto prioritário para incentivo à venda seria: Cadeiras 87 Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? Onde está o nosso problema? Nos Custos Fixos Qual é o problema da alocação dos custos fixos? independem dos produtos e volumes; critério de rateio. OBS: Os custos variáveis, por natureza, tem característica de diretos. 88 Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? E se adotássemos apenas os custos variáveis? Margem de contribuição por unidade: Margem de Preço de contribuição = Venda - Custo e desp. Variável Produtos Quantidade Custos indiretos Custos diretos Custos Var. por unid. por unidade Variáveis Cadeiras u 80 / u 700 / u $ 780 / u Camas u 100 / u / u $ / u Mesas u 90 / u 750 / u $ 840 / u Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição Cadeiras 780 / u $ $ 770 O produto Camas / u $ $ 900 incentivado deve Mesas 840 / u $ $ 860 ser a Cama 89 2

3 E se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando com capacidade ociosa e recebesse, do exterior, uma proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do produto Camas por $ 1.150,00 a unidade. A empresa deveria aceitar a proposta? Por quê? Decisões que podem ser tomadas: Mix de produção Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitações: Capacidade de produção Atendimento do mercado 90 Margem de contribuição por unidade: Margem de contribuição = Preço de Venda - Custo e desp. Variável Cobrir os CDF Gerar Lucro 91 Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda No início de setembro a empresa recebe as seguintes propostas: A. 200 carrinhos de chá, ao preço de $ 550 cada, cuja produção demanda 3 semanas; B. 110 estantes, a $ cada, e 4 semanas de trabalho da fábrica. Como a empresa só tem o mês de setembro para atender essas encomendas, pede-se: a) o lucro da empresa nesse mês, p/ cada alternativa; b) o lucro operacional projetado de cada encomenda; c) a MC unitária e total de cada encomenda; Custos Fixos por semana: $ Despesas fixas (adm. e vendas) por semana: $ Custos e despesas variáveis Material Comissão Frete Carrinhos Estantes

4 Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Aceitando a encomenda do carrinho de chá: Receita líquida $ (-) Custos Variáveis $ Fixos $ ($ ) LUCRO BRUTO $ (-) Comissões ($ ) (-) Fretes ($ 5.000) (-) Despesas referentes aos CF da 4ª semana (ociosidade) ($ 9.600) (-) Despesas fixas ($16.800) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO $ Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Aceitando a encomenda da estante: Receita líquida $ (-) Custos Variáveis $ Fixos $ ($ ) LUCRO BRUTO $ (-) Despesas Variáveis ($ ) Fixas ($16.800) ($ ) LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO $ Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Demonstração de resultado aceitando a encomenda do carrinho de chá: Receita líquida $ (-) Custos Variáveis $ Fixos $ ($ ) LUCRO BRUTO $ (-) Despesas Variáveis ($ ) Fixas ($12.600) ($ ) LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA $

5 Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Demonstração de resultado aceitando a encomenda da estante: Receita líquida $ (-) Custos Variáveis $ Fixos $ ($ ) LUCRO BRUTO $ (-) Despesas Variáveis ($ ) Fixas ($16.800) ($ ) LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA $ Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Unitária Carrinhos Estantes Preço de Vendas (-) Custos e Despesas Variáveis Material (150) (500) Comissão (50) (150) Frete (25) (55) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO $325/unid. $695/unid 97 Exemplo Empresa Arte em Estilo Móveis por encomenda Carrinhos Estantes Preço de Vendas (-) Custos e Despesas Variáveis Material (30.000) (55.000) Comissão (10.000) (16.500) Frete (5.000) (6.050) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL $ $ (-) Custos e Despesas Fixos $ $ LUCRO DA EMPRESA $ $

6 Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2): Custos Fixos por mês: Supervisão = $ Depreciação = $ Outros = $ = $ Produtos: Custos variáveis Quantidade Tempo Fab. Preço Enceradeiras 77,00 / u u 0,75 h $190,00 / u Aspiradores 118,00 / u u 1,225 h $260,00 / u A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos são apropriados à base do tempo de fabricação B. Qual produto deve ter sua produção incentivada? 99 Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2): Produtos Tempo fab. Percentual Custo Fixo Custo Fixo / u Enceradeiras 1500 h 37,97 % $ $ 56,25 / u Aspiradores 2450 h 62,03 % $ $ 91,88 / u 3950 h 100,00 % $ Produtos: Custos var. Custo Fixo / u Custo / u Preço Lucro / u Enceradeiras 77,00 / u $ 56,25 / u $ 133,25 $190 $ 56,75 Aspiradores 118,00 / u $ 91,88 / u $ 209,88 $260 $ 50,12 O produto incentivado deve ser a Enceradeira? E a arbitrariedade da distribuição dos custos fixos? 100 Margem de contribuição por unidade: Margem de Preço de contribuição = Venda Custo Variável No exemplo: Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição Enceradeiras 77,00 / u $190,00 $ 113,00 O produto Aspiradores 118,00 / u $260,00 $ 142,00 incentivado deve ser o aspirador Decisões que podem ser tomadas: Mix de produção Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitações: Capacidade de produção Atendimento do mercado 101-6

7 Exercício 15.3 A escola Immacolata oferece 2 cursos técnicos profissionalizantes: Mecânica de automóveis (60 hs) e eletricidade de automóveis (40 hs) e, para atender à demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por período letivo. O preço do curso por aluno é de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecânica e eletricidade e é equivalente ao da concorrência. O Imposto sobre Serviços (ISS) é 2% sobre a receita. Os custos com material didático, impressos, xerox, etc. são de $30 por aluno, além de $60 por hora-aula aula efetivamente ministrada pelos instrutores; já os custos comuns (secretaria, laboratório, etc.) totalizam $ por período letivo. Pede-se calcular: a) o custo de cada um dos cursos; b) o lucro por curso; c) a margem de contribuição por aluno; d) a margem de contribuição por curso. 102 Custo de cada um dos cursos: Mecânica Elétrica Material, impressos, xérox, lanches, etc. $ 750 $ 750 Remuneração dos professores $ $ Custos comuns $ $ CUSTO TOTAL $ $ Lucro por cursos: Mecânica Elétrica Receita Bruta $ $ (-) ISS $ (375) $ (300) Receita Líquida $ $ (-) Custos Totais $(10.350) $ (7.150) LUCRO POR CURSO $ $

8 Margem de contribuição por aluno: Mecânica Elétrica Preço do curso $ 750 $ 600 (-) ISS $ (15) $ (12) (-) Custos Variáveis $ (30) $ (30) MC POR ALUNO $ 705 $ Margem de contribuição por curso: Mecânica Elétrica Receita Bruta $ $ (-) ISS $ (375) $ (300) Receita Líquida $ $ (-) Custos Variáveis Material didático $ (750) $ (750) Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) MC/curso $ $ Exercício 15.4 A Cia. Amazonense de Veículos tem capacidade prática instalada para produzir até carros por ano, mas nos últimos anos vem conseguindo colocar no mercado apenas , ao preço médio unitário de $ ; e ela só atua no mercado nacional. Sua estrutura de gastos é a seguinte: Material direto: $ 4.000/unidade MOD $ 2.500/unidade Custos fixos $ /ano Despesas fixas (adm. e vendas) $ /ano Comissões sobre a receita bruta 1% Impostos sobre a receita bruta 9% Da Venezuela a empresa recebe uma proposta de aquisição de carros, ao preço CIF de $ cada. Caso a proposta seja aceita, haverá isenção de impostos, mas o percentual de comissão sobre o preço de 107 venda bruto dobra, e ainda terá $ 250 de gastos com frete e seguro. 8

9 Exercício 15.4 Pede-se calcular: a) O lucro bruto por unidade, atuando no mercado doméstico; b) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando só no mercado doméstico; c) O lucro bruto de cada unidade a ser vendida para a Venezuela, caso a proposta seja aceita. d) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando nos dois mercados; e) A margem de contribuição unitária (MC/un.) e a total (MCT) dos automóveis vendidos no mercado doméstico; f) A margem de contribuição unitária (MC/un.) e total (MCT) da proposta recebida da Venezuela. 108 Exercício 15.4 Lucro bruto por unidade vendendo só no Brasil ( sem repassar a ociosidade para o produto) Preço de venda $ (-) Impostos $ (900) (-) Material Direto $ (4.000) (-) MOD $ (2.500) (-) Custos fixos $ (1.250) LUCRO BRUTO UNITÁRIO $ Exercício 15.4 Lucro operacional total antes IR, vendendo só no Brasil Receita Bruta $ (-) Impostos $ (21.600) RECEITA LÍQUIDA $ (-) Material Direto $ (96.000) (-) MOD $ (60.000) (-) Custos fixos $ (45.000) LUCRO BRUTO $ (-) Comissões $ ( 2.400) (-) Despesas adm. e vendas $ ( 9.000) LUCRO OPERACIONAL ANTES IR $

10 Exercício 15.4 Lucro bruto por unidade vendendo na Venezuela Preço de venda $ (-) Material Direto $ (4.000) (-) MOD $ (2.500) (-) Custos fixos $ (1.250) LUCRO BRUTO UNITÁRIO $ (250) 111 Exercício 15.4 Lucro operacional total antes IR da empresa Brasil Venezuela Receita Bruta $ $ $ (-) Impostos $ (21.600) $ (21.600) RECEITA LÍQUIDA $ $ $ (-) Material Direto $ (96.000) $(48.000) $( ) (-) MOD $ (60.000) $(30.000) $( ) (-) Custos fixos $ (30.000) $(15.000) $ (45.000) LUCRO BRUTO $ $ (3.000) $ (-) Frete e Seguro $ (3.000) $ (3.000) (-) Comissões $ ( 2.400) $ (1.800) $ (4.200) (-) Despesas adm. e vendas $ ( 6.000) $ (3.000) $ (9.000) LAIR $ $(10.800) $ Exercício 15.4 Margem de contribuição unitária e total no mercado doméstico Margem de contribuição Unitária Receita Bruta (-) Impostos (900) (21.600) Receita Líquida (-) Custos e despesas variáveis Material direto (4.000) (96.000) Mão-de-obra Direta (2.500) (60.000) Comissões (100) (2.400) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO $ 2.500/Unid. $

11 Exercício 15.4 Margem de contribuição unitária e total no mercado da Venezuela Margem de contribuição Unitária Receita Bruta (-) Impostos Receita Líquida (-) Custos e despesas variáveis Material direto (4.000) (48.000) Mão-de-obra Direta (2.500) (30.000) Frete e seguros/ Comissões (400) (4.800) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO $ 600/Unid. $ Limitações na Capacidade de Produção: Se não houver limitação na capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior Margem de Contribuição por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior pelo fator limitante da capacidade. Exemplo: Industria automobilística produz dois modelos: Preço de venda Custo variável Margem de Contribuição 4 portas $ $ $ portas $ $ $ Todas as maçanetas são iguais, e são importadas. Cada modelo leva o mesmo tempo de produção. O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuição unitária, sendo o preferido para vendas Mas, neste mês, por problemas de importação conseguiu-se apenas 8000 maçanetas, possibilitando a fabricação de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P. 4 portas 2 portas Margem de Contribuição $ $ Carros possíveis MC/ maçaneta $ $ MC $ $

12 Exemplo Empresa Clean A empresa Clean produz apenas dois produtos enceradeiras e aspiradores de pó cujos preços de venda, líquidos dos tributos, são $ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preços ela paga comissão de 5% aos vendedores. Os custos variáveis são os seguintes: Enceradeiras Aspiradores MP 2 kg/un. a $ 8/kg 1 kg/um. a $ 8/kg MOD 2,5 h/un. a $ 20/h 1,5 h/un. a $ 20/h Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no máximo, 100 unidades de cada produto da empresa por período. Pede-se calcular: a) MC/un. de cada produto; b) MCT de cada produto, considerando o volume máximo venda; 119 c) Mix de produção ótimo caso haja apenas 200 kg de MP. Exemplo Empresa Clean Margem de contribuição Enceradeiras Aspiradores Preço de Venda (-) Custos e despesas variáveis Matéria Prima (16) (8) Mão-de-Obra Direta (50) (30) Comissões (6) (4) Unitária $ 48/unid. $ 38/unid. $ $ Exemplo Empresa Clean Melhor mix de produção Fator Limitante = Matéria-Prima (200 Kg no período) Produto MC/un. MP MC/Fator Limit. A fabricar MP disponível Enceradeira 48 2Kg unidades 100 Kg Aspirador 38 1Kg unidades 100 Kg 200 Kg Fator Limitante

13 Exercício 16.2 Empresa Camomila A empresa Camomila produz apenas dois produtos A e B cujos preços de venda, líquidos dos tributos, são $ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preços ela paga comissão de 5% aos vendedores. Os custos e despesas fixos são de R$ por período. Os custos variáveis são os seguintes: A B MP 4 Kg/unid.a $ 4/Kg 2 Kg/unid.a $ 4/Kg MOD 2,5 h/unid.a $ 20/h 2 h/unid.a $ 20/h Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no máximo, 100 unidades de cada produto da empresa por período. Pede-se calcular: a) O valor do resultado de cada produto pelo custeio variável, considerando a demanda máxima; b) O valor do resultado operacional máximo da empresa; c) O valor do resultado máximo para 360 Kg de MP disponível; d) Mix de produção ótimo caso haja apenas 400 horas de MOD. Exercício 16.2 Empresa Camomila MC e Lucro Operacional Produto A Produto B TOTAL Receita Líquida (-) Custos e despesas variáveis Matéria Prima (1.600) (800) (2.400) Mão-de-Obra Direta (5.000) (4.000) (9.000) Comissões (600) (400) (1.000) $ $ $ (-) Custos e despesas fixos ($ 4.000) LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA $ Exercício 16.2 Fator Limitante = MP (360 Kg no período) Produto MC/un. MP MC/Fator Limit. A fabricar MP disponível A 48 4Kg unidades 160 Kg B 28 2Kg 14 Fator Limitante 100 unidades 200 Kg 360 Kg MCTA = 40 unid. X $ 48/unid. = $ MCTB = 100 unid. X $ 28/unid = $ MCT = $ (-) CDF ($ 4.000) LUCRO = $

14 Exercício Fator Limitante = MOD (400h no período) Produto MC/un. MOD MC/Fator Limit. A fabricar MOD disponível A 48 2,5h 19, unidades 250hh B 28 2h unidades 150hh Fator Limitante 400hh MCTA = 100 unid. X $ 48/unid. = $ MCTB = 75 unid. X $ 28/unid = $ MCT = $ (-) CDF ($ 4.000) LUCRO = $ Exercício 16.3 A escola Immacolata oferece 2 cursos técnicos profissionalizantes: Mecânica de automóveis (60 hs) e eletricidade de automóveis (40 hs) e, para atender à demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por período letivo. O preço do curso por aluno é de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecânica e eletricidade e é equivalente ao da concorrência. O Imposto sobre Serviços (ISS) é 2% sobre a receita. Os custos com material didático, impressos, xerox, etc. são de $30 por aluno, além de $60 por hora-aula aula efetivamente ministrada pelos instrutores; já os custos comuns (secretaria, laboratório, etc.) totalizam $ por período letivo. Suponha que em determinado período a escola disponha de poucos instrutores, com disponibilidade para ministrar no máximo 80 hs de treinamento. Nessa situação, para maximizar o lucro, que curso deve 126 ser oferecido? (Considerar que todas as vagas serão preenchidas). Exercício 16.3 Margem de contribuição por curso: Mecânica Elétrica Receita Bruta $ $ (-) ISS $ (375) $ (300) Receita Líquida $ $ (-) Custos Variáveis Material didático $ (750) $ (750) Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) MC/curso $ $

15 Exercício 16.3 Considerando o número máximo de 80 horas para treinamento, o curso a ser incentivado deverá ser: Mecânica - MC /hora curso = / 60 = $ 233,75/ hora Eletricidade MC/hora curso = /40 = $ 288,75/hora Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecânica for oferecido? Lucro = MC Custos Comuns = = $ Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido? Lucro = MC Custos Comuns = = $ Exercício 16.3 Margem de contribuição pelo Fator limitante: Mecânica Elétrica 2 Elétrica Receita Bruta $ $ $ (-) ISS $ (375) $ (300) $ (600) Receita Líquida $ $ $ (-) Custos Variáveis Material didático $ (750) $ (750) $ (1.500) Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) $ (4.800) MC/curso $ $ $ (-) CDF ($ ) ($ ) ($ ) LUCRO OPERACIONAL $ $ $ Exercício 16.4 Indústria de calçados Corezzo A Corezzo produz apenas dois produtos bota (5.000 unidades) e sapatos (4.000 unidades) cujos preços de venda são $ 100 e $ 80, respectivamente. Os custos indiretos fixos são de R$ por mês e são rateados à base de MOD (2,1 h/un. para a bota e 1,5 h/un. para o sapato). Os custos variáveis são os seguintes: Botas Sapatos MP $ 40/un. $ 30/un. MOD $ 5,5/h $ 5,5/h Demais CV $ 21,5/un. $ 21,5/un. Pede-se calcular: a) A MCUnitária de cada produto; b) A MC de cada produto c) O valor do lucro bruto unitário de cada produto; d) A MCUnitária de cada produto, por fator limitante, caso haja restrição de MOD. 15

16 Exercício 16.4 Indústria de calçados Corezzo Botas Sapatos Preço de Venda (-) Custos e despesas variáveis Matéria Prima (40) (30) Mão-de-Obra Direta (11,55) (8,25) Outros Custos Variáveis (21,50) (21,50) Unitária $ 26,95/unid. $ 20,25/unid. $ $ Exercício 16.4 Indústria de calçados Corezzo Botas Sapatos Tempo de MOD/mês h h Proporção 63,64% 36,36% Custos Fixos por produto $ $ Volume de produção unid unid. Custos fixos por unidade $ 4,20/unid. $ 3,00/unid. por unidade $ 26,95/unid. $ 20,25/unid. LUCRO BRUTO POR UNIDADE $ 22,75/unid. $ 17,25/unid. MC/Fator Limitante MOD Produto MC/un. Fator Limitante MC/Fator Limit. Botas $ 26,95 2,1 h/un. $ 12,83/h Sapatos $ 20,25 1,5 h/un. $ 13,50/h Onde está o nosso problema? nos Custos Fixos Qual é o problema da alocação dos custos fixos? independem dos produtos e volumes; critério de rateio. Defina margem de contribuição. Margem de contribuição = Preço de Venda - Custo e desp. Variável

17 Para que serve a margem de contribuição? Cobrir os CDF Gerar Lucro Em que condições eu posso vender um produto abaixo do custo calculado pelo custeio por absorção? Margem de contribuição positiva Fora do meu mercado Capacidade ociosa 134 Quando tenho diversos produtos com MC diferentes, qual devo incentivar? aquele com a maior MC unitária No caso acima se houver alguma restrição, como por exemplo Kg de MP, qual será minha decisão? aquele com a maior MC unitária pelo fator limitante. 4 portas Margem de Contribuição $ Carros possíveis 2000 MC/ maçaneta $ MC $ portas $ $ $ Esquema básico absorção parcial MP MOD CIP Base de Rateio PA Receita Vendas -Impostos prop Receita Líquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp não oper LAIR IR/CS LL

18 PRODUÇÃO SERVIÇO MP MOD Base de Volume PA CIP Sistema Tradicional de Custos Absorção Parcial Receita Vendas -Impostos prop Receita Líquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp não oper LAIR IR/CS LL 137 Custeio Variável (ou Direto) No Custeio Variável os custos variáveis são custos dos produtos e os custos fixos são custos do período Vantagens em relação ao custeio por absorção: 1. Custo Fixo Depende da Empresa, da capacidade produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade e tipos de produtos 2. Independe de critérios arbitrários de rateio 3. O lucro se relaciona ao valor das vendas Desvantagens: Não é aceito pelo Fisco Problemas para fixação de preços 138 MOD Outros custos e despesas variáveis Custeio Variável Receita -C C e D variáveis Margem contrib. -C e D fixas LL MP PA CF Apenas custos variáveis são considerados custos dos produtos

19 Custeio Variável (ou Direto) Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano ano ano ano Custos variáveis: Custos Fixos: Preço: $ 30 / u $ / ano $75 / u Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x No primeiro ano: Custo = x = Custo unit= / = 65 Custo do produto vendido = x 65 = Receita = x 75 = Lucro = = Custeio Variável (ou Direto) Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano ano ano ano Custos variáveis: Custos Fixos: Preço: $ 30 / u $ / ano $75 / u Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x No segundo ano: Custo = x = Custo unit= / = 72 Custo do produto vendido = x x 72 = Receita = x 75 = Lucro = = No custeio por absorção Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano ano ano ano Custos variáveis: Custos Fixos: Preço: $ 30 / u $ / ano $75 / u Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Vendas CPV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro Estoque As vendas aumentam e o lucro pode cair

20 No Custeio Variável Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano ano ano ano Custos variáveis: Custos Fixos: Preço: $ 30 / u $ / ano $75 / u Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Vendas (-) Custos variáv. ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Margem contrib (-) Custos fixos ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro ( ) Estoque As vendas aumentam e o lucro aumenta 143 Lucros x Receitas Receitas Lucro Variável Lucro Absorção Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano Exercício Proposto O único produto da empresa Facímpia é vendido, em média a $ 250 por unidade; sobre esse preço incidem tributos no total de 20% e comissões de 5%. O IR é de 30%, sobre o lucro. O custo do material direto (MP, embalagem, etc.) é de $ 130 por unidade e os custos e despesas fixos são de $ e $ por período, respectivamente. Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, a empresa iniciou a produção de unidades; foram concluídas, sendo vendidas, e foram apenas parcialmente processadas, num grau de 50%. Todos os elementos de custos são incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo. Pede-se para elaborar a DRE do período, pelo custeio por absorção e pelo variável e calcular: a) valor do Ef de produtos em elaboração segundo os dois critérios; b) idem, para o Ef de produtos acabados ; c) idem, do resultado líquido do período segundo os dois critérios. 20

21 Exercício Proposto Produção de un. vend un. concluídas un. estoque un. (50% processadas) = un. Produção equivalente = Cálculo do CPV (Absorção) (-) MP ( un.x $ 130) (-) MOD e outros CF Custo de Produção do Período (CPP) EIPP 0,00 (-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 160 ( ) Custo da Produção Acabada (CPA) EIPA 0,00 (-) EFPA (3.000 un. x $ 160) ( ) Custo do Produto Vendido (CPV) Exercício Proposto DRE (Custeio Absorção) Receita Bruta ( un.x $ 250) (-) Tributos (20% Receita Bruta) ( ) Receita Líquida (-) Custo do Produto Vendido ( ) Lucro Bruto (-) Despesas Vendas (Comissões 5% RB) ( ) (-) Despesas Fixas ( ) LAIR (-) Imposto de Renda (30%) ( ) LUCRO LÍQUIDO Exercício Proposto Produção de un. vend un. concluídas un. estoque un. (50% processadas) = un. Produção equivalente = Cálculo dos CDV (-) MP ( un.x $ 130) EIPP 0,00 (-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 130 ( ) Custo da Produção Acabada (CPA) EIPA 0,00 (-) EFPA (3.000 un. x $ 130) ( ) Custo Variável do Produto Vendido (CVPV) Despesas variáveis: Comissão ( ) Custos e Despesas Variáveis

22 Exercício Proposto DRE (Custeio Variável) Receita Bruta ( un.x $ 250) (-) Tributos (20% Receita Bruta) ( ) Receita Líquida (-) CDV ( ) (-) Custos Fixos ( ) (-) Despesas Fixas ( ) LAIR (-) Imposto de Renda (30%) ( ) LUCRO LÍQUIDO Exercício Proposto RESUMO Absorção Variável Diferença Prova dos 9 EFPP $ $ $ $ 30 x = EFPA $ $ $ $ 30 x = LAIR $ $ $ $ 30 x = Custo Fixos Totais = $ Custo Fixo Unitário = $ 30/un. Produção Equivalente = $ EFPP = unidades EFPA = unidades Exercício (17.2) Dados da indústria de Violões afinados Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos e despesas variáveis MP, material secundário e embalagem Comissão de vendedores (5%) Custos e despesas fixas Salários dos operários Depreciação de equip. fábrica Aluguel do prédio fábrica Custos diversos da fábrica Salários administrativos Propaganda Outubro 200/unidade 30/ vendida Preço do violão: $600 Qual o lucro e estoque final em cada mês pelos custeios por absorção e variável?

23 Exercício (17.2) Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Solução pelo Custeio por absorção Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x No primeiro mês: Custo = x = Custo unit= / = 500 Custo do produto vendido = x 500 = Receita = x 600= Lucro bruto = = Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Exercício (17.2) Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Solução pelo Custeio por absorção Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x No segundo mês: Custo = x = Custo unit= / = 350 Custo do produto vendido = 1000 x x 350 = Receita = x 600 = Lucro Bruto = = Exercício (17.2) Solução pelo Custeio por absorção Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Receita Outubro Novembro Dezembro CPV Lucro bruto - Despesas Lucro Estoque final Despesas totais em outubro: 7000x =

24 Exercício (17.2) Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Solução pelo Custeio Variável Pelo Custeio Variável: Custo total do produto = Q x ( ) No primeiro mês: Custo do produto vendido = 7000 x 230 = Receita = x 600= = = Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Exercício (17.2) Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Solução pelo Custeio Variável Pelo Custeio Variável: Custo total do produto = Q x ( ) No segundo mês: Custo do produto vendido = x 230 = Receita = x 600 = = = Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Exercício (17.2) Solução pelo Custeio Variável Outubro Novembro Dezembro Produção Vendas Custos variáveis despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Preço do violão: $600 Outubro $200/unidade $30/unidade $ $ Receita Outubro Novembro Dezembro CDV MC - CDF Lucro Estoque final ( ) ( )

25 Exercício (17.3) A Indústria Brasileira de malas tem capacidade prática de produção planta, instalações, mão-de-obra. etc. para fabricar até unidades por mês. Seu único produto é vendido, em média, por $ 45; sobre esse preço incidem tributos de 20% e a empresa remunera os vendedores com comissões de 15%. O custo de material direto (MP e embalagem) é de $ 15 por unidade; e os custos e despesas fixos (CDF) mensais são os seguintes (em $): MOD = $ ; MOI = $ ; Depreciação de equipamentos de fábrica = $ 5.000; e despesas administrativas = $ Em março foram produzidas integralmente unidades e em abril, ; e as vendas foram de malas em cada um desses dois meses. Considerando que não havia estoques iniciais em março e utilizando o critério PEPS, pede-se elaborar a DRE de cada mês, pelo custeio por absorção e pelo variável, e calcular: a diferença, em cada mês, entre os lucros apurados pelos dois critérios e a diferença entre os estoques finais de cada mês, segundo os dois princípios. Exercício (17.3) Solução pelo Custeio por absorção Março Abril Produção Vendas Custos variáveis Despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Março Abril Receita Tributos (20%) Receita líquida CPV ( ) ( ) Lucro Bruto Comissão (15%) (60.750) (60.750) Desp. administrativas (30.000) (30.000) Lucro da empresa Preço da mala: $ 45 $ 15/unidade $ 6,75/unidade $ $ Custo unitário em Março: CV + CF = x = / = 22,50 Estoque final em Março: ( )*22,50 = Custo unitário em Abril: CV + CF = x = / = 21,00 Estoque final em Abril: 159 ( )*21,00 = Exercício (17.3) Solução pelo Custeio Variável Março Abril Produção Vendas Custos variáveis Despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Março Abril Receita Tributos (20%) Receita líquida CPV (CV + DV) ( ) ( ) Margem de Contrib Custos fixos (90.000) (90.000) Desp. administrativas (30.000) (30.000) Lucro da empresa Preço da mala: $ 45 $ 15/unidade $ 6,75/unidade $ $ CDV em Março e Abril: (CV + DV)*QV = 21,75*9.000 = = Estoque final em Março: ( )*15= Estoque final em Abril: ( )*15 =

26 Exercício (17.3) Março Abril Produção Vendas Custos variáveis Despesas variáveis Custos fixos despesas fixas Lucros Absorção Variável Diferença Março $ $ $ Abril $ $ $ Estoques Finais Absorção Variável Diferença Março $ $ $ Abril $ $ $ Preço da mala: $ 45 $ 15/unidade $ 6,75/unidade $ $ CF Unitário de Março: / = 7,5 CF de Março em estoque: 161 7,5*3.000 = Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Vendas Produtos Preço QV Receita X Y Z xxxxx Consumo de MP = Produtos QP % $ Unidade Custo/unid. X % Y % Z % % xxxx xxxx 162 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Consumo de MOD = Produtos MOD % $ Unidade Custo/unid. X 1x = hh 31,25% ,50 Y 2x = hh 37,50% ,00 Z 2,5x = hh 31,25% , hh 100% xxxx xxxx Consumo de EE = Produtos Maquina % $ Unidade Custo/unid. X 0,60x = hm 20% ,16 Y 1,5x = hm 30% ,90 Z 3,75x = hm 50% , hm 100% xxxx xxxx

27 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Rateio da Supervisão Geral = Produtos MOD % $ Unidade Custo/unid. X 1x = hh 31,25% Y 2x = hh 37,50% Z 2,5x = hh 31,25% hh 100% xxxx xxxx Rateio do aluguel = Produtos MOD % $ Unidade Custo/unid. X 1x = hh 31,25% ,75 Y 2x = hh 37,50% ,50 Z 2,5x = hh 31,25% , hh 100% xxxx xxxx 164 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Rateio dos demais custos indiretos = Produtos Maquina % $ Unidade Custo/unid. X 0,60x = hm 20% ,96 Y 1,5x = hm 30% ,90 Z 3,75x = hm 50% , hm 100% xxxx xxxx Rateio da supervisão de almoxarifado = Produtos MP % $ Unidade Custo/unid. X 1 x = % ,40 Y 1 x = % ,40 Z 1 x = % , % xxxx xxxx 165 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção CUSTOS UNITÁRIOS X Y Z MP 70,00 70,00 70,00 MOD 37,50 75,00 93,75 EE 3,16 7,90 19,75 CUSTO DIRETO 110,66 152,90 183,50 + CUSTOS INDIRETOS 42,11 72,80 106,025 Supervisão 18,00 36,00 45,00 Lubrif./Manut/Depr./ Seg. 5,96 7,50 9,375 Supervisão do almox. 14,40 14,90 37,25 Aluguel 3,75 14,40 14,40 CUSTO TOTAL UNITÁRIO 152,77 225,70 289,525 Quantidade Vendida CPV Unidades em estoque EFPAC

28 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Demonstração de resultados ( em $ mil) X Y Z VENDAS (-) CPV (6.110,80) (4.062,60) (4.632,40) (14.805,80) LUCRO BRUTO 4.689, , , ,20 DESPESAS Comerciais (5.060) Administrativas (3.040) LUCRO OPERACIONAL ADF 2.194,20 Financeira (200) LUCRO OPERACIONAL A. IR 1.994,20 Provisão para IR (30%) (598,26) LUCRO LIQUIDO 1.395, Exercício (17.4) Solução pelo Custeio por absorção Ativo Circulante Caixa 460,00 Bancos 1.000,00 Clientes 6.060,00 Estoques: PA 5.394,20 MP 5.000,00 TOTAL AC ,20 Imobilizado Equipamento 2.000,00 (DA) (300,00) 1.700,00 Veículos 1.000,00 (DA) (100,00) 900,00 TOTAL AP 2.600,00 TOTAL DO ATIVO ,20 Balanço Patrimonial Passivo + PL Circulante Empréstimos 3.520,00 Provisão IR 598,26 TOTAL PC 4.118,26 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 LA 1.395,94 TOTAL PL , TOTAL P + PL ,20 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio Variável Custos Variáveis X Y Z MP 70,00 70,00 70,00 EE 3,16 7,90 19,75 73,16 77,90 89,75 Quantidade Vendida CVPV Unidades em estoque EFPAC

29 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio Variável Demonstração de resultados ( em $ mil) X Y Z VENDAS (-) CDV (2.926,40) (1.402,20) (1.436,00) (5.764,60) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 7.873, , , ,40 CUSTOS E DESPESAS FIXOS Custos Fixos (12.410,00) Despesas Fixas (8.100,00) LUCRO OPERACIONAL ADF (1.174,60) Financeira (200) LUCRO OPERACIONAL A. IR (1.374,60) Provisão para IR (30%) (598,26) LUCRO LIQUIDO (1.972,86) 170 Exercício (17.4) Solução pelo Custeio Variável Ativo Circulante Caixa 460,00 Bancos 1.000,00 Clientes 6.060,00 Estoques: PA 2.025,40 MP 5.000,00 TOTAL AC ,40 Imobilizado Equipamento 2.000,00 (DA) (300,00) 1.700,00 Veículos 1.000,00 (DA) (100,00) 900,00 TOTAL AP 2.600,00 TOTAL DO ATIVO ,40 Balanço Patrimonial Passivo + PL Circulante Empréstimos 3.520,00 Provisão IR 598,26 TOTAL PC 4.118,26 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 LA (1.972,86) TOTAL PL , TOTAL P + PL ,40 Exercício (17.4) Diferenças entre custeio por absorção e Custeio Variável Absorção Variável Diferença Lucro Líquido ( ) Estoque Final X Y Z TOTAL Unidades em estoque Custo Fixo Unitário 79,61 147,80 199,78 CF contido no EFPAC

30 MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº Prod.A Prod.B Prod.C Prod.D Prod.E Vendas (-)CPV Lucro CV Quadro de lucro unitário CF CT PV Lucro (20) Demonstração de Resultado pelo Absorção A 903 (924) (21) B 1302 (1246) 56 C 793,8 (558,6) 235,2 D 1137,1 (890,5) 246,6 Quant. 1050u 1400u 980u 1370u 1320u CV ,7 792 CF ,6 328,8 330 E 1306,8 (1122) 184,8 LUCRO 5442,7 (4741,1) 701,6 LUCRO ,6 MCA = 399 MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº Quadro por Grupo de Produto A B C D E Vendas (-)CVPV 1 ª Mc 903 (504) (770) ,8 (343) 450,8 1137,1 (561,7) 575,4 1306,8 (792) 514, ,7 (2970,7) Soma (-)Cfid 2 ª Mc (-)Cfni 931 (540) (430) (970) (800,4) Lucro 701,6 174 MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E TAXA DE RETORNO Investimentos (Ativos) Disponibilidades Estoque Valor receber (liq) Imobilizado (liq.) Identificados c/ Prod. L M N Comuns

31 MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº Demonstração de Resultados Receita (-)C/D Variável 1 ª MC (-) CFID 2 ª MC (-) C/D Fixas LUCRO L 2500 (1750) 750 (200) 550 M 4200 (3220) 980 (100) 880 N 3300 (2430) TOTAL (7400) (300) (1.300) MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº Análise do Retorno sobre o Investimento 2 ª MC Invest. Ident. Taxa Ret. Ident. Lucro Invest. Tx.Ret. s/ Inv. L ,4% M ,8% N ,2% ,0% ,5% Tx. de retorno identificada = MC/Investº identificado. Evidencia o quanto cada produto conseguiu gerar de MC sobre o investº que realmente é seu. Extrema ajuda análise interna rentabilidade. 177 MC, CF Identificados e Retorno Sobre Investº Análise do Retorno sobre o Investimento 2 ª MC Invest. Ident. Taxa Ret. Ident. Lucro Invest. Tx.Ret. s/ Inv. L ,4% M ,8% N ,2% ,0% ,5% Tx.de retorno s/ investº total = Lucro/ Investº total É o retorno global após cômputo dos custos, despesas e investº comuns

32 Exercício Proposto A revendedora de pneus ZAK trabalha com 3 linhas de pneus: uma p/ automóveis, outra p/ caminhões e a 3ª p/ motocicletas. A empresa possui 3 filiais e um escritório central; os investºs feitos p/ sua instalação e colocação em funcionamento foram os seguintes: Escritório Central ($ 1.500), Filial Centro ($2.500), Filial Norte ($1.800) e Filial Leste ($1.200). A RL obtida durante 20X1 foi: Produtos Filial Centro Filial Norte Filial Leste P/ Automóveis P/ Caminhões P/ Motos Os custos e as despesas variáveis incorridas pela empresa foram: Produtos Filial Centro Filial Norte Filial Leste P/ Automóveis P/ Caminhões P/ Motos Exercício Proposto A depreciação é calculada à base de 5% a.a. sobre os investimentos, e as despesas fixas diretas de administração em 20X1 foram (em $): Escritório Central ($ 2.200), Filial Centro ($ 4.000), Filial Norte ($ 6.000) e Filial Leste ($ 5.400). Pede-se para calcular: a) A margem de contribuição total (MCT) de cada produto; b) A margem de contribuição total (MCT) de cada filial; c) A margem direta total (segunda MC) de cada filial; d) A rentabilidade de cada filial; e) A rentabilidade da empresa; Margem de contribuição total de cada linha de produto P/ autos P/ caminhões P/ Motos Receita (-) CDV (15.000) (31.300) (25.600) (71.900) MCT Exercício Proposto Margem de contribuição total de cada filial Centro Norte Leste Receita (-) CDV (17.100) (22.800) (32.000) (71.900) MCT ª MC e Rentabilidade de cada filial - Centro P/ autos P/ caminhões P/ Motos % Receita % (-) CDV (7.000) (6.500) (3.600) (17.100) MCT (-) depreciação (125) (-) despesas fixas (4.000) Margem direta ,56% Rentabilidade Investimento % 32

33 Exercício Proposto 2ª MC e Rentabilidade de cada filial - Norte P/ autos P/ caminhões P/ Motos % Receita % (-) CDV (4.800) (12.000) (6.000) (22.800) MCT (-) depreciação (90) (-) despesas fixas (6.000) Margem Direta (890) (3,18%) Rentabilidade Investimento (49%) Exercício Proposto 2ª MC e rentabilidade de cada filial - Leste P/ autos P/ caminhões P/ Motos % Receita % (-) CDV (3.200) (12.800) (16.000) (32.000) MCT (-) depreciação (60) (-) despesas fixas (5.400) Margem Direta ,35% Rentabilidade Investimento % Exercício Proposto 2ª MC e Rentabilidade da empresa Filiais Centro Norte Leste Escritório % Receita % (-) CDV (17.100) (22.800) (32.000) 0 (71.900) MCT (-) depreciação (125) (90) (60) (75) (350) (-) despesas fixas (4.000) (6.000) (5.400) (2.200) (17.600) Margem Direta (890) (2.275) ,37% Rentabilidade Investimento ,71% 33

34 Exercício (18.1) Clarabela & Irmãos Bolsas e Luvas b) e c) Bolsas Luvas C. Variável Tributos 13% venda Comissões 10% vendas Custos Fixos estruturais $ Bolsas Luvas Quantidades C. direto fixo Preços 92,00 70,00 Despesas fixas de administração $ Bolsas Luvas Receita Tributos (11.960) (11.830) Receita líquida C e D Variáveis (32.000) (27.300) MC Bolsas Luvas MC C. Direto fixo (10.400) (20.800) (31.200) Margem direta C. Fixo Estrut. (30.000) Desp. Adm. (16.750) Lucro Operac Exercício (18.1) Bolsas Luvas C. Variável Tributos 13% venda Comissões 10% vendas Custos Fixos estruturais $ Bolsas Luvas Quantidades C. direto fixo Preços 92,00 70,00 Despesas fixas de administração $ Bolsas Luvas Receita Liq C variáveis a Mg cont C fixos ident a Mg Cont Mg Cont. unitária Bolsas $37,64 Luvas $23,90 Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortização de custos fixos, sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuição 186 Exercício (18.2) Espremedores Moedores Receita ,00 x Q (-) CDV (3.500) 4,50 x Q MCT ,50 x Q (-)CDFIdentificados (600) Margem Direta 900 Em conjunto com os moedores, é preciso cobrir: CDFIdentificados = 800 CDFComuns = Lucro (8% Capital) = 400 Valor Bruto a cobrir = (-) Margem Direta Espremedor = (900) Valor líquido a cobrir =

35 Exercício (18.2) Valor líquido a cobrir = = MCTmoedores Espremedores Moedores Receita ,00 x Q (-) CDV (3.500) 4,50 x Q MCT ,50 x Q (-)CDFIdentificados (600) Margem Direta 900 Assim, = MCTmoedores = 2,50 x Q onde Q = 720 unidades Espremedores Moedores Receita (-) CDV (3.500) (3.240) (6.740) MCT (-)CDFIdentificados (600) (800) (1.400) Margem Direta CDFComuns (1.500) Lucro Operacional 400 Exercício (18.3) Custo fixo departamental de cada produto Departº Rodas Grades CF CF/un. Pintura un $ 55/un. Niquelação un $ 150/un. Estamparia un $ 25/un. Usinagem un $ 15/un. Montagem un $ 26,67/un. Exercício (18.3) Custo de cada produto Custos Variáveis Custos Fixos Rodas Páralamas Párachoques Páralamas Párachoques Grades Pintura Niquelação Estamparia Usinagem Montagem TOTAL

36 Exercício (18.3) Margem de contribuição de cada produto Rodas Pára-lamas Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) MC Rodas Lucro bruto de cada produto Pára-lamas Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) MC (-) CF ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro Bruto ( ) Exercício (18.3) Margem direta por família Rodas Pára-lamas Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) MCT MCTFamília (-) CFIdentificados ( ) ( ) ( ) Margem Direta Rodas Exercício (18.3) DRE Custeio Direto Pára-lamas Párachoques Párachoques Párachoques Párachoques Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) MCT MCTFamília (-) CFIdentificados ( ) ( ) ( ) Margem Direta (-) CFComuns ( ) (-) Despesas Fixas ( ) Lucro Operacional

37 Exercício (18.3) DRE Custeio Variável Rodas Pára-lamas Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) MCT (-) Custos Fixos ( ) (-) Despesas fixas ( ) Lucro Operacional Exercício (18.3) DRE Custeio Absorção Rodas Pára-lamas Grades Receita (-) CPV ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Lucro Bruto ( ) (-) Despesas fixas ( ) Lucro Operacional Exercício (18.3) DRE Custeio Direto sem a produção de rodas Pára-lamas Párachoques Párachoques Párachoques Grades Receita (-) CDV ( ) ( ) ( ) ( ) MCT MCTFamília (-) CFIdentificados ( ) ( ) ( ) Margem Direta (-) CFComuns ( ) (-) Despesas Fixas ( ) Lucro Operacional