Introdução à Contabilidade Pública

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1 Introdução à Contabilidade Pública Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação STN/CCONF Última Atualização: 28/02/2012 Conteúdo do Módulo Módulo Introdução a Contabilidade Aplicada ao Setor Público CH: 4 h 1. Conteúdo: 1. Introdução a Contabilidade (Conceito e objeto da Contabilidade; Patrimônio; Origem e Aplicação dos Recursos; Técnicas Contábeis; Teoria das Contas; Método das Partidas Dobradas; Plano de Contas; Contas; Atos e Fatos Contábeis; Receita e Despesa; Lançamentos Contábeis; Demonstrações Contábeis) 2. Contabilidade x Orçamento 3. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Objetivo Apresentar aos participantes os principais conceitos da Contabilidade e seu método para divulgar informações importantes para a tomada de decisões. 1

2 1 Contabilidade Pública Introdutória Conceito e Objeto da Contabilidade Ciência Estuda Ponto de Vista Controle e análise PATRIMÔNIO Elementos e variações Econômico e Financeiro 4 2

3 Patrimônio E o que é Patrimônio? PATRIMÔNIO Bens Direitos Obrigações 5 Patrimônio Bens e Direitos Obrigações Ativo Passivo Patrimônio Líquido 6 3

4 Patrimônio Configuração de um Balanço Patrimonial Total dos Valores Brutos Descontos BALANÇO PATRIMONIAL Bens ,00 Direitos ,00 TOTAL DO = ,00 PASSIVO Obrigações ,00 TOTAL DO PASSIVO= ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social ,00 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO= ,00 Valor Líquido TOTAL = ,00 TOTAL = ,00 Ativo Passivo Patrimônio Líquido Exemplo de composição de sociedade Sócio 1: Entrará com R$ ,00 em dinheiro Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ ,00 Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ ,00 e R$ ,00 em dinheiro Origem Tomada de um empréstimo no valor de R$ ,00 Aplicação Origens e aplicações Passivo Exigível PASSIVO Caixa = R$ , , ,00 Empréstimo = R$ ,00 Veículo = R$ ,00 Imóvel = R$ ,00 TOTAL DO PASSIVO = ZERO R$ ,00 Aplicação TOTAL DO = R$ , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ ,00 Origem Passivo Não Exigível 8 4

5 Técnicas Contábeis Escrituração Registrodos fatosqueinfluemnacomposiçãopatrimonial, emlinguagemprópria, com observância aos princípios contábeis. Elaboração das Demonstrações Contábeis Elaboração periódica de relatórios sobre o estado do patrimônio e os efeitos da gestão administrativa. Auditoria Emissão de parecer sobre adequação das demonstrações contábeis. Análise das Demonstrações Contábeis Interpretação dos demonstrativos. 9 Método das partidas dobradas Utilização de duas operações, de modo que uma seja o contrário da outra. Em qualquer lançamento, o valor dos registros de uma operação deve ser igual ao dos da outra PASSIVO PL PASSIVO PASSIVO PL PL PASSIVO PL 10 5

6 Método das partidas dobradas Utilização de duas operações, de modo que uma seja o contrário da outra. Em qualquer lançamento, o valor dos registros de uma operação deve ser igual ao dos da outra C D C PASSIVO C PL D C PASSIVO D PASSIVO D PL D C PL D PASSIVO D 11 PL Método das partidas dobradas D C C D Ativo Passivo Patrimônio Líquido Contas DEVEDORAS Contas CREDORAS 12 6

7 Atual Plano de Contas da União Contabilidade PLANO DE CONTAS Relação de Contas Indicadores Contábeis Tabela de Eventos Estrutura do Atual Plano de Contas da União Relação de Contas 1 - Ativo 1.1- Circulante Realiz. Longo Prazo Permanente Compensado 2 - Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Res.de Exerc.Futuros Patrimônio Líquido Compensado 3 Despesa Orçamentária Despesas Correntes Despesas de Capital 4 Receita Orçamentária Receitas Correntes Receitas de Capital 4.7 Receitas Correntes Intra-orç. 4.8 Receitas de Capital Intra-orç *Deduções Da Receita 5 - Resultado Exercício (-) Resultado Orçamentário Res.Extra-orçamentário 5.6 Despesas e Custos 6 - Resultado Exercício (+) Result. Orçamentário Res.Extra-orçamentário Resultado Apurado 7

8 Sistema de Contas do Atual Plano de Contas da União SISTEMA FINANCEIRO Relaciona-se com os ingressos (entradas) e os dispêndios (saídas) de recursos, isto é, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza orçamentária e extra-orçamentária. SISTEMA PATRIMONIAL Registra os fatos não financeiros ou extra-caixa, tais como: bens móveis, bens imóveis, estoques, operações de crédito, inscrição e baixa da dívida ativa. SISTEMA ORÇAMENTÁRIO É representado pelos fatos de natureza orçamentária, tais como: previsão da receita, fixação da despesa, descentralização de créditos e empenho da despesa SISTEMA DE COMPENSAÇÃO É representado pelos atos praticados pelo administrados que não afetam o Patrimônio de imediato, mas que poderão vir a afetá-lo. Compreende, apenas, as contas como função precípua de controle. Atos e Fatos Contábeis Classificação das atividades em dois grupos: ATOS e FATOS Atos têm a capacidade de alterar os S e PASSIVOS apenas de forma potencial. Ex.: a assinatura de um contrato de aluguel. Fatos representam as atividades que têm a capacidade de alterar os ativos e passivos. Modificativos Mistos Permutativos Alteram a situação líquida Não alteram a situação líquida 16 8

9 QUALITATIVA Lançamentos Contábeis LANÇAMENTOS CONTÁBEIS REGISTRO DE FATOS CONTÁBEIS FATOS PERMUTS QUALI FATOS CONTÁBEIS (alteram o PL) FATOS MODIFICS FATOS MISTOS AUMENTS DIMINUTIVOS AUMENTS DIMINUTIVOS PL PL PL PL CONVENÇÕES PL aumenta o PL (altera a Situação Líquida) PL diminui o PL (altera a Situação Líquida) QUALI - alteração qualitativa do Patrimônio LIVROS CONTÁBEIS 17 Atos e Fatos Contábeis Exemplos de FATOS PERMUTS: Dados para todos os exemplos: Ativo = R$ ,00 Passivo = R$ 5.000,00 1) Aquisição de um veículo no valor de R$ ,00 à vista. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO SITUÇÃO INICIAL - PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO , ,00 = ,00 No exemplo citado,ofato só impactaelementosdo (veículo e caixa).eu perdir$ ,00 emcaixae ganhei R$ ,00 em veículo. Novo valor do : , , ,00 = ,00 O não foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma. 18 9

10 Atos e Fatos Contábeis Exemplo: compra de um carro à vista (entra o carro no Ativo, sai dinheiro do Ativo) Ativo Passivo Patrimônio Líquido 19 Atos e Fatos Contábeis 2) Aquisição de um veículo no valor de R$ ,00 a prazo. No exemplo citado, o FATO impacta elementos do (veículo) e do PASSIVO (contas a pagar).euganheir$20.000,00emveículoeganheir$20.000,00emcontaapagar. Novo valor do : , ,00 = ,00 Novo valor do PASSIVO: 5.000, ,00 = ,00 O aumentou em ,00. O PASSIVO aumentou em ,00. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA permaneceu a mesma, pois o lado positivo aumentou o mesmo valor do lado negativo

11 Atos e Fatos Contábeis PASSIVO Exemplo: compra de um carro a prazo (entra o carro no Ativo, entra um empréstimo a pagar no Passivo) Ativo Passivo Patrimônio Líquido 21 Atos e Fatos Contábeis Exemplo de FATOS MODIFICS AUMENTS: 1) Recebimento de um serviço prestado no valor de R$ ,00 à vista. No exemplo citado, o FATO só impacta um elemento do (caixa). Eu ganhei R$ ,00 no meu caixa. Novo valor do : , ,00 = ,00 O foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor

12 Atos e Fatos Contábeis PL Exemplo: serviço prestado (entra o dinheiro no Ativo, aumenta o Patrimônio Líquido) Ativo Passivo Patrimônio Líquido 23 Atos e Fatos Contábeis 2) Pagamento de um serviço prestado no valor de R$ ,00 à vista. Noexemplocitado,oFATO sóimpacta umelemento do(caixa). Euutilizie R$ ,00 do meu caixa. Novo valor do : , ,00 = ,00 O foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor

13 Atos e Fatos Contábeis PL Passivo Exemplo: Pagamento de serviço prestado (sai o dinheiro do Ativo, diminui o Patrimônio Líquido) Ativo Patrimônio Líquido 25 Atos e Fatos Contábeis Exemplo de FATOS MISTO AUMENTS: 1) Venda à vista de mercadoria por R$ ,00 com lucro de R$ ,00. No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do (caixa e estoque de mercadoria). EuperdiR$25.000,00deestoque demercadoriaeganheir$40.000,00nomeucaixa. Novo valor do : , , ,00 = ,00 O foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA aumentou de valor. Houve permuta entre o caixa e o estoque de mercadoria e também aumento isolado do caixa, aumentando a SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL

14 Atos e Fatos Contábeis PL Passivo Ativo Patrimônio Líquido 27 Atos e Fatos Contábeis 2) Recebimento à vista de duplicatas a receber no total de R$ ,00, concedendo-se um desconto de R$ ,00. No exemplo citado, o FATO impacta dois elementos do (caixa e duplicatas a receber). Eu perdi R$ ,00 de duplicatas a receber e ganhei R$ ,00 no meu caixa. Novo valor do : , , ,00 = ,00 O foi alterado. O PASSIVO não foi alterado. A SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA diminuiu de valor. Houve permuta entre o caixa e as duplicatas a receber e também diminuição da SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL

15 Atos e Fatos Contábeis PL Passivo Patrimônio Líquido Ativo 29 Lançamentos Contábeis D C C D Ativo Passivo Patrimônio Líquido D Despesa Receita C Contas DEVEDORAS Contas CREDORAS 30 15

16 Lançamentos Contábeis EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Vamos praticar os lançamentos contábeis. Vamos fixar o mecanismo de debitar e creditar. Vamos registrar os fenômenos abaixo: 1 Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 2 Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 3 Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00 4 Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00 5 Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo 31 Lançamentos Contábeis 1 Aquisição de Mercadorias a prazo no valor de R$ 200,00 Mercadorias (1) 200,00 D. Mercadorias C. Fornecedores R$ 200,00 Saldo 200,00 Fornecedores (5) 200,00 200,00 (1) Saldo 0,00 2 Depósito em conta bancaria de R$ 100,00 D. Bancos C. Caixa R$ 100,00 3 Compra de um veiculo à vista no valor de R$ 500,00 D. Veículo C. Caixa R$ 500,00 4 Aumento do Capital em dinheiro para R$ 2.000,00 D. Caixa C. Capital Social R$ 2000,00 D. Fornecedores R$ 200,00 C. Caixa R$ 180,00 C. Receita com descontos R$ 20,00 (2) 100,00 Saldo 100,00 (3) 500,00 Saldo 500,00 5 Pagamento com desconto de 10% das mercadorias adquiridas a prazo 32 Bancos Veículo Capital Social (4) 2000,00 Saldo 2000,00 Caixa (4) 2000,00 (2) 100,00 (3) 500,00 (5) 180,00 Saldo 1220,00 Receitas com descontos (5) 20,00 Saldo 20,00 16

17 Lançamentos Contábeis BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDOS DEVEDOR CREDOR Caixa 1.220,00 Bancos 100,00 Mercadorias 200,00 Veículos 500,00 Fornecedores 0,00 Capital Social 2.000,00 Receitas com descontos 20,00 TOTAL 2.020, ,00 Princípios de Contabilidade Res. CFC n.º 750/93 Os princípios constituem sempre as vigas-mestras de uma ciência, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstância. É necessário, para que se faça os corretos lançamentos contábeis, o conhecimento dos Princípios de Contabilidade. Entidade Continuidade Oportunidade Registropelovalororiginal Competência Prudência 17

18 Princípios de Contabilidade Segundo a Resolução CFC nº 750/93 (alterada pela 1.282/10) os Princípios de Contabilidade são: 1. Entidade: afirmaa necessidade da diferenciação de um Patrimônioparticular no universo dos patrimônios existentes; 2. Continuidade: afirma que as entidades são criadas para terem continuidade. Quando cessa a capacidade de existir, altera-se a classificação e avaliação dos elementos patrimoniais; 3. Oportunidade: está vinculado à integridade e tempestividade dos registros contábeis; 4. RegistropeloValorOriginal: determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional; 5. Competência:determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento; 6. Prudência: adoçãodo menorvalorparaoscomponentesdo e do maiorparaos do PASSIVO. 35 Demonstrações Contábeis O QUE SÃO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS? Exposição resumida e ordenada dos principais fatos registrados pela contabilidade, em determinado período. Exercício Social Período base para elaboração das demonstrações. Geralmente,temaduraçãode01(um)ano. Normalmente, coincide com o ano civil. Notas Explicativas Registram informações complementares necessárias para esclarecimentos da situação patrimonial e dos resultados do exercício

19 LEI 4320/64 e ANEXOS Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais RESOLUÇÃO CFC Nº /08 (NBCT 16.6) Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração do Fluxo de Caixa LEI N.º 6.404/76 Balanço Patrimonial DRE DLPA DFC DVA Demonstração do Resultado Econômico 2 - Contabilidade x Orçamento 19

20 Orçamento x Patrimônio ORÇAMENTO CONTROLA CIÊNCIA CONTÁBIL CONTROLA 39 Contabilidade x Orçamento Público Existe uma grande confusão entre orçamento e contabilidade. CONTABILIDADE e ORÇAMENTO tem aspectos que os diferenciam e não devem ser confundidos. O orçamento é instrumento de gestão que tem seus próprios conceitos, critérios e regimes, assim como a contabilidade. Deve-se observar que a lei 4.320/1964 criou título próprio e em separado para a Contabilidade (Título IX Da Contabilidade), que trata dos aspectos contábeis do setor público. A Lei não trata da teoria contábil em todos os seus aspectos, pois a ciência é independente do aspecto formal das normas. 20

21 Receita Orçamentária Receita Orçamentária: Recursos financeiros arrecadados no exercício orçamentário e cuja finalidade precípua é viabilizar a execução das políticas públicas, a fim de atender às necessidades coletivas e demandas da sociedade. Conceito de Receita para a Ciência Contábil Para a Ciência Contábil RECEITA é: - Variação patrimonial ativa, aumentativa ou positiva; - Altera quantitativamente o patrimônio por meio do aumento de um ativo ou redução do passível exigível; - A receita aumenta a situação líquida patrimonial; - É reconhecida no momento do fato gerador; - É independente do recebimento. 21

22 Despesa Orçamentária Despesa Orçamentária: É o fluxo que deriva da utilização de crédito consignado no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida patrimonial. Estão previstos no orçamento anual onde estão destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dívida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inversão Financeira e Amortização da Dívida). Conceito de Despesa para a Ciência Contábil Para a Ciência Contábil DESPESA é: - Variação patrimonial passiva, diminutiva ou negativa. - Sacrifício patrimonial intencional; - Produz efeito sobre o patrimônio por meio da redução de um ativo ou aumento do passívo exigível; - Reconhecidas no momento do fenômeno; - Reconhecidas independente do pagamento. - As despesas diminuem a situação líquida patrimonial

23 3. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Público NBC T 16 NBC T 16.1 Conceituação, objeto e campo de aplicação Conceito Ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. 23

24 NBC T 16.1 Conceituação, objeto e campo de aplicação Objeto: Patrimônio Público Objetivo Fornecer aos usuários das informações os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. NBC T 16.1 Conceituação, objeto e campo de aplicação Entidades Abrangidas Integralmente Entidades governamentais; os serviços sociais; e os conselhos profissionais. 24

25 NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis Sistema Contábil Conceito Identifica Estrutura de Informações Mensura Avalia Registra Controla Atos e fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social Evidencia 25

26 NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis Subsistemas Orçamentário registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária; Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público; (Redação dada pela Resolução CFC nº /09) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública; Compensação registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. NBC T 16.3 Planejamento e Seus Instrumentos pelo Enfoque Contábil A Contabilidade Aplicada ao Setor Público deve permitir a integração dos planos hierarquicamente interligados 1, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando as diferenças relevantes por meio de notas explicativas. 1. Conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e ações, compreendendo desde o nível estratégico até o nível operacional, bem como propiciar a avaliação e a instrumentalização do controle. 26

27 NBC T 16.4 Transações no Setor Público Conceito Os atos e os fatos que promovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades do setor público, as quais são objeto de registro contábil em estrita observância aos Princípios de Contabilidade e às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público. Variações Patrimoniais O que são Variações Patrimoniais? São transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o seu resultado (item 4, NBCT 16.4). NBC T 16.4 Transações no Setor Público Quantitativas Aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. Classificação das Variações Patrimoniais Qualitativas Aquelas decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido

28 NBC T 16.5 Registro Contábil A entidade do setor público deve manter procedimentos uniformes de registros contábeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico, em rigorosa ordem cronológica, como suporte às informações. Características Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade 55 NBC T 16.5 Registro Contábil Reconhecimento e bases de mensuração ou avaliação aplicáveis O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, a execução orçamentária e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade. As transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência. Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execução orçamentária

29 NBC T 16.5 Registro Contábil Reconhecimento e bases de mensuração ou avaliação aplicáveis Os registros contábeis das transações das entidades do setor público devem ser efetuados, considerando as relações jurídicas, econômicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essência sobre a forma. A entidade do setor público deve aplicar métodos de mensuração ou avaliação dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais. O reconhecimento de ajustes decorrentes de omissões e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanças de critérios contábeis deve ser realizado à conta do patrimônio líquido e evidenciado em notas explicativas. Na ausência de norma contábil aplicado ao setor púbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas. 57 NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis As demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Público são: Balanço Patrimonial; Balanço Orçamentário; Balanço Financeiro; Demonstração das Variações Patrimoniais; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Resultado Econômico. Elas apresentam informações extraídas dos registros e dos documentos que integram o sistema contábil da entidade. 29

30 NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis Ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. As Demonstrações Contábeis devem: Apresentar os saldos das contas retificadores interligadas às contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. Ser divulgadas com a apresentação dos valores correspondentes ao período anterior. Conter a identificação da entidade do setor público, da autoridade responsável e do contabilista. As Demonstrações Contábeis podem: Apresentar os valores monetários em unidades de milhar ou em unidades de milhão, devendo indicar a unidade utilizada. Nas contas semelhantes serem agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensação de saldos e a utilização de designações genéricas. NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis Conceito Processo que ocorre pela soma ou pela agregação de saldos ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas na consolidação, formando uma unidade contábil consolidada. PROCEDIMENTOS Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devem ser realizados em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo de lançamento na escrituração das entidades que formam a unidade contábil. Devem ser consideradas as relações de dependência entre as entidades do setor público. Devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de até três meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas. Devem abranger as transações contábeis de todas as unidades contábeis incluídas na consolidação. Devem ser complementadas por notas explicativas 30

31 NBC T 16.8 Controle Interno Sob o enfoque contábil, o Controle Interno compreende o conjunto de recursos, métodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor público, com a finalidade de: a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; b) dar conformidade ao registro contábil em relação ao ato correspondente; c) propiciar a obtenção de informação oportuna e adequada; d) estimular adesão às normas e às diretrizes fixadas; e) contribuir para a promoção da eficiência operacional da entidade; f) auxiliar na prevenção de práticas ineficientes e antieconômicas, erros, fraudes, malversação, abusos, desvios e outras inadequações. NBC T 16.9 Amortização, Depreciação e Exaustão Definições Amortização: a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado. Depreciação: a redução do valor dos bens tangíveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. Exaustão: a redução do valor, decorrente da exploração, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotáveis. 31

32 NBC T Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos no Setor Público Principais critérios de avaliação e mensuração para: Disponibilidades Pelo valor original Créditos e dívidas Estoques Investimentos permanentes Imobilizado Intangível Diferido Pelo valor original, feita a conversão, quando em moeda estrangeira Com base no valor de aquisição ou no valor de produção ou de construção. As participações em empresas e em consórcios públicos ou público-privados sobre cuja administração se tenha influência significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo método da equivalência patrimonial. As demais participações podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisição. Pelo valor de aquisição, produção ou construção. Pelo valor de aquisição ou de produção. Pelo custo incorrido Equipe Técnica Secretaria do Tesouro Nacional Subsecretaria de Contabilidade Pública Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação Paulo Henrique Feijó da Silva Gerente de Normas e Procedimentos Contábeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Equipe Técnica Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Flávia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza 64 32