Conflitos Jurídicos, Contábeis e Fiscais

Transcrição

1 Conflitos Jurídicos, Contábeis e Fiscais 5º Encontro de Contabilidade: Abrasca/Ibracon Andrea Bazzo Lauletta Setembro de 2015

2 A Administração Fiscal de Uma Pessoa Jurídica Brasileira Contexto Volume expressivo de regras fiscais Demanda excessiva de obrigações acessórias Informatização do sistema tributário, fiscalizatório e arrecadatório Desafios Jurídico-Fiscais Os limites da compatibilização dos atos jurídicos e da contabilidade O que fazer quando o registro contábil não reflete o ato jurídico? Há regras fiscais para compatibilização? 2

3 Limites da Compatibilização Nova Contabilidade Usuários Investidores e Credores X Essência econômica prevalece sobre a forma jurídica Fisco Lei Dúvidas: Tributação pelo contábil? Mesmo quando contrário à forma jurídica? Quando expressamente ajustado? 3

4 Prevalência do Contábil: Substância Econômica sobre Forma Jurídica? Contábil/ Substância Econômica Forma Jurídica Racional ratificado pela IN 1.515? Base para Tributação? Regra Geral Exceções Ajustes Lei e Leis Anteriores Forma Jurídica Definição Mensuração Reconhecimento Outras 4

5 Ágio Regra Geral A lógica da nova legislação é que alocação do ágio para fins fiscais segue o PPA contábil para fins de mais valia e goodwill Conceito de Custo de Aquisição IN 1515 (artigo 92) reforça que o custo de aquisição segue a legislação comercial Custo de Aquisição = Legislação Comercial Legislação societária, CPC 5

6 Ágio - Exemplo 1: Divergência do Jurídico e do Contábil Incorporação de Ações a Patrimonial Exemplo 1: Incorporação de Ações Operação realizada entre terceiros a valor patrimonial, com relação de troca a mercado X Registro pelo valor de mercado das ações emitidas pela incorporadora e apuração de ágio e PPA Há ágio mesmo que o documento societário refletir que o aumento de capital na incorporadora é o valor patrimonial da incorporada? Prevalece a substância econômica? 6

7 Ágio - Exemplo 2: Divergência do Jurídico e Contábil Compra Inicial com Opção Futura Exemplo 2: Compra Inicial de 60% e Opção Futura de 40% Previsão de compra efetiva de 60% com recursos e opção em 2 anos com recursos X Registro da compra inicial dos 60% inicialmente com apuração de ágio e PPA Registro futuro no patrimônio Após opção exercida o preço todos não está no ativo como investimento (só o montante inicial) e o resto dos 40%, quando exercido, no patrimônio. Há desembolso mas não goodwill? 7

8 Ágio - Exemplo 3: Divergência de Jurídico e Contábil Parcela Contingente Exemplo 3: Parcela Contingente Parcela futura e incerta X Registro no início como parte do custo de aquisição pela melhor expectativa de pagamento e alocação no PPA IN 1515 prevê a realização dos efeitos fiscais apenas quando da realização das condições suspensivas Porém, e o excedente ou diferença efetivamente desembolsado no futuro? 8

9 Ágio - Exemplo 3: Divergência de Jurídico e Contábil Parcela Contingente 1) Aquisição de Participação Societária com valor à vista de $130 e estimativa de earn out de $50 2) Pagamento de earn out no montante efetivo de $70 A B PL=100 Cx. 130 (1) 70 (2) Inv. (1) 100 Ágio (1) 80 Passivo Contingente (2) (1) Despesa Financeira (2) 20 Potenciais Discussões: (1) Dedutível por falta de restrição (2) Indedutível pois não observa os requisitos de goodwill (3) Dedutível após incorporação no prazo do goodwill (4) Componente no custo do investimento na venda 9

10 Ágio - Exemplo 4: Divergência de Jurídico e Contábil Instrumento Híbrido Ações Resgatáveis CONTABILIDADE: Essência Econômica Dívida No Emissor: Seriam juros dedutíveis No Acionista: Seriam juros tributáveis Ajuste Lei Forma Jurídica Ação No Emissor: juros tratados como dividendos (indedutíveis) No detentor: juros tratados como dividendos isentos 10

11 Conclusão Breve Insegurança Jurídica Como refletir situações em que a contabilidade não está prevalecendo? Vai gerar questionamentos? Conflitos societários e contábeis precisam ser mapeados pela DIOR? Divergência de valores podem ser acomodados? 11

12 SÃO PAULO PAULISTA Al. Joaquim Eugênio de Lima São Paulo SP Brasil T SÃO PAULO FARIA LIMA Rua Campo Verde 61 3º andar São Paulo SP Brasil T BRASÍLIA SHS Q6 Bloco C Cj. A sala Brasília DF Brasil T RIO DE JANEIRO Praia do Flamengo º andar Rio de Janeiro RJ Brasil T NEW YORK 712 Fifth Avenue 26 th floor New York NY USA T