DIREITO TRIBUTÁRIO E CONCEITO DE TRIBUTO

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1 DIREITO TRIBUTÁRIO E CONCEITO DE TRIBUTO Mestre e Doutora PUC/SP Professora PUC/SP e IBET [email protected] Santos, 19/03/2015

2 Conceitos fundamentais Direito positivo e Ciência do Direito Dois mundos distintos: ser e dever-ser Direito positivo Complexo de normas jurídicas válidas num dado país. Ciência do Direito Descreve o enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lógicas que entrelaçam suas unidades e oferecendo seus conteúdos de significação. Questão 1

3 Função e objeto do direito positivo Disciplinar o comportamento humano, no quadro de suas relações de intersubjetividade (a intrasubjetividade, como o pensamento, não interessam ao direito positivo). Aspecto pragmático: com tais prescrições, pretende-se alterar condutas, que é o seu objeto.

4 Função e objeto da Ciência do Direito Estudo das proposições normativas. A atividade do cientista consiste em observar, investigar, interpretar e descrever as normas jurídicas (aspecto pragmático: não pretende alterar a realidade). Corte metodológico: Dogmática jurídica ou Ciência do Direito em sentido estrito descreve o direito positivo tal como ele se apresenta.

5 Ciência do Direito e direito positivo Linguagem descritiva ciência do direito sujeito cognoscente objeto linguagem prescritiva do direito positivo

6 Direito positivo e Ciência do Direito critérios linguísticos direito positivo Ciência do Direito função prescritiva descritiva objeto condutas intersubjetivas direito positivo nível linguagem objeto metalinguagem tipo técnica científica Lógica Deôntica (dever-ser) Alética / Clássica (ser) valências válidas ou não-válidas falsas ou verdadeiras coerência admite contradições não admite contradições

7 Definição incorreta Direito tributário é o ramo do Direito Público Positivo que estuda as relações jurídicas entre o Fisco e os Contribuintes, concernentes à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos. Mistura traços do direito positivo e caracteres da Ciência do Direito. Questão 5

8 Definições possíveis Direito tributário (positivo): é o ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos Direito Tributário (Ciência): é conjunto de proposições cientificas que se voltam para a descrição das proposições jurídico-normativas, direta ou indiretamente, relacionadas à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos

9 Norma jurídica Significação que obtemos a partir da leitura dos textos do direito positivo. Construção de sentido Juízo hipotético condicional Sentido completo Caráter prescritivo (causalidade jurídica X causalidade natural) Questão 2

10 IBET Direito Tributário Norma jurídica Lei nº 5.555/2003 Art. 1º. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxx XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXX TEXTO DA LEI ssssssssssss xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxssssss ssssssssssssssssssssssssss D(H C) Intérprete

11 Norma jurídica Norma Jurídica em sentido amplo: enunciados prescritivos, proposições jurídicas e textos de lei. Norma Jurídica em sentido estrito: significação que atribuímos aos enunciados prescritivos, suporte físico do direito positivo, estruturadas na forma hipotético-condicional (H C).

12 Triângulo semiótico significação Bem imóvel suporte físico significado Questão 3

13 Suporte físico, significado e significação do direito positivo e da Ciência do Direito significação proposições descritivas S é P enuncia significação S deve ser P Ciência do Direito suporte físico enunciados descritivos significado suporte físico enunciados prescritivos direito positivo significado condutas intersubjetivas

14 textos de lei documentos normativos CF B LEI A LEI B enunciados prescritivos leitura H C A base de cálculo é o valor do imóvel. O contribuinte é o proprietário. interpretação norma jurídica proposições jurídicas Questão 3

15 Norma jurídica completa e o conceito de sanção - Estrutura da norma jurídica (mínimo irredutível de manifestação do deôntico): D (H C) D (F S RS ) rel. jur. O, P, V Norma primária: dispositiva e sancionadora + Norma secundária = Norma completa D{[(F S R1S ).(-R1 S R2S )].(-R1vR2 S R3S )} 1ária dispositiva 1ária sancionadora 2ária material material processual

16 Acepções do termo tributo Sa $ Sp Direito subjetivo Dever jurídico 1) quantia em dinheiro; 2) direito subjetivo; 3) dever jurídico; 4) relação jurídica; 5) norma jurídica tributária; 6) fato, norma e relação (fenomenologia da incidência).

17 Art. 3º do CTN define o conceito de tributo Apesar de se tratar de enunciado aparentemente descritivo (sua forma: tributo é...), tem cunho prescritivo. Sua interpretação deve dar-se em consonância com o texto constitucional e considerando que o legislador utilizase de linguagem cheia de impropriedades. Opta por identificar o tributo com a fenomenologia da incidência: norma, fato e relação. (norma: quando fala instituída em lei; fato: evento lícito não é sanção de ato ilícito; relação: prestação compulsória, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada).

18 Art. 3º do CTN a) prestação pecuniária: em dinheiro; b) compulsória: obrigatoriedade decorrente de previsão normativa; c) em moeda: pleonasmo, pois já falou que era pecuniária; d) ou cujo valor nela se possa exprimir: indevida menção, pois tudo pode ser expresso em moeda, até mesmo o trabalho; e) que não constitua sanção por ato ilícito: decorre de fato lícito e que configure signo presuntivo de riqueza; f) instituída em lei (para diferençar do vínculo contratual); mas a legalidade alcança, indiretamente, qualquer comportamento obrigatório; g) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: mito da imparcialidade.

19 QUESTÕES DE PLENÁRIO

20 1. Que é tributo? Com base na sua definição de tributo, quais dessas hipóteses são consideradas tributos? (i) seguro obrigatório de veículos; (ii) multa decorrente do atraso no IPTU; (iii) FGTS; (iv) aluguel de imóvel público; (v) prestação de serviço eleitoral; (vi) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilícita; (viii) tributo instituído por meio de decreto (inconstitucional).

21 2. Extrafiscalidade ou sanção? Desconto de IPVA concedido para contribuintes que não incorreram em infrações de trânsito. Progressividade do IPTU e do ITR em razão da função social da propriedade. Majoração da obrigação tributária X multa administrativa.

22 3. Dada a seguinte lei (exemplo fictício): Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal nº 2.809, de 10/10/2011 Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestação de serviço de conservação de imóveis, por empresa ou profissional autônomo, no território municipal. Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado. 1º A alíquota é de 5%. 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação do serviço. Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço. Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão efetiva do serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva NOTA FISCAL DE SERVIÇOS pelo prestador de serviço. Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido. Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da respectiva NOTA FISCAL DE SERVIÇOS, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar Auto de Infração e Imposição de Multa, em decorrência da nãoobservância dessa obrigação, no valor de 50% do valor da operação efetuada.

23 Pergunta-se: a) Que é norma jurídica? b) Quantas normas há nessa lei? Identifique-as. c) Qual dessas normas institui tributo? d) Qual dessas normas é estudada pela Ciência do Direito Tributário? Justificar. e) O texto legal, acima transcrito, é Ciência do Direito? Justificar.

24 Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestação de serviço de conservação de imóveis, por empresa ou profissional autônomo, no território municipal. Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado. 1º A alíquota é de 5%. 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação do serviço. Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço. Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão efetiva do serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva NOTA FISCAL DE SERVIÇOS pelo prestador de serviço. Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido. Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da respectiva NOTA FISCAL DE SERVIÇOS, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar Auto de Infração e Imposição de Multa, em decorrência da não-observância dessa obrigação, no valor de 50% do valor da operação efetuada.

25 Norma que institui o tributo 1ª. Regra matriz de incidência tributária: H Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis; (ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço. C o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 5% do preço do serviço prestado deduzido o valor dos materiais: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) preço do serviço prestado, deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação; (al) 5%.

26 2ª. Norma que prescreve dever instrumental: H - Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis; (ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço. C o prestador do serviço está obrigado a destacar NOTA FISCAL DE SERVIÇOS : (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (cq) fazer destacar a nota fiscal.

27 3ª. Norma sancionadora pelo não pagamento do tributo H Se (cm) não pagar a importância devida a título de taxa; (ce) em qualquer lugar; (ct) até o décimo dia útil do mês subsequente. C o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 10% do valor devido a título de tributo: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) tributo devido; (al) 10%.

28 4ª. Norma sancionadora do descumprimento do dever instrumental: H Se (cm) não destacar a NOTA FISCAL DE SERVIÇOS ; (ce) no território Municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço. C - o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 50% do valor da operação efetuada: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) operação efetuada; (al) 50%.

29 5ª. Norma de cunho administrativo: H Se (cm) verificar a ausência de destaque da NOTA FISCAL DE SERVIÇOS ; (ce) no território Municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço. C a autoridade fiscal fica obrigada a lavrar Auto de Infração e Imposição de Multa : (sa) município de Caxias; (sp) autoridade competente; (cq) fazer lavrar o Auto de Infração e Imposição de Multa. Objeto de estudo da Ciência do Direito Tributário: Todas

30 O texto transcrito é Ciência do Direito? Não. Direito positivo Ciência do Direito Mundo do dever-ser Mundo do ser Linguagem técnica Linguagem prescritiva Lógica deôntica Valido / não-válido Linguagem objeto Linguagem científica Linguagem descritiva Lógica alética Verdadeiro / falso Metalinguagem

31 OBRIGADA!