MBA EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PROF. ALESSANDRO SPILBORGHS GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO E SEU IMPACTO NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

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1 MBA EM PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PROF. ALESSANDRO SPILBORGHS GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO E SEU IMPACTO NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

2 contatos alessandro spilborghs alessandro spilborghs

3 INTRODUÇÃO

4 REPARTIÇÃO DE COMPETÊNCIAS PRINCÍPIOS DIREITO TRIBUTÁRIO NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL CF REPARTIÇÃO DE RECEITAS IMUNIDADES

5 LEGISLAÇÃO NACIONAL CTN CTN 1º ao ao 218

6 APÓS 30 ANOS DE CF 5,9 MILHÕES DE NORMAS 774 NORMAS / DIA ESTUDO IBPT NORMAS TRIBUTÁRIAS 1,92 NORMAS TRIBUTÁRIAS / HORA

7 ROTEIRO DA COBRANÇA TRIBUTÁRIA

8 NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO FATO GERADOR OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA LANÇAMENTO CRÉDITO TRIBUTÁRIO INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA EXECUÇÃO FISCAL

9 FATO GERADOR LANÇAMENTO EXECUÇÃO FISCAL #SELIGA

10 ESFERAS ADMINISTRATIVA E JUDICIAL

11 ADMITE DEFESA ADMINISTRATIVA FATO GERADOR LANÇAMENTO EXECUÇÃO FISCAL PROCEDIMENTO DE COBRANÇA

12 Administrativa Judicial Se ingressar primeiro Poderá ajuizar depois Desistência da adm Se ingressar primeiro Decisão irreformável Decisão transitada em julgado VIA ADMINISTRATIVA X VIA JUDICIAL

13 #SELIGA SÚMULA VINCULANTE 21 É inconstitucional a exigência de depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo. SÚMULA VINCULANTE 28 É inconstitucional a exigência de depósito prévio como requisito de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crédito tributário.

14 LANÇAMENTO E CRÉDITO TRIBUTÁRIO

15 FORMALIZAÇÃO DA COBRANÇA Compete privativamente à autoridade administrativa CONSTITUIR O CRÉDITO TRIBUTÁRIO pelo LANÇAMENTO, assim entendido o PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO tendente a verificar a OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.

16 CTN DIRETO OU OFÍCIO MODALIDADES MISTO OU DECLARAÇÃO AUTOLANÇAMENTO OU HOMOLOGAÇÃO

17 SÚMULA 436 DO STJ #SELIGA A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.

18 EXIGIBILIDADE DA DÍVIDA CRÉDITO TRIBUTÁRIO SUSPENSÃO EXTINÇÃO EXCLUSÃO GARANTIA 151, CTN 156, CTN 175, CTN 183, CTN

19 #SELIGA Art O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. Art A enumeração das garantias atribuídas neste Capítulo ao crédito tributário não exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em função da natureza ou das características do tributo a que se refiram.

20 EXEMPLOS Irrelevância de clausulas protetivas dos bens / rendas Presunção de fraude Penhora online Bloqueio universal de bens Preferência do crédito tributário Não sujeição a concurso de credores Averbação pré-executória Arrolamento de bens Protesto extrajudicial da CDA Medida Cautelar Fiscal Desconsideração da personalidade jurídica Prescrição intercorrente

21 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

22 PRIMEIRAS CONSIDERAÇÕES GARANTIA PRIVILÉGIO PREFERÊNCIA Toda e qualquer medida que se destinar a atribuir maior efetividade e segurança ao crédito tributário. Trata-se de uma prerrogativa, de uma prevalência de um crédito sobre o outro em fase antecedente à execução. Representa prerrogativa de um credor em ser embolsado antes que outro credor quando estamos diante de uma

23 CLÁUSULAS DE IMPENHORABILIDADE E INALIENABILIDADE

24 CLÁUSULAS DE IMPENHORABILIDADE E INALIENABILIDADE Art Sem prejuízo dos privilégios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crédito tributário a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu espólio ou sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou cláusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituição do ônus ou da cláusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis.

25 #SELIGA Nº 01 LEI CPC 8.009/9 0

26 #SELIGA Nº 02 SÚMULA 486 DO STJ É impenhorável o único imóvel residencial do devedor que esteja locado a terceiros, desde que a renda obtida com a locação seja revertida para a subsistência ou a moradia da sua família.

27 #SELIGA Nº03 O conceito de impenhorabilidade de bem de família abrange também o imóvel pertencente a pessoas solteiras, separadas e viúvas.

28 PRESUNÇÃO DE FRAUDE

29 PRESUNÇÃO DE FRAUDE Art Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa.

30 #SELIGA SÚMULA 375 DO STJ O reconhecimento da fraude à execução depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de má-fé do terceiro adquirente. NÃO SE APLICA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA

31 E SE O DEVEDOR POSSUIR OUTROS BENS? DEVEDOR SOLVENTE DEVEDOR INSOLVENTE

32 PENHORA ONLINE

33 PENHORA ONLINE Art. 185-A. Na hipótese de o devedor tributário, devidamente citado, NÃO PAGAR NEM APRESENTAR BENS À PENHORA no prazo legal e não forem encontrados bens penhoráveis, o JUIZ determinará a INDISPONIBILIDADE DE SEUS BENS E DIREITOS, comunicando a decisão, preferencialmente POR MEIO ELETRÔNICO, aos órgãos e entidades que promovem registros de transferência de bens, especialmente ao registro público de imóveis e às autoridades supervisoras do mercado bancário e do mercado de capitais, a fim de que, no âmbito de suas atribuições, façam cumprir a ordem judicial.

34 #SELIGA Nº 01 A decretação da indisponibilidade de bens e direitos, na forma do art. 185-A do CTN, pressupõe o exaurimento das diligências na busca por bens penhoráveis, o qual fica caracterizado quando infrutíferos o pedido de constrição sobre ativos financeiros e a expedição de ofícios aos registros públicos do domicílio do executado, ao Denatran ou Detran.

35 DIFERENÇA SEGUNDO STJ BLOQUEIO UNIVERSAL PENHORA ONLINE RESP RESP #SELIGA Nº 02

36 indisponível R$ #SELIGA Nº 03 Apto na praia R$ Carro R$ Casa alugada R$

37 PREFERÊNCIA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO QUANDO HOUVER OUTROS CREDORES

38 PREFERÊNCIA DO CRÉDITO Art O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituição, ressalvados os créditos decorrentes da legislação do trabalho ou do acidente de trabalho.

39 EXEMPLO Dívida Dívida Dívida Dívida R$ R$ R$ R$ Credor Credor Credor Credor Banco Funcionário Fisco Primo Qual crédito tem preferência? Qual crédito tem preferência? Art. 186, CTN

40 PREFERÊNCIA DO CRÉDITO NA FALÊNCIA Na falência o crédito tributário perde posições na escala de preferência para pagamento...

41 #SELIGA Nº 01 MULTAS TRIBUTÁRIAS só preferem aos créditos subordinados 1) Passíveis de restituição 2) Extraconcursais 3) Trabalhistas / acidentários 4) Garantia real 5) Tributários 6) Privilégio especial 7) Privilégio geral 8) Quirografários 9) Multas tributárias 10)Subordinados

42 #SELIGA Nº 02 ANTES APÓS FATO GERADOR CONCURSAL FATO GERADOR EXTRA CONCURSAL

43 ORDEM DE PREFERÊNCIA ENTRE OS CREDORES TRIBUTÁRIOS

44 ORDEM DE PREFERÊNCIA CREDORES TRIBUTÁRIOS UNIÃO ESTADOS MUNICÍPIOS

45 EXEMPLO PASSIVO R$ ATIVO R$ UNIÃO = R$ BAHIA = R$ CEARÁ = R$ SALVADOR = R$ GOIÂNIA = R$ 1.000

46 OUTRAS GARANTIAS

47 AVERBAÇÃO PRÉ-EXECUTÓRIA LEI /02 (PORTARIA PGFN Nº 33) Art. 20. Serão arquivados, sem baixa na distribuição, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, os autos das execuções fiscais de débitos inscritos como Dívida Ativa da União pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a R$ ,00 (dez mil reais). Art. 20-B. Inscrito o crédito em dívida ativa da União, o devedor será notificado para, em até cinco dias, efetuar o pagamento do valor atualizado monetariamente, acrescido de juros, multa e demais encargos nela indicados 1 o A notificação será expedida por via eletrônica ou postal para o endereço do devedor e será considerada entregue depois de decorridos quinze dias da respectiva expedição. 2 o Presume-se válida a notificação expedida para o endereço informado pelo contribuinte ou responsável à Fazenda Pública. 3 o Não pago o débito no prazo fixado no caput deste artigo, a Fazenda Pública poderá: I - comunicar a inscrição em dívida ativa aos órgãos que operam bancos de dados e cadastros relativos a consumidores e aos serviços de proteção ao crédito e congêneres; e II - averbar, inclusive por meio eletrônico, a certidão de dívida ativa nos órgãos de registro de bens e direitos sujeitos a arresto ou penhora, tornando-os indisponíveis.

48 #SELIGA NÃO SUSPENDE A EXIGIBILIDADE ASSEGURA CPD-EN INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA PROTESTO EXTRAJUDICIAL AVERBAÇÃO EXECUÇÃO FISCAL

49 ARROLAMENTO DE BENS LEI 9.532/97 Art. 64. A autoridade fiscal competente procederá ao arrolamento de bens e direitos do sujeito passivo sempre que o valor dos créditos tributários de sua responsabilidade for superior a trinta por cento do seu patrimônio conhecido. Se o crédito tributário for formalizado contra pessoa física, no arrolamento devem ser identificados, inclusive, os bens e direitos em nome do cônjuge, não gravados com a cláusula de incomunicabilidade. A alienação, oneração ou transferência, a qualquer título, dos bens e direitos arrolados, sem o cumprimento da formalidade prevista no parágrafo anterior, autoriza o requerimento de medida cautelar fiscal contra o sujeito passivo. O arrolamento recairá sobre bens e direitos suscetíveis de registro público, com prioridade aos imóveis, e em valor suficiente para cobrir o montante do crédito tributário de responsabilidade do sujeito passivo.

50 CAUTELAR FISCAL LEI 8.397/92 PROCEDIMENTO APÓS A FORMALIZAÇÃO DO CRÉDITO EXCEÇÕES TENTATIVA DE COLOCAR BENS EM NOME DE TERCEIROS VENDE BENS SEM COMUNICAR A FAZENDA PÚBLICA

51 DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA DESCONSIDERAÇÃO PELO CTN Nos casos de desconsideração da personalidade jurídica, a fraude à execução verifica-se a partir da citação da parte cuja personalidade se pretende desconsiderar. Art. 792, 3º, CPC Aplica-se também para a desconsideração inversa da personalidade jurídica Art. 133, 2º, CPC

52 PRESCRIÇÃO INTERCORRENTE O Juiz suspenderá o curso da execução, enquanto não for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição. O PRAZO É CONTADO APÓS A SUSPENSÃO DO PROCESSO RESP /RS