Renata Soares Leal Ferrarezi Benedita Bernardes Nepomuceno Carleto

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1 Renata Soares Leal Ferrarezi Benedita Bernardes Nepomuceno Carleto São Paulo 2004

2 Copyright 2004 Coordenadora: Yone Silva Pontes Assessoria gráfica: Ediarte Editoração e Arte Diagramação: Luiz Fernando Romeu e Nilza Ohe Ilustração de capa: Tami Arita Revisão: J. Franzin Impressão e acabamento: Graphic Express 2004 Proibida a reprodução total ou parcial. Os infratores serão processados na forma da lei. CENOFISCO EDITORA DE PUBLICAÇÕES TRIBUTÁRIAS LTDA. CURITIBA-PR R. Visconde do Rio Branco, o andar Tel.: Fax: SÃO PAULO-SP Rua da Consolação, 77 Tel.: Fax: cenofisco@cenofisco.com.br

3 Apresentação A presente obra busca auxiliar os profissionais das áreas fiscal, contábil e outras correlatas, compilando comentários sobre as normas aplicáveis ao cálculo e recolhimento do Imposto de Renda na Fonte. Tendo em vista as dificuldades dos profissionais que atuam na área, procuramos facilitar a compreensão do tema, mediante a utilização de uma linguagem clara e direta, com a elaboração de exemplos práticos e quadros-resumos, facilitando, dessa forma, a percepção do leitor acerca dos procedimentos a serem aplicados para o cálculo e recolhimento do Imposto de Renda na Fonte em cada hipótese de incidência. Para amenizar a complexidade do tema dividimos a matéria sistematicamente em capítulos sem qualquer compromisso com a sistematização com que é tratada na legislação pertinente. Esperamos ter atingido o nosso objetivo como recompensa pelo esforço empreendido neste trabalho. AS AUTORAS

4 Sumário Apresentação Introdução Breve Histórico da Incidência e Comentários sobre o Regime Fato Gerador do Imposto Regra Geral Beneficiárias Pessoas Físicas Momento da Incidência do Imposto Rendimentos Tributados com Base na Tabela Progressiva Rendimentos Sujeitos à Tributação por Alíquota Fixa Beneficiárias Pessoas Jurídicas Rendimentos do Trabalho Assalariado Rendimentos Abrangidos Remuneração Indireta (Fringe Benefits) Paga a Beneficiário Identificado Isenção e não-incidência Diárias e Ajudas de Custo Indenização e Aviso Prévio Cestas Básicas Planos de Assistência Médica e Odontológica Valores Pagos nos Programas de Incentivo à Demissão Voluntária Base de Cálculo do Rendimento Deduções Permitidas Dependentes... 29

5 6 Imposto de Renda na Fonte Aspectos Práticos do Tributo Contribuição Previdenciária, para Entidades de Previdência Privada e Fapi Pensão Alimentícia Contribuinte com mais de 65 Anos Rendimentos Tributados em Separado Rendimentos Pagos a Título de Férias e Abonos Rendimentos Pagos a Título de 13º Salário Participação nos Lucros ou Resultados da Empresa Adiantamentos de Rendimentos Rendimentos de Ausentes no Exterior a Serviço do País Prazo para Pagamento do Imposto Rendimentos do Trabalho sem Vínculo de Emprego Remuneração Indireta Paga a Beneficiário não-identificado Juros sobre o Capital Próprio Alíquota Aplicável Beneficiário Residente ou Domiciliado em País com Tributação Favorecida Prazo de Recolhimento Serviços de Transporte de Cargas Aluguéis, Royalties e Assistência Técnica Pagos a Pessoas Físicas e Jurídicas Beneficiários Domiciliados no Exterior Beneficiários Domiciliados no Brasil Comissões e Corretagens Tributação pela Tabela Progressiva Tributação à Alíquota Fixa Alíquota Aplicável Momento da Retenção e Base de Cálculo Hipóteses em que a Retenção Deve Ser Efetuada pela Pessoa Beneficiária Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas Serviços Alcançados pela Incidência de 1,5%... 67

6 Sumário Serviços Profissionais Alcançados Serviços de Engenharia Alcance Obras de Construção em Geral Prestação de Serviços Abrangendo Trabalhos de Engenharia de Caráter Múltiplo e Diversificado Medicina Serviços de Recrutamento e Seleção de Pessoal Importâncias Pagas a Empresas de Factoring a Partir de 01/01/ Cooperativas de Trabalho Serviços Sujeitos à Alíquota de 1% Serviços de Limpeza e Conservação de Bens Imóveis, Segurança, Vigilância e Locação de Mão-de-Obra Definição de Bens Imóveis Outros Serviços Alcançados pela Incidência Locação de Mão-de-Obra Quando o Imposto Deve Ser Calculado com Base na Tabela Progressiva Mensal Hipótese a qual se Aplica Considerações Acerca de Controle Societário Não-Exclusão do ISS da Base de Cálculo do IRRF Serviços de Propaganda e Publicidade Prestados por Pessoas Jurídicas Momento da Ocorrência do Fato Gerador e Alíquota Base de Cálculo Pagamento do Imposto Documento a Ser Fornecido pelas Agências de Propaganda aos Anunciantes Multas e Vantagens por Rescisão de Contratos Serviços Prestados por Cooperativas Rendimentos Pagos em Cumprimento de Decisão Judicial Momento da Retenção e Alíquota Aplicável... 83

7 8 Imposto de Renda na Fonte Aspectos Práticos do Tributo 14.2 Juros e Indenizações por Lucros Cessantes Recebimento mediante Levantamento de Depósito Judicial O Imposto Incidente sobre os Rendimentos Pagos em Cumprimento de Decisão da Justiça Federal mediante Precatório ou Requisição de Pequeno Valor Responsabilidade pela Retenção e Recolhimento Dispensa de Retenção Tratamento do Imposto Fornecimento de Comprovante de Retenção e Informações para a SRF Rendimentos Pagos por Decisão da Justiça do Trabalho Comprovação da Retenção Omissão da Comprovação da Retenção Não-Indicação da Natureza Jurídica das Parcelas Objeto de Acordo Judicial Fornecimento de Comprovante de Retenção e de Informações à SRF Remessas ao Exterior Regra Geral Remessas Beneficiadas pela Tributação à Alíquota Zero Países com Tributação Favorecida Isenções e não-incidências Lucros e Dividendos Lucros e Dividendos Pagos ou Creditados por Pessoas Jurídicas Domiciliadas no País Lucros e Dividendos de Filiais, Sucursais, Agências ou Representações de Pessoas Jurídicas Estrangeiras Capitalização de Lucros Operações Financeiras Remessa de Juros, Comissões, Descontos, Despesas Financeiras e Assemelhadas Remessas Tributadas Remessas não-tributadas Exploração de Obra Audiovisual Estrangeira

8 Sumário Remuneração pela Transmissão por Meio de Rádio ou Televisão Fretes Internacionais Contraprestação de Arrendamento Mercantil Financeiro Base de Cálculo e Compensação do Imposto Retido ou Recolhido Anteriormente Condições Necessárias para a Remessa Outras Incidências na Fonte Resgate de Contribuições Fapi Prêmios em Bens e Serviços Aplicações Financeiras de Renda Fixa e em Fundos de Investimento Alcance da Incidência na Fonte Aplicações Financeiras de Renda Fixa Fundos de Investimento, Clubes de Investimento e outros da Espécie Renda Fixa Operações Realizadas por Residentes e Domiciliados no Exterior Quadro-Resumo da Tributação das Aplicações Financeiras de Renda Fixa Retenção sobre Recebimentos de Órgãos Públicos Federais, Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista Obrigatoriedade de Retenção Casos em que não Será Efetuada a Retenção Modelos de Declaração Tabela de Retenção Recolhimento dos Valores Retidos Tratamento dos Valores Retidos Comprovante Anual de Retenção e Informações à SRF Normas Comuns Aplicáveis à Retenção na Fonte Mais de um Pagamento no Mês ao mesmo Beneficiário Rendimentos Recebidos Acumuladamente Reajustamento do Rendimento Hipótese em que se Aplica

9 10 Imposto de Renda na Fonte Aspectos Práticos do Tributo Cálculo do Reajustamento Se o Rendimento Reajustado Pertencer à Classe de Renda Superior Dispensa de Retenção de Valor não Superior a R$ 10, Responsabilidade pela Retenção e Recolhimento Responsabilidade nas Hipóteses de não- Retenção e de Retenção e não-pagamento Recolhimento do Imposto Prazo para Pagamento Recolhimento Centralizado Dispensa de Recolhimento de Imposto de Valor Inferior a R$ 10, Pagamento Fora de Prazo Fornecimento de Comprovante do Imposto Retido ao Beneficiário do Rendimento Fornecimento Obrigatório Prazo para Fornecimento do Comprovante Falta de Entrega do Comprovante ou Falsidade de Informações Falta de Entrega do Comprovante Comprovante Contendo Informação Falsa Modelo de Comprovante de Rendimentos Pagos e de Imposto de Renda Retido na Fonte Informação sobre o Imposto Retido na Fonte à Receita Federal Informação na DCTF Informação da Dirf Obrigatoriedade da Apresentação Penalidades Tabela de Códigos Legislação Anexa

10 Capítulo 1 Introdução Breve Histórico da Incidência e Comentários sobre o Regime O Imposto de Renda, nos termos do art. 43 do Código Tributário Nacional, é a aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica da renda, assim entendida como o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda. Basicamente, três critérios são utilizados para fixar a base de cálculo do Imposto de Renda, a saber: I a origem da renda ou do provento, que leva em consideração a influência do trabalho na produção do rendimento auferido. Desse modo, os rendimentos provenientes do trabalho (como os salários) sofrem uma tributação mais branda, enquanto que os provenientes do capital (como os juros) sofrem uma tributação mais pesada; II o valor da renda ou provento, que faz incidir o tributo sobre o total dos rendimentos, independentemente da sua origem, denominado de tributação em base global ou unitária; III a base de cálculo, que fixa alíquotas variáveis de acordo com as faixas de rendimento auferido, em atendimento ao princípio constitucional da progressividade e da capacidade contributiva. A sistemática de tributação na fonte foi introduzida na legislação brasileira em 1954, com a instituição do sistema de desconto na fonte do Imposto de Renda incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado. A natureza jurídica do Imposto de Renda na fonte já foi objeto de muita polêmica, pois enquanto que alguns autores entendiam que o sistema de tributação na fonte constituia um mero método de arrecada-

11 12 Imposto de Renda na Fonte Aspectos Práticos do Tributo ção, outros defendiam tratar-se de imposto autônomo, desvinculado do Imposto de Renda devido pelas pessoas físicas e jurídicas. Rubens Gomes de Sousa 1 ao tratar da sistemática de tributação na fonte explica que a metodologia desse sistema de arrecadação consiste em atribuir à própria fonte pagadora do rendimento o encargo de determinar a incidência, calcular o imposto devido pelo beneficiário do rendimento, deduzi-lo (retê-lo) do pagamento efetuado a este e, finalmente, recolhê-lo à repartição arrecadadora (...) o que identifica o sistema de arrecadação na fonte são os encargos de reter e recolher o imposto devido, que, por sua vez, identificam a arrecadação na fonte, na sistemática do lançamento, como um tipo de lançamento por homologação (CTN, artigo 150), ou seja, lançamento em que a liquidação do débito fiscal é antecipada pelo contribuinte, com efeito liberatório subordinado à condição resolutiva de seu controle a posteriori pela autoridade fiscal. Este autor ensina ainda que há duas categorias de imposto na fonte ao afirmar que o imposto na fonte pode assumir duas naturezas, a saber: a) de imposto único devido sobre o rendimento, sendo definitivo o seu pagamento; b) de antecipação por conta de um imposto devido no futuro, que pode ou não ser devido em importância superior, igual, ou inferior ao do imposto antecipado. Segundo entendemos o Imposto de Renda na fonte é imposto autônomo, ou seja, caracteriza-se como incidência distinta do Imposto de Renda devido pelas pessoas físicas e jurídicas. Essa autonomia fica evidenciada quando verificamos que referido imposto pode incidir de forma definitiva, sem a possibilidade de ser compensado com o devido mensal ou trimestralmente pelas pessoas jurídicas ou com o devido na declaração de ajuste anual das pessoas físicas. Assim, o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), nada tem de incidência complementar, como pretendem por alguns autores. 1 Compêndio de Legislação Tributária, p. 212.

12 Introdução Breve Histórico da Incidência e Comentários sobre o Regime 13 Na verdade, a sistemática de tributação na fonte é aquela na qual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto é da fonte pagadora do rendimento e não dos verdadeiros contribuintes, que são os beneficiários do rendimento sobre o qual incide o imposto. Até o ano de 1988, apenas os rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas expressamente relacionados na legislação ficavam sujeitos à incidência do Imposto de Renda na fonte. Todavia, a partir de 1989, a Lei nº 7.713/88 introduziu o regime de tributação na fonte de forma genérica para os rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas, ou seja, todos esses rendimentos passaram a ser tributados pelo Imposto de Renda na fonte, não incidindo o imposto apenas nas hipóteses expressamente previstas no mencionado diploma legal.