XII Congresso de Direito Tributário Em Questão Política Tributária: O ICMS e a Tributação na Origem ou no Destino

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1 XII Congresso de Direito Tributário Em Questão Política Tributária: O ICMS e a Tributação na Origem ou no Destino Gramado, junho de 2013 André Luiz Barreto de Paiva Filho

2 SUMÁRIO O IMPOSTO DE VALOR ADICIONADO - PARADIGMA MUNDIAL O ICMS E AS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS ORIGEM OU DESTINO - ALGUMAS DIFICULDADES ICMS TENTATIVAS DE REFORMAR 2

3 O IMPOSTO SOBRE VALOR ADICIONADO Tributo sobre o CONSUMO - ônus é do consumidor São impostos nacionais e observam princípio do destino Utilizado pela maioria dos países do mundo Características normais e/ou desejáveis Plurifásico e não-cumulativo Alíquotas: poucas (única) e representam o ônus da incidência Isenções e benefícios fiscais: políticas sociais e mitigação da regressividade Baixa extra-fiscalidade => eminentemente arrecadatório Neutralidade: interna e no comércio internacional (incide nas importações; não incide nas exportações) 3

4 O ICMS E AS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS ICMS = IVA PECULIAR Subnacional (Sujeito Ativo = Estados) Base restrita (mercadorias e alguns serviços) Nas transações entre Estados - regra geral é o princípio misto (parte origem e parte destino) de partilha do imposto Princípio do destino: petróleo, combustíveis e lubrificantes dele derivados, e energia elétrica (imunidade constitucional na operação interestadual) Princípio de origem: nas vendas diretas a consumidor final Sistema misto é determinado por alíquotas interestaduais fixadas pelo Senado Federal Atuais alíquotas: 12% - geral 7% - S e SE com destino N, NE e CO 4% - mercadoria importada do exterior 4

5 Esquema Básico IVA entre Países 0% I 15% Z País A País B 15% 20% X Y Destino: Importador (I) paga 15% (ou na aduana ou na próxima etapa) 5

6 Esquema Básico Sistema de Partilha ICMS 12% C 18% RS SP D 17% A B Origem: 12% Destino: 18% - 12% = 6% 6

7 Esquema Básico Sistema de Partilha ICMS 7% E 17% RS ES F 17% A B Origem: 7% Destino: 17% - 7% = 10% 7

8 PRINCIPAIS DISTORÇÕES ICMS Estão fundadas no modelo interestadual do ICMS (tributação parcial na origem/alíquotas diferenciadas) Concentrador, renda vai do menos produtor para o mais produtor Mitigado pelas alíquotas assimétricas (7% e 12%) Guerra fiscal Reações: concessões generalizadas, ADINs, glosas de créditos Distorções na tributação do comércio exterior Créditos acumulados na exportação (Estado resiste em devolver crédito de imposto pago a outro Estado) e importações são incentivadas Preferência por compras interestaduais em relação às internas reação: cobrança do diferencial de alíquota (interna interestadual) 8

9 POSSÍVEIS PROBLEMAS DO SISTEMA DESTINO Guerra fiscal de consumo Reduzir o imposto para atrair consumidores No Brasil, dadas as dimensões, não é muito factível (???) Dificuldades adicionais com os créditos acumulados Nas interestaduais, fica similar à exportação, agravando acúmulo de créditos Atenuante: o imposto creditado é (majoritariamente) do próprio Estado, então reduz a resistência ao aproveitamento do créditos Agrava simulação e a necessidade de cobrança do diferencial de alíquota Já se experimenta o caso com a Resolução nº 13/2012, que fixou em 4% a alíquota interestadual de produtos importados 9

10 TENTATIVA PARA REFORMAR O ICMS Unificação do ICMS Última tentativa foi com a PEC 233/2008 2% origem, com câmara de compensação entre os Estados (cobrança na origem) Fundos de compensação e de desenvolvimento regional Ajustar o modelo vigente Atual Reforma Fatiada 10 10

11 11 ICMS na Reforma Fatiada Migração origem -> destino redução alíquotas interestaduais (PRS nº 1/2013) comércio eletrônico (PEC nº 197/2012) Fim da Guerra Fiscal Transição para benefícios fiscais concedidos, quorum diferenciado para aprovação (PLC nº 238/2013) Convênio ICMS do Confaz Fundo de compensação das perdas (MP nº 599/2012) Fundo de Desenvolvimento Regional (MP nº 599/2012) Renegociação da dívida (PLC nº 238/2013) Obs.: MP nº 599/2012 perdeu eficácia em 05/06/13

12 Reforma do ICMS Transição Alíquotas, Benefícios Fiscais e Fundos Posição dos Estados, substancialmente 2 blocos: N/NE/CO Prazos mais longos para os benefícios concedidos Prazos mais longos para a queda alíquota interestadual Alíquotas interestaduais finais: 12% ->7% e 7% -> 2% Mais recursos para o Fundo de Desenvolvimento S/SE Prazos mais curtos para os benefícios concedidos Prazos mais curtos para a queda alíquota interestadual Alíquota interestadual final única: 4% Mais recursos para o Fundo de Compensações ÚLTIMA REUNIÃO CONFAZ = ACORDO PRÓXIMO 12

13 ORIGEM OU DESTINO DESAFIO: DESTINO, MAS COM COBRANÇA NA ORIGEM Solução = Partilha extra transação do contribuinte CÂMARA DE COMPENSAÇÃO ENTRE OS ESTADOS 13

14 XII Congresso de Direito Tributário Em Questão Política Tributária: O ICMS e a Tributação na Origem ou no Destino Gramado, junho de 2013 André Luiz Barreto de Paiva Filho