Contabilidade Introdutória

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1 Contabilidade Introdutória Profa. Mara Jane Contrera Malacrida 1 Avaliação de Estoques CPC 16 Caracterização do Estoque Estoques são ativos: a)mantidos para venda no curso normal dos negócios; b)em processo de produção para essa venda; ou c)na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) Definição de Estoques 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matériasprimas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. 2 1

2 Avaliação de Estoques CPC 16 Mensuração dos Estoques Os Estoques devem ser apresentados no Balanço Patrimonial pelo menor entre os seguintes valores: a) Valor de custo; ou b) Valor realizável líquido (*) (*) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. 3 Avaliação de Estoques CPC 16 Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) Mensuração de Estoques 10. O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (desde que não sejam posteriormente recuperáveis pela entidade), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos na determinação do custo de aquisição. 7. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. 4 2

3 Avaliação de Estoques CPC 16 Critérios de valoração dos estoques 23. O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais. 24. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para os itens que sejam segregados para um projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado. 25. O custo dos estoques, que não sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. Uma entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, poderão justificar-se diferentes critérios de valoração. 5 Avaliação de Estoques ü Operações com Mercadorias ü Sistema de Controle de Estoques Inventário Periódico Inventário Permanente 6 3

4 Operações de compra e venda de Mercadorias 1. APURAÇÃO DO RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) RCM = RV - CMV onde: RCM = Resultado Bruto com Mercadorias / Lucro Bruto RV = Receita de Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 7 Operações de compra e venda de Mercadorias Exemplo: A Barapuã Com. comprou um lote de 30 unidades de geladeiras por R$ 400,00 cada uma e as vendeu por R$700,00 cada uma. Qual foi o resultado da empresa? Receita de Vendas Custos das Mercadorias (12.000) Lucro Custo pelo preço específico da mercadoria - identificação 8 4

5 Operações de compra e venda de Mercadorias 2. A Barapuã Com. realizou as seguintes operações: Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$ 400,00 cada uma Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$ 500,00 cada uma Vendeu 15 unidades por R$ 700,00 cada uma Qual foi o resultado da empresa? Receita de Vendas Custos das Mercadorias (6.000) Lucro (7.500) (6.750) Sistema de Controle de Estoques ü Inventário Periódico ü Inventário Permanente 10 5

6 Controle de Estoques Inventário Permanente Inventário Permanente Controle contínuo sobre as entradas e saídas de mercadorias (em quantidades e valores). Vantagens desta forma de inventário: A gerência possui posição atualizada dos estoques para planejamento de compras e vendas. Controle do nível dos estoques. Proporciona um melhor acompanhamento da evolução dos custos. 11 Controle de Estoques Inventário Permanente O controle do estoque de mercadoria pode ser simplificado com o uso de uma ficha de controle. Exemplo de registro das movimentações: Dia 1/6/19x7 - Estoque inicial de mercadorias (ventiladores) - 10 unidades compradas a $1.000,00 cada, no total de $10.000,00. 2/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $8.000,00. 3/6/19x7 - Compra de 4 unidades a $1.000,00 cada. 3/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $

7 Controle de Estoques Inventário Permanente FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Ventiladores Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QT D UNIT TOTAL Saldo , ,00 Venda , , , ,00 Compra , , , ,00 Venda , , , ,00 Saldo , , , ,00 13 Tipos de Custeio de Estoques FORMAS DE CUSTEIO ü PEPS ou FIFO (First In - First Out); ü MPM (Média Ponderada Móvel). 14 7

8 Exemplo Custeio de Estoques A COM. SÓ SAPATOS LTDA tinha um estoque inicial, em x7, de 30 unidades de pares de sapatos, adquiridos por $40,00 cada um. No decorrer do mês, houve a seguinte movimentação: 2/9 - compra de 10 unidades por $42,00 cada. 3/9 - venda de 3 unidades por $50,00 cada. 4/9 - venda de 28 unidades por $45,00 cada. 5/9 - compra de 5 unidades por $41,00 cada. 6/9 - vendas de 10 unidades por $48,00 cada. 15 PEPS ou FIFO (FIRST IN FIRST OUT) FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Espécie: Sapatos Unidade: Par Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL 30 40, ,00 Compra 10 42,00 420, , , ,00 420,00 Venda 3 40,00 120, , , ,00 420,00 Venda 27 40, , ,00 378, ,00 42,00 Compra 5 41,00 205, ,00 378, ,00 205,00 Venda 9 42,00 378, ,00 164, ,00 41,00 SALDO , , ,00 164,

9 PEPS ou FIFO (FIRST IN FIRST OUT) O CMV total do período (01 a 06/09) será portanto de $1.661,00 e o valor do estoque de $164,00. Com base nesse critério teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o valor do CMV baseado nas compras mais antigas. 17 Média Ponderada Móvel Chama-se Ponderada Móvel pois o valor médio de cada unidade em estoque se altera pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, ele será apurado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Fazendo-se o controle por esse critério de movimentação com os dados anteriormente utilizados, temos: 18 9

10 Média Ponderada Móvel FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Espécie: Sapatos Unidade: Par Operação ENTRADA SAÍDA SALDO QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL 30 40, ,00 Compra 10 42,00 420, , ,00 Venda 3 40,50 121, , ,50 Venda 28 40, , ,50 364,50 Compra 5 41,00 205, ,68 569,50 Venda 10 40,68 406, ,68 162,72 SALDO , , ,68 162,72 O CMV apurado agora foi de $1.662,28 e o estoque final de $162, Comparação dos Resultados Comparando-se os resultados obtidos pelos critérios apresentados, temos: PEPS OU FIFO Vendas 1.890,00 (-) CMV 1.661,00 RCM 229,00 Média Ponderada Móvel Vendas 1.890,00 (-) CMV 1.662,28 RCM 227,72 Est. Final 164,00 Est. Final 162,

11 Comparação dos Resultados Vendendo o estoque remanescente por $200,00, tem-se: PEPS OU FIFO Vendas 200,00 (-) CMV 164,00 RCM 36,00 Média Ponderada Móvel Vendas 200,00 (-) CMV 162,72 RCM 37,28 Est. Final 0,00 Est. Final 0,00 Resultado acumulado: PEPS OU FIFO Vendas 2.090,00 (-) CMV 1.825,00 RCM 265,00 Média Ponderada Móvel Vendas 2.090,00 (-) CMV 1.825,00 RCM 265,00 Est. Final 0,00 Est. Final 0,00 21 Sistema de Controle de Estoques Sistema de Inventário Periódico Nesse sistema, o valor dos estoques, bem como o custo das mercadorias vendidas não são apurados a cada operação. Essa apuração é efetuada somente no encerramento do exercício. No final de cada exercício é feito um inventário físico para apuração do estoque final

12 Controle de Estoques Inventário Periódico O valor do custo das vendas é encontrado pela equação: Custo das mercadorias vendidas = Estoque inicial + Compras - Estoque final Ou seja: CMV = EI + C - EF 23 Considerações sobre Inventário Físico O inventário deve abranger todas as mercadorias de propriedade da empresa em seu poder ou sob custódia de terceiros (conceito de propriedade prevalece sobre o de posse) Exemplo: Mercadorias em trânsito 24 12

13 Controle de Estoques Inventário Periódico Exemplo: Supondo que uma companhia com um estoque inicial de $ , em 19X7, tenha efetuado compras durante o exercício no valor de $ , e tenha apurado um estoque final de $ , o CMV encontrado seria: CMV = = Controle de Estoques Inventário Periódico Contabilização Exemplo: 1. O estoque inicial em X7 era de $ Compras de mercadorias: $ $ $ Estoque Final em 31/03/19X7 era de $ Vendas de mercadorias: 12/01 $ /03 $ Qual o resultado obtido? 26 13

14 Controle de Estoques Inventário Periódico Mercadorias SI (10.01) (20.03) (30.03) Vendas (12.01) (18.03) (1) SF (1) CMV Fornecedores (10.01) (20.03) (30.03) Clientes (12.01) (18.03) Controle de Estoques Inventário Periódico Vendas (-) Custo das mercadorias vendidas ( ) (=) Lucro Bruto

15 Custo x Despesa Custo: critério de mensuração de ativos e passivos. Despesa: consumo de recursos com a finalidade de obter receitas. Custo das Mercadorias vendidas: conceitualmente incorreto, pois na DRE há a confrontação entre Receitas e Despesas para a apuração do resultado. 29 Exercício 30 15

16 Avaliação de Estoques ü Itens que afetam o Valor dos Estoques ü Itens que afetam o valor da Receita de Vendas 31 Avaliação de Estoques Estoques: 1. Devolução de Compras 2. Abatimento e descontos sobre compras 3. Gastos adicionais (frete, seguros, impostos) 32 16

17 Avaliação de Estoques 1. Devolução e abatimento sobre Compras Diminuem o valor dos estoques Registradas na ficha de controle como um estorno (entrada negativa ). Abatimentos reduzem apenas o valor dos estoques, pois não há devolução de mercadorias; Obs.: nunca devem ser consideradas como saída de mercadoria pois, desta forma, haveria alteração do valor do CMV. Contabilização: Débito - Fornecedores/ Bancos Crédito Estoques 33 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. Atenas S.A. possuía um saldo inicial de 40 unidades ao custo unitário de $250 por unidade. Efetuou uma compra a prazo de 70 unidades por $300 por unidade. Em seguida, efetuou devolução de 30 unidades desta compra por apresentarem fora do padrão de qualidade requerido. FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 Lançamento Contábil Devolução de Compras 34 Fornecedores a Estoques $

18 Avaliação de Estoques Devolução de Compras Estoques (SI) (2) (1) Fornecedores (2) (1) 35 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. Atenas obteve um abatimento sobre as compras efetuadas anteriormente, de 10% sobre as unidades remanescentes. FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 Lançamento Contábil Abatimento s/ Compras 36 Fornecedores a Estoques $

19 Avaliação de Estoques Abatimento sobre Compras Estoques (SI) (2) (2) (1) (3) (3) Fornecedores (1) 37 Avaliação de Estoques 2. Gastos adicionais (fretes, seguros, impostos e outros) Aumentam o valor das compras, pois são considerados custo de aquisição das mercadorias; Contabilização: Débito Estoques Crédito Caixa ou Contas a Pagar Devem ser registrados na coluna de entrada, na parte relativa apenas a valores, acrescendo apenas o preço total, já que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas

20 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. efetuou pagamento de frete sobre as compras efetuadas anteriormente, no valor de $ FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 4. Frete 1.000, , ,00 Lançamento Contábil Fretes s/ Compras Estoques a Contas a pagar $ Avaliação de Estoques Fretes sobre Compras Estoques (SI) (2) (2) (1) (3) (3) (4) Fornecedores (1) Contas a pagar (4) 40 20

21 Itens que afetam o Valor das Receitas Receitas: 1. Devolução de Vendas 2. Abatimento e descontos sobre vendas 3. Gastos adicionais (frete, seguros, impostos) 41 Itens que afetam o Valor das Receitas 1. Devolução de Vendas Registrada na coluna de saída, com valor negativo, estornando o valor de custo pelo qual foram baixadas

22 Itens que afetam o Valor das Receitas Contabilização 1. Relativo à receita de vendas Débito Devoluções de vendas (Resultado) Crédito Bancos/ Clientes 2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas Débito Estoques Crédito Custo das Mercadorias Vendidas 43 Exemplo: Cia. Atenas A Cia. efetuou vendas a prazo de 30 unidades por $350 cada uma. Posteriormente, recebeu 10 unidades em devolução por problemas técnicos. FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 4. Frete 1.000, , ,00 5. Venda , , , ,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) , ,00 Lançamentos Contábeis Devolução de Vendas a Clientes $ Estoques a CMV $

23 Itens que afetam o Valor das Receitas Devoluções de Vendas Estoques (SI) (2) (1) (3) (4) (5a) (6a) Rec. Vendas (5) Devoluções de Vendas (6) Clientes CMV (5) (6) (5a) (6a) 45 Itens que afetam o Valor das Receitas 2. Abatimento sobre vendas Não são registrados na ficha de controle, pois alteram apenas os valores de vendas. Observação: na Ficha de Estoques temos controle do estoque e do custo das mercadorias vendidas e esses valores não se alteram com os abatimentos sobre vendas

24 Itens que afetam o Valor das Receitas Abatimento sobre vendas Contabilização: 1. Relativo à receita de vendas Débito Abatimento s/ vendas (Resultado) Crédito Caixa ou Clientes 2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas nenhum lançamento contábil (não há alteração dos estoques e do CMV) Exemplo: Cia. Atenas A Cia Atenas concedeu um abatimento s/ a venda anterior de 20% sobre as unidades remanescentes. FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 4. Frete 1.000, , ,00 5. Venda , , , ,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) , ,00 Lançamento Contábil Abatimento s/ Vendas a Clientes $

25 Itens que afetam o Valor das Receitas Abatimento sobre Vendas Clientes Rec. Vendas (5) (6) (7) (5) Abatimentos s/ Vendas (7) Itens que afetam o Valor das Receitas 3. Gastos adicionais (fretes, seguros e outros) são considerados despesas de vendas Contabilização Débito Despesas de Vendas Crédito Caixa ou Contas a Pagar 50 25

26 51 Exemplo: Cia. Atenas A Cia Atenas pagou $100 referente ao frete sobre as vendas efetuadas anteriormente. FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 4. Frete 1.000, , ,00 5. Venda , , , ,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) , ,00 Lançamentos Contábeis Fretes s/ Vendas (despesas de vendas) a Contas a pagar $ 100 Itens que afetam o Valor das Receitas Fretes sobre Vendas Contas a pagar (4) 100 (8) Fretes s/ Vendas (8)

27 Exemplo: Cia. Atenas Encerramento da Operação FICHA DE ESTOQUES MPM ENTRADAS SAÍDAS SALDO Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total Saldo inicial , ,00 1. Compra , , , ,00 2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) , ,00 3. Abatimento (1.200,00) , ,00 4. Frete 1.000, , ,00 5. Venda , , , ,00 6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) , ,00 TOTAL , , ,00 53 Exemplo: Cia. Atenas Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas - CMV Custo das Mercadorias Vendidas Estoque inicial ,00 (+) Compras ,00 Menos Devolução 9.000,00 Abatimento 1.200,00 (10.200,00) Mais Fretes 1.000, ,00 (=) Mercadoria Disponível no período ,00 (-) Estoque final (16.350,00) 5.450,

28 Exemplo: Cia. Atenas - Razonetes Estoques Fornecedores SI (2) (2) (1) (1) (3) (3) (4) (6A) (5A) Contas a pagar Caixa Clientes xxx (5) (6) (4) (7) (8) (8) CMV Vendas Brutas (5A) (6A) (5) (A) (D) Abatimentos s/ Vendas Devoluções s/ Vendas (7) (6) (C) (B) 55 Fretes s/ Vendas A.R.E. (8) 100 (B) (A) 100 (E) (C) (D) (E) Exemplo: Cia. Atenas Apuração do Resultado Receita Bruta de Vendas Menos: Devoluções Abatimentos Vendas líquidas (-) CMV (=) Resultado Bruto (lucro bruto) (-) Despesas Operacionais (-) Fretes s/ Vendas (=) Lucro Operacional (3.500,00) (1.400,00) ,00 (4.900,00) 5.600,00 (5.450,00) 150,00 (100,00) 50,

29 Descontos Comerciais sobre Compras e Vendas Descontos comerciais são os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, ou vice e versa, no ato da compra ou da venda, em função de vários motivos: Quantidade comprada; Clientes especiais; Outros motivos específicos. É REGISTRADO O VALOR LÍQUIDO DA TRANSAÇÃO 57 Descontos Comerciais x Abatimentos Descontos comerciais Ø Contratados no ato da transação (compra ou venda). Abatimentos Ø São concedidos após a venda (ou compra)

30 DESCONTOS FINANCEIROS Referem-se aos descontos dados para o pagamento/ recebimento antecipado de dívidas assumidas/direitos a receber com transação de mercadorias. Devem ser abertas contas especiais para os descontos financeiros obtidos e concedidos. São considerados na Demonstração do Resultado, como receita/despesa financeira, depois do resultado bruto do exercício. 59 DESCONTOS FINANCEIROS EXEMPLO: Supondo que a Cia. B, em 19x2, efetue as seguintes operações: 1. Vendas, a prazo, no valor de $10.000, com CMV de $7.000; 2. Antecipação de pagamentos a fornecedores obtendo descontos de $ Concessão de desconto por pagamento antecipado de clientes $

31 DESCONTOS FINANCEIROS Vendas (-) CMV (7.000) (=) Resultado com mercadorias (-) Despesas Operacionais (-/+) Resultado financeiro (-) Descontos financeiros concedidos (240) (+) Descontos financeiros obtidos 340 Lucro líquido