Avaliação incorreta de ativos. FEA USP 2017: Investigação forense com ênfase em fraudes contábeis

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1 Avaliação incorreta de ativos FEA USP 2017: Investigação forense com ênfase em fraudes contábeis

2 Índice Introdução 03 Tipos de fraudes em ativos 05 Conceitos básicos 08 Casos na Mídia 13 Casos práticos trabalho em grupo 17 Aula passada: Introdução Falamos sobre: (i) conceito de fraude; (ii) diferença entre fraude e erro; (iii) diamante da fraude; e (iv) processo dos procedimentos de investigação.

3 Introdução

4 Introdução q Brainstorm e discussão de tipos de Fraudes em ativos 4 q Teoria - Conceitos básicos: o Inventory (Estoque) o Fixed assets and Investment properties (Ativo fixo e propriedades para investimento) o Financial instruments ( instrumentos financeiros) q Onde pode haver manipulação e qual é o impacto na avaliação de ativos? q Caso de fraude em ativos divulgado na mídia q Case Study e atividade em grupo q Conclusão

5 Tipos de Fraude

6 Ativos - definição 6 q O Ativo faz parte das Contas Patrimoniais e compreende o conjunto de Bens e Direitos da organização (entidade, empresa), possuindo valores econômicos e podendo ser convertido em dinheiro (proporcionando ganho para a empresa). q É a parte positiva da posição patrimonial e identifica onde os recursos foram aplicados. Representa os benefícios presentes e futuros para a empresa. q É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem, no futuro, benefícios econômicos para a entidade. Ou seja, deve ser compreendido como o conjunto de recursos financeiros e econômicos que são administrados de forma a gerarem mais recursos financeiros e econômicos. Que tipo de fraude vocês podem imaginar relacionado com ativos?

7 Brainstorming 7

8 Conceitos básicos

9 Conceitos básicos 9 Os Conceitos básicos: q Reconhecimento de Ativos qonde pode haver manipulação? De que forma? qregistro por IFRS e CPC Principais Pontos

10 Inventory 10 Reconhecimento de ativos Registro IFRS e CPC (CPC 16) - Transmissão do direito de propriedade (ocorre na entrada física dos bens no estabelecimento) - Existem estoques que, mesmo não estando presentes no local, devem ser contabilizados: - matérias primas que foram remetidas pelo fornecedor, - importações em andamento, - adiantamentos a fornecedores de estoques, - itens de propriedade da empresa que estão em poder de terceiros para conserto, consignação, beneficiamento ou armazenamento. - Registrados e Mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor; - Valor de custo deve incluir todos os custos da aquisição e transformação dos estoques; - Estoques de difícil intercâmbio e bens ou serviços produzidos com fins pré-determinados devem ter seu custo atribuído por identificação específica; - Demais estoques, que não se enquadrem na definição anterior, terão seu custo atribuído pela utilização do critério de avaliação Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. Onde pode haver manipulação? De que forma? - Larceny schemes; - False shipments of inventory; - Mensuração dos estoques e Inventário (em função do volume ou preço), e registro indevido; - Cálculo do custo dos estoques (custo de transformação), ou custo de estoque de um prestador de serviço; - Procedimentos de contagem de estoque e inventario; - Write-off de peças consideradas obsoletas e ociosas; - Alocação de custos indiretos fixos em períodos anormais de produtividade; - Laudos contábeis ou referentes a qualidade do estoque (ativo biológico por exemplo);

11 Fixed assets Investment properties 11 Reconhecimento de ativos Registro - IFRS e CPC (CPC 27 e 28) Onde pode haver manipulação? De que forma? - Imobilizado: Ativo tangível mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias e ou serviços, que traga benefícios econômicos para a entidade, e que o custo possa ser mensurado confiavelmente. Tangíveis: bens componentes da planta sujeitos a Depreciação - ex.: máquinas, ferramentas, móveis, Equipamentos, edificações. Não sujeitos à depreciação: terrenos, obras de arte. Recursos naturais: sujeito à exaustão minas, Florestas, reservas petrolíferas; Não sujeitos à exaustão: terreno para uso imobiliário; - Propriedade para invest.: Terreno ou edifício, ou ambos, mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorização do capital, e não para uso associado ao imobilizado. Seu reconhecimento se dá quando for provável que os benefícios econômicos futuros fluirão para a entidade; e o custo possa ser mensurado confiavelmente. - Imobilizado: Registrado pelo custo de aquisição, formação ou construção, inclusive juros e demais encargos financeiros capitalizados - Propriedade para Invest. - A entidade irá avaliar, todos os custos da propriedade para investimento no momento em que eles são incorridos. Esses custos incluem custos inicialmente incorridos + custos incorridos subsequentemente para adicionar, substituir partes ou prestar manutenção à propriedade. Em cada encerramento de balanço o ativo deverá ser avaliado pelo valor justo (Fair Value). - Teste de impairment enviesado, e Depreciação acelerada sem base legal para tal; - Na avaliação através do método do valor justo ou o método do custo; - Elaboração de laudos fraudulentos; - Itens totalmente depreciados que ainda tem vida útil (após manipulação), virando despesas úteis para base de calculo de impostos. O recálculo da vida útil permite manipulações; - Inventário físico de maquinário pode ser manipulado (Movimentação de ativos entre unidades de negócio); - Capitalização fraudulenta de itens de ativo imobilizado (incluindo juros sobre empréstimos); - Transferência de propriedade de investimento para estoque (com finalidade de venda) em momento indevido; - Início de arrendamento operacional para outra entidade (transfer. de estoques para propr. para invest.)

12 Financial instruments 12 Reconhecimento de ativos Registro - IFRS e CPC (CPC 38) - Instrumento financeiro: É qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro para uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de capital próprio para outra; - Ativo financeiro: É instrumento que se apresenta na forma de caixa ou equivalente, instrumento de capital de outra entidade, direto contratual de receber caixa ou equivalente de caixa, direto de receber outro ativo financeiro ou trocar um instrumento financeiro com outra entidade em condições potencialmente favorável. Dinheiro e direito contratual de receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade Ex: Caixa, aplicação financeira e título e valores mobiliários, dentre outras. - Passivo financeiro: É qualquer compromisso que represente uma obrigação contratual de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro a outra entidade ou de trocar ativos ou passivos financeiros em condições potencialmente desfavoráveis. Entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade Ex: Debentures, emprestimos, divida subordinada e captações, dentre outras. - Instrumento patrimonial: É qualquer contrato que contenha uma participação residual nos ativos de uma entidade após deduzir todos os seus passivos. Nenhum ganho ou perda é reconhecido na demonstração de resultados, venda, emissão ou cancelamento dos próprios instrumentos patrimoniais da companhia - Ex:Recompra de instrumentos patrimoniais da própria Companhia é reconhecida e deduzida diretamente no patrimônio Onde pode haver manipulação? De que forma? - Teste de impairment dos instrumentos, utilizando de forma inadequada as regras e/ou princípios; - Na avaliação através do método do valor justo/ valor de mercado; - Elaboração de contratos fraudulentos; - Garantias e lastros inexistentes ou sem valor financeiro; - Capitalização fraudulenta de ativo e passivos financeiros; e - Transferência de ativos financeiros inexistentes e/ou valorizados de forma inadequada;

13 Caso na Mídia

14 Caso na Mídia 14 FRAUDE EM CONTAS A RECEBER - O banco inflava seus balanços por meio do registro de carteiras de crédito que haviam sido vendidas, por meio de cessão de créditos, à outras instituições como parte de seu patrimônio. A maquiagem permitiu que o valor da empresa fosse incrementado antes da abertura de seu capital, em novembro de Em 2009, o Banco teve 49% de seu capital votante comprado pela Caixa Econômica Federal, e, em 2010, a fraude foi descoberta pelo Banco Central

15 Casos Praticos

16 Casos Praticos 16 Casos Práticos - trabalho em grupo: q Avaliação incorreta de ativos q Ativo fixo/ investiment property

17 Casos Praticos 17 Casos Práticos - trabalho em grupo: qexaminar a documentação entregue pelo outro grupo e responder as seguintes questões: qquais foram as analises necessárias para identificar a fraude? (ex. Entrevistas, analises de documentos, etc.) qqual o tipo de fraude ocorrida? (ex. Documental, norma contábil, valorização incorreta, etc.) qquais contas contábeis foram impactadas? qmensure, se possível, o montante da fraude. qno papel de Administrador da Companhia, quais seriam as penalidades aplicadas ao agente fraudador?

18 Bibliografia complementar

19 Bibliografia complementar 19 Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC CPC 00 (R1) - Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro CPC 46 (R1) Mensuração do Valor Justo Fraud Examiners Manual Chapter 2: Misappropriation of Assets páginas 16 a 30 Chapter 3: Financial Statement Restatements: Protocol and process páginas 32 a 59 The Guide to Investigating Business Fraud Volume I Section 1 Financial Transactions and Fraud Schemes Financial Statements Fraud páginas a 1.252

20 Próxima aula

21 Fraude no reconhecimento de Receita Bibliografia Comitê de Pronunciamentos Contábeis; Pronunciamentos do CPC e Deliberações da CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Disponível em: CPC 00 (R1) - Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro; CPC 30 (R1) - Receitas (revogado a partir de 01/01/2018); CPC 17 (R1) - Contratos de construção (revogado a partir de 01/01/2018); 21 CORGEL, Richard; KUZMA, Steven J.; SHARMA, Ruby; SHERROD, Michael. The Guide to Investigating Business Fraud. Editora AICPA, Chapter 1: Basics of Investigations; Chapter 3: Financial Statements Restatements: Protocols and Process; Chapter 7: Sources of Evidence;

22 Fraude no reconhecimento de Receita Bibliografia 22 WELLS, Joseph T. Fraud Casebook: Lessons from the Bad Side of Business. Editora Wiley, Part 3: Financial Statement Fraud Schemes; Association of Certified Fraud Examiners ACEF; 2016 Fraud Examiners Manual. Volume I Section 1: Financial Transactions and Fraud Schemes; Volume II Section 3: Investigation;

23 Obrigado!