CURSO DE AUDITORIA E CONTROLE APO Prof. Msc. Rodrigo Fontenelle

Transcrição

1 CURSO DE AUDITORIA E CONTROLE APO 2015, CGAP, CCSA

2 Controles Internos Sistema de Controle Interno do PEF (CGU) Controle Externo (TCU)

3 Finalidades O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa à avaliação da ação governamental e da gestão dos administradores públicos federais, por intermédio da fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional. O SCI-PEF tem as seguintes finalidades: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;

4 Finalidades O SCI-PEF tem as seguintes finalidades: II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e nas entidades da Administração Pública Federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União; IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.

5 Cumprimento das Metas Previstas no Plano Plurianual 1 - Avaliar Execução Dos Programas de Governo Dos Orçamentos da União SISTEMA DE CONTROLE INTERNO 2 - Comprovar a Legalidade 3 Avaliar Resultados Eficiência Eficácia Gestão Orçamentária Financeira Patrimonial Órgãos e Entidades da Adm. Direta Adm. Indireta Operações de Crédito 4 - Controlar Avais Garantias Direitos e haveres do Estado 5 - Apoiar o Controle Externo no exercício de sua missão institucional

6 Organização e Estrutura Controle Interno do Poder Executivo Federal Casa Civil CISETs M.Defesa MRE Controladoria-Geral da União CCCI Setoriais Com. Militares Secretaria Federal de Controle Interno 26 Controladorias-Regionais da União nos Estados Auditoria Interna da Administração Indireta Assessor Especial de Controle Interno

7 Formas de Execução Direta Indireta Simplificada Centralizada Descentralizada Integrada Compartilhada Terceirizada

8 Direta Trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exercício nos órgãos e unidades do SCI-PEF, sendo subdividas em: Centralizada Descentralizada Integrada Executada exclusivamente por servidores em exercício nos Órgão Central ou setoriais do SCI-PEF. Executada exclusivamente por servidores em exercício nas unidades regionais ou setoriais do SCI-PEF. Executada conjuntamente por servidores em exercício nos Órgãos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do SCI-PEF.

9 Indireta Trata-se das atividades de auditoria executadas com a participação de servidores não lotados nos órgãos e unidades do SCI-PEF, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituições da Administração Pública Federal ou entidade privada. Compartilhada Terceirizada Coordenada pelo SCI-PEF com o auxílio de órgãos/instituições públicas ou privada. Executada por instituições privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa.

10 Simplificada Trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exercício nos Órgãos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do SCI-PEF, sobre informações obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrônico, específico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefício não justifica o deslocamento de uma equipe para o órgão. Essa forma de execução de auditoria pressupõe a utilização de indicadores de desempenho que fundamentam a opinião do agente executor das ações de controle.

11 Tipos de Auditoria - CGU Auditoria de Avaliação da Gestão Auditoria de Acompanhamento da Gestão Auditoria Operacional Auditoria Contábil Auditoria Especial

12 Auditoria de Avaliação da Gestão Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peças que instruem os processos de tomada ou prestação de contas; exame da documentação comprobatória dos atos e fatos administrativos; verificação da eficiência dos sistemas de controles administrativo e contábil; verificação do cumprimento da legislação pertinente; e avaliação dos resultados operacionais e da execução dos programas de governo quanto à economicidade, eficiência e eficácia dos mesmos.

13 Auditoria de Acompanhamento da Gestão Realizada ao longo dos processos de gestão, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua missão institucional.

14 Auditoria Operacional Consiste em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administração pública federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e economicidade, procurando auxiliar a administração na gerência e nos resultados, por meio de recomendações, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento ao gestor público, com vistas a aprimorar as práticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor público, atuando sobre a gestão, seus programas governamentais e sistemas informatizados.

15 Auditoria Contábil Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatórios suficientes que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações deles originárias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situação econômicofinanceira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

16 Auditoria Contábil Tem por objeto, também, verificar a efetividade e a aplicação de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades públicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinião sobre a adequação e fidedignidade das demonstrações financeiras.

17 Auditoria Especial Objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender determinação expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais não inseridos em outras classes de atividades.

18 1 - (ESAF / CGU / 2012) - Uma auditoria qualquer, coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxílio de uma empresa privada de auditoria, deve ter sua forma de execução classificada como: a) Centralizada. b) Descentralizada. c) Integrada. d) Compartilhada. e) Terceirizada.

19 2 - (ESAF / SEFAZ-PI/2009) - O tipo de auditoria que tem por objetivo emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas das unidades e das entidades da administração pública, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, bem como a probidade na aplicação dos dinheiros públicos, é denominada, de acordo com as normas de auditoria governamental: a) Auditoria de Avaliação da Gestão b) Auditoria de Acompanhamento da Gestão c) Auditoria Contábil d) Auditoria Operacional e) Auditoria Especial

20 3 - (ESAF / SEFAZ-PI/2009) - Os trabalhos de auditoria coordenados pelo órgão de auditoria governamental, com o auxílio de órgãos ou instituições públicas ou privadas de auditoria ou fiscalização, são uma forma de auditoria governamental denominada: a) Direta - Centralizada b) Indireta - Compartilhada c) Direta - Descentralizada d) Indireta - Terceirizada e) Direta - Integrada

21 4 - (ESAF / ANA / 2009) - Assinale a opção verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Público Federal, cuja execução é realizada de forma direta. a) São todos os trabalhos de fiscalização executados pelo Sistema de Auditoria Interna, no âmbito da administração federal, que avalia a correta aplicação dos recursos públicos. b) São aquelas realizadas na administração direta e indireta integrantes do Orçamento Geral da União visando avaliar o cumprimento das políticas públicas. c) É aquela realizada pelos servidores em exercício no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e está subdividida em centralizada, descentralizada e integrada. d) São fiscalizações e avaliações realizadas diretamente pelos órgãos envolvidos na execução das políticas públicas. e) São trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das instituições federais diretas e indiretas, para avaliar o cumprimento da lei fiscal.

22 5 - (ESAF / CGU / 2008) - Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administração pública federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e economicidade, procurando auxiliar a administração na gerência e nos resultados, por meio de recomendações que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classifica-se como: a) Auditoria de Avaliação da Gestão. b) Auditoria Contábil. c) Auditoria de Acompanhamento da Gestão. d) Auditoria Operacional. e) Auditoria Especial.

23 6 - (ESAF / CGU / 2006) - Nos termos da Instrução Normativa n. 001/2001, da Secretaria Federal de Controle, a Auditoria Governamental direta pode assumir as seguintes formas: a) centralizada, descentralizada e integrada. b) simplificada, compartilhada e terceirizada. c) concentrada, simplificada e difusa. d) concentrada, desconcentrada e delegada. e) simplificada, compartilhada e desconcentrada.

24 7 - (ESAF / CGU / 2006) - De acordo com a IN SFC/MF n. 01/2001, assinale a opção que apresenta uma classificação de auditoria incorreta. a) Auditoria contábil. b) Auditoria de avaliação da gestão. c) Auditoria de acompanhamento da gestão. d) Auditoria financeira. e) Auditoria especial.

25 8 - (ESAF / MPU / 2004) - As auditorias podem ser realizadas de forma direta, indireta ou simplificada. De acordo com tal classificação, podese dizer que são auditorias diretas: 1- compartilhadas. 2- centralizadas. 3- descentralizadas. 4- integradas. 5- terceirizadas. Considerando os itens apresentados, assinale a opção correta. a) 1 5 b) c) d) e)

26 9 - (FCC/TCE-PI/2014) - Avaliar a execução das decisões tomadas, sob o ponto de vista da eficiência e eficácia, enquadra-se no escopo da auditoria: (A) operacional. (B) de planejamento estratégico. (C) contábil. (D) administrativa. (E) de regularidade.

27 10 - (FCC / DEFENSORIA / 2013) - A auditoria, no âmbito do sistema de controle interno do setor público federal, que objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizada para atender determinação expressa de autoridade competente, é classificada como (A) contábil. (B) extraordinária. (C) extraplano. (D) inspeção. (E) especial.

28 11 - (FCC / TCE-SP / 2013) - Para que os objetivos da auditoria governamental sejam atingidos, utilizam-se diversos tipos de auditoria no setor público. A auditoria: (A) de gestão tem por objetivo verificar a eficácia e a eficiência das ações gerenciais e procedimentos operacionais das unidades auditadas. (B) indireta é executada por servidores em exercício nos órgãos e unidades do Sistema de Controle Interno da entidade auditada.

29 (FCC / TCE-SP / 2013) (C) de acompanhamento de gestão tem por objetivo antecipar os trabalhos da auditoria de gestão, sendo realizada em tempo real ao longo do exercício. (D) compartilhada não deve contar com o auxílio de órgãos e instituições privadas, de modo a garantir a lisura, o sigilo e a idoneidade das informações obtidas nos trabalhos. (E) de desempenho tem por objetivo confirmar os valores apresentados pelas demonstrações contábeis da entidade auditada.

30 12 - (FCC / MPE PE / 2012) O tipo de auditoria do setor governamental que tem por objetivo emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação do dinheiro público e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados, é denominada auditoria: (A) operacional. (B) especial. (C) descentralizada. (D) de avaliação de gestão. (E) plena.

31 13 - (FCC / TCE-AL / 2008) - É característica da auditoria operacional no setor público: (A) Exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária. (B) Obter elementos comprobatórios suficientes para fundamentar a opinião sobre os registros contábeis. (C) Emissão de opinião sobre a gestão quanto aos aspectos de eficiência, eficácia e economicidade. (D) Atuação em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de um órgão público. (E) Certificação da regularidade das contas e a probidade na aplicação dos recursos públicos.

32 14 - (FCC / TCE-AL / 2008) - A atividade de auditoria executada com a participação de servidores não lotados nos órgãos e unidades do Sistema de Controle Interno é denominada forma de execução: (A) centralizada. (B) descentralizada. (C) integrada. (D) indireta. (E) simplificada.

33 15 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que indica a auditoria que, com a finalidade de aperfeiçoar a gestão pública, promove o exame independente e objetivo da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades governamentais. (A) Auditoria Funcional Programática. (B) Auditoria de Regularidade. (C) Auditoria Operacional. (D) Auditoria de Gestão. (E) Auditoria Financeira.

34 16 - (FGV/SUDENE/2013) - O tipo de auditoria governamental que atua nas áreas inter-relacionadas do órgão/entidade, avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos materiais, humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos públicos é denominada: (A) Burocrática. (B) Programátiva. (C) Operacional. (D) Sistêmica. (E) Contábil.

35 17 - (FGV/ Consultor Legislativo - MA/ 2013) - A auditoria no setor público que objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens é classificada como: (A) avaliação de gestão. (B) acompanhamento de gestão. (C) contábil. (D) operacional. (E) especial.

36 18 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Assinale a opção correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funções e objetivos. A) A auditoria de avaliação de gestão é responsável por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinião sobre as transações no que diz respeito à sua economicidade e eficiência. B) A auditoria de acompanhamento da gestão é responsável por avaliar a gestão do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gestão subseqüente.

37 (CESPE / TCE-AC / 2008) C) A auditoria operacional é responsável por verificar o processo de gestão com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da missão institucional. D) A auditoria contábil é responsável por verificar a efetiva aplicação de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades públicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinião sobre a adequação e fidedignidade das demonstrações financeiras. E) A auditoria especial é responsável por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinação expressa de autoridade competente.

38 19 - (CESPE/Câmara dos Deputados/2014) - A respeito dos tipos e modalidades de auditoria no setor público, julgue os itens a seguir. Um dos objetivos da auditoria contábil é emitir opinião acerca da adequação e da fidedignidade das demonstrações financeiras quanto à aplicação, por parte das entidades públicas executoras, de recursos externos oriundos de projetos celebrados com organismos internacionais.

39 20 - (CESPE/Câmara dos Deputados/2014) - A respeito dos tipos e modalidades de auditoria no setor público, julgue os itens a seguir. Por meio da auditoria operacional preveem-se os obstáculos ao desempenho da missão institucional da entidade, uma vez que se atua em tempo real sobre os atos efetivos da entidade.

40 21 - (CESPE/AFT/2013) - O relatório de auditoria de recursos externos deve ser elaborado pelo organismo internacional contratante e encaminhado à Controladoria- Geral da União e às unidades setoriais e regionais do Sistema de Controle Interno.

41 22 - (CESPE / ANP / 2013) - A auditoria de acompanhamento de gestão é realizada ao longo do exercício financeiro em curso, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos, com vistas a certificar a regularidade das contas.

42 23 - (CESPE / CNJ / 2013) - A auditoria que tem como objetivo específico o melhoramento das operações examinadas, consubstanciada na análise da eficiência, eficácia e economicidade da ação administrativa, é denominada auditoria de gestão.

43 24 - (CESPE / TCE-ES-Auditor / 2012) - Com base nas normas de controle interno do Poder Executivo federal, julgue o item seguinte. Classifica-se como indireta e simplificada a auditoria executada em órgãos públicos pelas denominadas empresas de auditoria externa, contratadas quando o deslocamento de servidores em exercício no órgão central é considerado inviável.

44 25 - (CESPE / TCE-ES-ACE / 2012) - A auditoria coordenada pelo sistema de controle interno do Poder Executivo federal e, de forma auxiliar, pelos órgãos e(ou) instituições publicas ou privadas e classificada, quanto a forma de execução, como indireta e compartilhada.

45 26 - (CESPE/PREVIC/2011) - Para que uma auditoria seja classificada como do tipo especial, não basta que trate de fatos ou situações relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.

46 27 - (CESPE/PREVIC/2011) - A auditoria indireta, realizada com a participação de servidores não lotados nos órgãos e unidades do sistema de controle interno, pode também ser feita de forma integrada.

47 28 - (MPU/2010/CESPE) - Com respeito ao controle interno e ao externo e à prestação de contas no âmbito da União, julgue os itens subsequentes. Após o término de cada exercício, o órgão público organiza seu processo de prestação de contas, que é auditado pelo controle interno mediante auditoria de programas.

48 29 - (CESPE / DETRAN-ES / 2010) - A auditoria de acompanhamento da gestão compreende o exame dos registros e documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatórios suficientes para opinar se os demonstrativos refletem a situação econômica da entidade.

49 30 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria realizada ao longo dos processos de gestão, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais, é classificada como auditoria operacional.

50 31 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria contábil governamental compreende a avaliação dos resultados operacionais e da execução dos programas de governo quanto à economicidade, eficiência e eficácia.

51 32 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa é classificada como indireta e terceirizada.

52 33 - (CESPE/TCU/2007) - Acerca da auditoria no setor público federal, bem como à administração da função de auditoria, julgue os itens que se seguem. Considere que a União tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federação, com objetivo de aquisição de maquinário para uma corporação militar daquele estado, e que, após determinação do Ministro do Planejamento, Orçamento e Gestão, foi realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicação desses recursos federais da ordem de R$ 49 milhões. Foram detectados tanto vícios na dispensa de licitação quanto inadequação dos bens adquiridos. Nessa situação hipotética, a auditoria realizada é classificada como especial, de forma indireta compartilhada.

53 34 - (CESPE/TCU/2007) - Acerca da auditoria no setor público federal, bem como à administração da função de auditoria, julgue os itens que se seguem. Em cada auditoria realizada, o auditor governamental deverá elaborar relatório que refletirá os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatórios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestação de contas, nas quais se detectar desvio de bens públicos, a autoridade administrativa competente deverá comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais.

54 35 - (CESPE/TCU/2007) - Acerca da auditoria no setor público federal, bem como à administração da função de auditoria, julgue os itens que se seguem. Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrícola federal subordinada ao Ministério da Educação, tenha constatado falhas e deficiências na área orçamentário-financeira, no sistema escola-fazenda e na área de recursos humanos. Nessa situação hipotética, a auditoria descrita é um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliação de programas, o que permite à equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evasão escolar em virtude da situação.

55 36 - (CESPE/TCU/2007) - A auditoria no setor público federal, conceituada como o conjunto de técnicas utilizado na avaliação da gestão pública, é ferramenta de controle do Estado para melhor aplicação de seus recursos. Com relação a esse tema, julgue os itens que se seguem. Suponha-se que determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execução de convênio, tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos órgãos setoriais do sistema de controle interno, os quais, após terem utilizado os procedimentos e as técnicas de controle, elaboraram uma forma de comunicação com o seguinte conteúdo: I) introdução, que fazia remissão ao processo de tomada de contas, período examinado e à unidade examinada; II) controles internos; III) exames das peças que orientavam o processo, IV) legalidade, legitimidade e economicidade na realização das despesas; V) recomendações; VI) conclusão. Nessa situação, considerandose os tópicos do documento descrito, é correto afirmar que foi elaborado relatório de auditoria de acompanhamento de gestão, cuja forma de execução foi a direta descentralizada.

56 37 - (CESPE/TCU/2007) - Considerando as práticas de auditoria governamental, julgue os itens subsequentes. Considere-se que o Ministério da Saúde, com o aval da União, tenha firmado contrato com o Banco Mundial (BIRD), para obtenção de recursos para compra de vacinas. Considere-se, também, que, conforme o acordo de cooperação, a competência para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-Geral da União (CGU) e que tenham sido constatadas, na realização da auditoria interna para fiscalização da aplicação dos recursos, incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo órgão beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situação, compete ao auditor da CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o ocorrido, e encaminhá-lo ao banco financiador, junto com a movimentação financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exercício anterior à auditoria realizada.

57 Manual de Auditoria Operacional do TCU

58 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU Auditoria operacional é o exame independente e objetivo da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades governamentais, com a finalidade de promover o aperfeiçoamento da gestão pública.

59 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU As auditorias operacionais podem examinar, em um mesmo trabalho, uma ou mais das principais dimensões de análise. O diagrama de insumo-produto ilustra essas dimensões e suas inter-relações:

60 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU A economicidade é a minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. A eficiência é definida como a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de tempo, mantidos os padrões de qualidade.

61 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados. A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo. Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de efeitos sobre a populaçãoalvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados), traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção. Outras dimensões: qualidade dos serviços, equidade na distribuição de bens e serviços, grau de adequação dos resultados dos programas às necessidades das clientelas.

62 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU Exemplo Programa de vacinação de crianças até 6 anos objetivava vacinar 10 milhões de crianças contra paralisia infantil em todo o Brasil. Para isso, esperava gastar R$ 20 milhões, contar com o apoio de 5 mil servidores do Ministério da Saúde e cumprir a meta em dois sábados. Ao final dos dois sábados, verificou que o Programa alcançou 11 milhões de crianças vacinadas, gastando R$ 19 milhões, sendo utilizados 4 mil funcionários. Após determinado tempo, verificou que a taxa de paralisia infantil cresceu no país.

63 CONCURSO APO Manual de Auditoria Operacional do TCU Características da Auditoria Operacional Ao contrário das auditorias de regularidade, que adotam padrões relativamente fixos, as auditorias operacionais, devido à variedade e complexidade das questões tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria, métodos de trabalho e forma de comunicar as conclusões de auditoria. Nas auditorias de regularidade, as conclusões assumem a forma de opinião concisa. Nas auditorias operacionais, o relatório trata da economicidade e da eficiência na aquisição e aplicação dos recursos, assim como da eficácia e da efetividade dos resultados alcançados.

64 CONCURSO APO Ciclo de Auditoria Operacional Monitoramento Ciclo de Auditoria Operacional Divulgação Seleção Apreciação Planejamento Comentário do Gestor Análise e Relatório Execução

65 CONCURSO APO Seleção do Objeto O processo de seleção do objeto de auditoria é o primeiro estágio do ciclo de auditoria. Sua importância reside na definição de um objeto que ofereça oportunidade para a realização de auditoria que contribua para o aperfeiçoamento da administração pública e forneça à sociedade opinião independente sobre o desempenho da atividade pública. Deve estar integrado simultaneamente ao planejamento estratégico e ao sistema e planejamento anual.

66 CONCURSO APO Seleção do Objeto Critérios de seleção Capacidade de a auditoria agregar valor à gestão pública. Outros critérios: materialidade, relevância e vulnerabilidade. Levantamento Para passar do planejamento estratégico para o plano operacional, são necessárias informações atualizadas sobre estrutura, funções e operações dos possíveis objetos de auditoria, que permitam a identificação de áreas com alta materialidade, que apresentem vulnerabilidades e que tenham potencial para que a auditoria contribua para gerar melhorias na administração. A coleta dessas informações pode ser realizada por meio de levantamento, que é um tipo de instrumento de fiscalização.

67 CONCURSO APO Seleção do Objeto Levantamento O levantamento pode servir tanto como instrumento para selecionar futuros temas para auditorias quanto para decidir se é viável realizar auditorias específicas. Dependendo do objetivo e do conhecimento acumulado sobre a área em exame, o levantamento poderá ter escopo amplo ou restrito. Conhecer a organização e o funcionamento das áreas que poderão ser fiscalizadas, identificar objetos e instrumentos de fiscalização (escopo amplo). Estudar a viabilidade da fiscalização. Verificar se o objeto de auditoria é auditável (escopo restrito).

68 CONCURSO APO Planejamento O planejamento de auditoria visa delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, definir a estratégia metodológica a ser adotada e estimar os recursos, os custos e o prazo necessários a sua realização. Consiste das seguintes atividades: a) análise preliminar do objeto de auditoria; b) definição do objetivo e escopo da auditoria; c) especificação dos critérios de auditoria; d) elaboração da matriz de planejamento; e) validação da matriz de planejamento; f) elaboração de instrumentos de coleta de dados; g) teste-piloto; h) elaboração do projeto de auditoria.

69 CONCURSO APO Planejamento Análise preliminar do objeto de auditoria A análise preliminar consiste no levantamento de informações relevantes sobre o objeto auditado para adquirir-se o conhecimento necessário à formulação das questões que serão examinadas pela auditoria. A visita exploratória é útil para prevenir problemas no decorrer da execução dos trabalhos, reduzir incertezas, auxiliar na definição dos critérios de auditoria, bem como permitir a obtenção de informações que subsidiarão a elaboração dos instrumentos de coleta de dados.

70 CONCURSO APO Planejamento Definição do objetivo e escopo da auditoria A equipe deverá definir o objetivo da auditoria por meio da especificação do problema e das questões de auditoria que serão investigadas. A questão de auditoria é o elemento central na determinação do direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e técnicas a adotar e dos resultados que se pretende atingir.

71 CONCURSO APO Planejamento Especificação dos critérios de auditoria Padrões de desempenho utilizados para medir a economicidade, eficiência, eficácia e efetividade do objeto de auditoria. Representa a expectativa razoável e fundamentada do que deveria ser, as melhores práticas e benchmarks contra os quais o desempenho é comparado ou avaliado. Elaboração da matriz de planejamento O propósito da matriz de planejamento é auxiliar a elaboração conceitual do trabalho e a orientação da equipe na fase de execução.

72 CONCURSO APO Questão /subquestão de auditoria Informações requeridas Fontes de informação Procedimentos de coleta de dados Especificar os termos- chave e o escopo da questão: - critério - período de abrangência - atores envolvidos - abrangência geográfica Identificar as informações necessárias para responder à questão de auditoria Identificar as fontes de cada item de informação Identificar as técnicas de coleta de dados que serão usadas e descrever os respectivos procedimentos

73 CONCURSO APO Procedimentos de análise de dados Identificar as técnicas a ser empregadas na análise de dados e descrever os respectivos procedimentos Limitações Especificar as limitações quanto: - à estratégia metodológica adotada - ao acesso a pessoas e informações - à qualidade das informações - às condições operacionais de realização do trabalho O que a análise vai permitir dizer Esclarecer precisamente que conclusões ou resultados podem ser alcançados

74 CONCURSO APO Planejamento Validação da matriz de planejamento Primeiramente, após a revisão do supervisor, a matriz de planejamento deve ser submetida a um painel de referência com o objetivo de colher críticas e sugestões para seu aprimoramento. O gestor poderá participar do painel de referência sempre que a equipe e o supervisor entenderem que a sua presença não trará prejuízo aos objetivos propostos no painel. A segunda etapa do processo de validação consiste na apresentação da matriz de planejamento aos gestores do órgão ou programa auditado, depois dos ajustes necessários em função do resultado das discussões do painel de referência.

75 CONCURSO APO Planejamento Elaboração de instrumentos de coleta de dados e teste-piloto Cada técnica de coleta de dados possui um instrumento próprio, a ser desenhado de forma a garantir a obtenção de informações relevantes e suficientes para responder às questões de auditoria. A realização de teste-piloto é altamente recomendável no caso de auditorias de grande complexidade.

76 CONCURSO APO Planejamento Elaboração do projeto de auditoria O projeto de auditoria resume a natureza do trabalho a realizar e os resultados que se pretende alcançar. O projeto conterá descrição sucinta do objeto de auditoria, objetivos do trabalho, questões a ser investigadas, procedimentos a ser desenvolvidos e resultados esperados com a realização da auditoria.

77 CONCURSO APO Execução As principais atividades realizadas durante a execução são: a) desenvolvimento dos trabalhos de campo; b) análise dos dados coletados; c) elaboração da matriz de achados; d) validação da matriz de achados.

78 CONCURSO APO Execução Achado de auditoria Achado é a discrepância entre a situação existente e o critério. Achados são situações verificadas pelo auditor durante o trabalho de campo que serão usadas para responder às questões de auditoria. O achado contém os seguintes atributos: critério (o que deveria ser), condição (o que é), causa (razão do desvio com relação ao critério) e efeito (consequência da situação encontrada). Quando o critério é comparado com a situação existente, surge o achado de auditoria.

79 CONCURSO APO Achado de Auditoria Exemplo de achado de auditoria Achado Insuficiência de leitos psiquiátricos na maior parte dos estados brasileiros. Critério A quantidade de leitos psiquiátricos estabelecida pela Organização Mundial de Saúde é de 0,43 por mil habitantes. Condição O Brasil tem, em média, 0,37 leitos psiquiátricos por mil habitantes. Causas: Distribuição desigual de leitos entre os estados da federação (a região sudeste dispõe de 0,53 leitos por mil habitantes, enquanto na região norte o índice é 0,04). Efeitos: Deficiência de atendimento em locais com baixo índice de leitos.

80 CONCURSO APO Execução As constatações e informações obtidas durante a execução da auditoria, bem como as propostas de conclusões, recomendações e determinações, são registradas na matriz de achados. A matriz de achados é instrumento útil para subsidiar e nortear a elaboração do relatório de auditoria, porque permite reunir, de forma estruturada, os principais elementos que constituirão os capítulos centrais do relatório.

81 CONCURSO APO Situação encontrada Constatações de maior relevância, identificadas na fase de execução. Critério Padrão usado para determinar se o objeto auditado atinge, excede ou está aquém do desempenho esperado. Evidências e análises Resultado da aplicação dos métodos de análise de dados e seu emprego na produção de evidências. De forma sucinta, devem ser indicadas as técnicas usadas para tratar as Informações coletadas durante a execução e os resultados obtidos. Causas Podem ser relacionadas à Operacionalização ou à concepção do objeto da auditoria, ou estar fora do controle ou da influência do gestor. A identificação de causas requer evidências e análises robustas. As deliberações conterão as medidas consideradas necessárias para sanear as causas do desempenho insuficiente.

82 CONCURSO APO Efeitos Boas práticas Recomendações e determinações Benefícios esperados Consequências relacionadas às causas e aos correspondentes achados. Pode ser uma medida da relevância do achado. Ações identificadas que comprovadamente levam a bom desempenho. Essas ações poderão subsidiar a proposta de recomendações e determinações. Devem ser elaboradas de forma a tratar a origem dos problemas diagnosticados. Sugere-se parcimônia na quantidade de deliberações e priorização para solução dos principais problemas. Melhorias que se esperam alcançar com a implementação das recomendações e determinações. Os benefícios podem ser quantitativos e qualitativos. Sempre que possível, quantificá-los.

83 CONCURSO APO Relatório Relatório é o instrumento formal e técnico por intermédio do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo e as questões de auditoria; a metodologia utilizada; os achados de auditoria; as conclusões; e a proposta de encaminhamento.

84 CONCURSO APO Requisitos do Relatório de Auditoria Clareza Completude Convicção Concisão (50 páginas) Exatidão Relevância Tempestividade Objetividade Relatório

85 CONCURSO APO Comentários dos Gestores O auditado sempre deve ter oportunidade de examinar o relatório preliminar de auditoria antes que ele seja tornado público. Os comentários oferecidos devem ser analisados em instrução na qual a equipe de auditoria avaliará a necessidade de rever pontos do relatório ou apresentará argumentos para manter posições discordantes dos gestores.

86 CONCURSO APO Proposta de Encaminhamento As propostas de encaminhamento são recomendações e determinações que a equipe de auditoria demonstra serem necessárias e que contribuirão para sanar alguma deficiência identificada pela auditoria. Propostas devem ser formuladas focando "o quê" deve ser aperfeiçoado ou corrigido e não o "como", embora circunstâncias possam surgir que demandem a formulação de propostas específicas, como aperfeiçoamento ou correção de regulamentos

87 CONCURSO APO Monitoramento Monitoramento é a verificação do cumprimento das deliberações do TCU e dos resultados delas advindos, com o objetivo de verificar as providências adotadas e aferir seus efeitos O principal objetivo do monitoramento é aumentar a probabilidade de resolução dos problemas identificados na auditoria.

88 CONCURSO APO Monitoramento O monitoramento é feito com base no plano de ação apresentado pelo gestor ao TCU. O plano de ação é um documento apresentado pelo gestor ao TCU que formaliza as ações que serão tomadas para atender as deliberações propostas no sentido de corrigir os problemas identificados durante a auditoria.

89 38 - (FCC / TRE-CE / 2012) Segundo as normas de auditoria do TCU, adotadas a partir da Portaria no 280/2010, alterada pela Portaria 168/2011, em relação à classificação das auditorias, aquela que "objetiva examinar a economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades governamentais, com a finalidade de avaliar o seu desempenho e de promover o aperfeiçoamento da gestão pública" classifica-se como auditoria: (A) de conformidade. (B) contábil. (C) operacional. (D) de sistema. (E) interna.

90 39 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria operacional ou de desempenho é a que procede a avaliações quanto aos aspectos conhecidos como os 4 Es, entre os quais se destaca a equidade, em consonância com o princípio da justiça social.

91 40 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A efetividade é uma dimensão do desempenho voltada para o atendimento imediato das metas inicialmente traçadas. Se, por exemplo, o objetivo é o de construir uma usina hidrelétrica, os aspectos relacionados ao meio ambiente e à população da área deverão ser considerados paralelos e avaliados sob outros critérios que não o do objetivo central do programa. Julgue CERTO ou ERRADO.

92 41 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O descumprimento de leis ou normas que regulamentam o negócio de uma organização caracteriza situação conflitante com os objetivos de compliance ou conformidade. Julgue CERTO ou ERRADO.

93 42 - (CESPE/TCE-RO/2013) - Na realização da auditoria operacional, os profissionais responsáveis, ao constatarem incoerências ou imprecisões em programa governamental, mesmo sem questionar a orientação política e as diretrizes governamentais, deverão apontar as situações passíveis de desperdícios ou desvirtuamentos, recomendando as apropriadas mudanças de rumo na execução dos referidos programas.

94 43 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Considere que um auditor tenha verificado a definição de indicadores de desempenho sobre os resultados obtidos na condução de um negócio, tendo avaliado, ainda, o desempenho das ações implementadas após sua execução, com foco nos resultados da empresa. Nessa situação, a auditoria realizada é de conformidade.

95 44 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) O exame da economicidade, requerido em uma auditoria, poderá abranger a verificação de práticas gerenciais, sistemas de gerenciamento, benchmarking de processos de compra e outros procedimentos e itens afetos à auditoria de gestão, sem interposição com a auditoria operacional. Na verificação dos procedimentos e normas alocadas ao processo operacional, a auditoria deve avaliar o cumprimento das normas internas, considerando as metas estabelecidas e as políticas definidas pela organização, em assessoramento à alta administração.

96 45 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) Caso uma sociedade anônima de capital aberto adquira tablets de última geração para que os estagiários pesquisem sobre novas tecnologias a serem aplicadas na empresa, a auditoria independente deverá avaliar a eficiência e a eficácia da medida, com a adequada aplicação de procedimentos e técnicas para a obtenção de evidências suficientes para a formação de opinião.

97 46 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) Suponha que o Tribunal de Contas da União tenha realizado uma auditoria na Agência Nacional ABCTEL, visando conhecer a organização, os sistemas, as operações, as atividades e as peculiaridades dessa entidade, a fim de subsidiar a elaboração e a implementação de novas técnicas. Nessa situação, é correto afirmar que a auditoria realizada é do tipo operacional.

98 47 - (CESPE/AFT/2013) - De acordo com o Manual de Auditoria Operacional do TCU, na elaboração dos relatórios de auditoria, devem-se observar determinados requisitos, como, por exemplo, a objetividade, caracterizada, entre outros aspectos, pelo apontamento apenas dos achados negativos, e pela apresentação das fragilidades e achados críticos, sem indução das correções, de modo a se garantir a isenção recomendável.

99 48 - (CESPE/TCDF/2012) - O relatório de auditoria operacional de uma entidade pública pode conter críticas relativas a casos de desperdícios, exageros ou ineficiências na aplicação de recursos públicos. Julgue CERTO ou ERRADO.

100 49 - (CESPE/TCDF/2012) - Um dos objetivos específicos do tribunal de contas, ao efetuar suas auditorias governamentais, é recomendar, quando necessário, ações de caráter gerencial visando a promoção da melhoria das operações. Julgue CERTO ou ERRADO.

101 50 - (CESPE/TCDF/2012) - Sendo a auditoria operacional etapa preparatória para a auditoria de regularidade, devido às suas peculiaridades, essas auditorias não podem, na prática, ser realizadas concomitantemente. Julgue CERTO ou ERRADO.

102 51 - (CESPE/TCU/2008) - Na auditoria operacional realizada no âmbito de um órgão ou programa governamental, os critérios ou objetivos pelos quais eficiência e eficácia são medidas devem ser especificados pelos auditores e, não, pela administração, e os pareceres relativos a esses trabalhos não podem conter recomendações ou sugestões. Julgue CERTO ou ERRADO.

103 52 - (CESPE/TCU/2008) - Segundo a orientação do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve construir uma visão geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de informação disponíveis, recomenda-se que notícias veiculadas pela mídia não sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminação ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela isenção e pela objetividade.

104 53 - (CESPE/TCU/2007) - Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrícola federal subordinada ao Ministério da Educação, tenha constatado falhas e deficiências na área orçamentário-financeira, no sistema escola-fazenda e na área de recursos humanos. Nessa situação hipotética, a auditoria descrita é um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliação de programas, o que permite à equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evasão escolar em virtude da situação. Julgue CERTO ou ERRADO.

105 54 - (CESPE/TCU/2007) - Considere-se que, em cumprimento a decisão do TCU, tenha sido elaborado relatório de auditoria na área de licitações e contratos de determinado tribunal e tenham sido constatadas as seguintes falhas na condução de procedimentos licitatórios: edital de licitação com imposições restritivas à competição; prévio cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado de fornecedores; exigências, durante a fase de habilitação de licitantes, de documentos nãoprevistos em lei específica; falta de critério de aceitabilidade dos preços unitário e global. Nesse caso, a situação descrita caracteriza uma auditoria operacional. Julgue CERTO ou ERRADO.

106 55 - (CESPE/TCU/2007) - O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias específicas para análise do objeto auditado e apresentação dos dados coletados. Um dos métodos é o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informações e os recursos humanos, físicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformação dos insumos em produtos e os bens e serviços ofertados (produtos).

107 56 - (CESPE/SECONT-ES/2009) - De modo a dar consistência ao processo de auditoria, os critérios empregados para avaliação devem ser fixos, independentemente da entidade auditada, embora possam ser adaptados à realidade da cada caso na fase da elaboração da visão geral da entidade auditada. Julgue CERTO ou ERRADO.

108 57 - (CESPE/TCE-AC/2008) - A elaboração do trabalho de auditoria deve ser planejado de forma a prever a natureza, a extensão e a profundidade dos procedimentos que nele serão empregados, sendo dispensáveis os exames preliminares. Julgue CERTO ou ERRADO.

109 58 - (CESPE/TCE-AC/2009) - O principal instrumento de apoio à elaboração do relatório de planejamento de auditoria é a matriz de planejamento. Julgue CERTO ou ERRADO.

110 Obrigado! "Se você quer ser bem sucedido, precisa ter dedicação total, buscar seu último limite e dar o melhor de si mesmo. Ayrton Senna