SUSTENTABILIDADE E ÉTICA EMPRESARIAL À LUZ DAS BOAS PRÁTICAS DE GOVERNANÇA: PETROBRAS

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1 SUSTENTABILIDADE E ÉTICA EMPRESARIAL À LUZ DAS BOAS PRÁTICAS DE GOVERNANÇA: PETROBRAS Ricardo Zerinto Martins 1, Benedita Hirene de França Heringer 2 1 Mestrando em Gestão e Desenvolvimento Regional da Universidade de Taubaté - UNITAU/PPGDR, Rua Visconde do Rio Branco, 210 Taubaté/SP, zerinto@gmail.com 2 Orientadora Professora Dra. em Administração da FATEC de Cruzeiro Prof. Waldomiro May, Rua Othon Barcelos, s/n Centro Cruzeiro/SP - CEP: , herin.prof@gmail.com Resumo A preocupação com o meio ambiente tornou-se um assunto de grande relevância desde o século XX, passando a ser estudado e avaliado por toda a sociedade nos últimos anos. O objetivo deste artigo é demonstrar qual a realidade de uma das maiores empresas de capital aberto do país, a Petrobras, como que a organização apresenta seus relatórios ao mercado através da publicação dos documentos: Relatório de Sustentabilidade, Código de Ética e Governança. A metodologia utilizada foi análise documental, identificando qual a importância em estar atualizando essas informações. Profissionais independentes surgiram em resposta ao movimento pelas boas práticas de Governança e à necessidade das empresas modernizarem sua alta gestão, visando tornarem-se mais atraentes para o mercado: investidores, clientes e comunidade. Com a globalização as organizações adotam essa postura como valores ou interesses estratégicos? Os resultados esperados é comprovar, a partir do detalhamento das informações disponibilizadas, como que a Petrobras trata o assunto e quais as atitudes realmente responsáveis como estratégia e sustentabilidade. Palavras-chave: Responsabilidade Social; Sustentabilidade; Ética Empresarial; Estratégia Empresarial; Governança. Área do Conhecimento: Ciências Sociais Aplicadas. Introdução Segundo Rodrigues (2010), foram analisados os principais desafios e dificuldades para se implementar a avaliação de projetos sociais corporativos, tendo por base os critérios da eficácia pública e da eficácia privada. Rodrigues (2010) complementa, planejar, avaliar e comunicar projetos sociais corporativos deve ser como base na metodologia EP²ASE (Eficácia Pública e Eficácia Privada da Ação Social da Empresa). O planeta tem sinalisado que não está suportando mais o rítmo de consumo e a agressão ao meio ambiente através do acúmulo de resíduos e esgotamento dos recursos naturais que as pessoas vem tendo nos útimos anos. Nesse contexto, Porter (1990 p. 203), destaca, os imperativos da vantagem competitiva constituem tendências e estratégias que não existe em muitas companhias. O Instituto Ethos acrescenta, ao determinar sua direção rumo a responsabilidade social e sustentabilidade, a empresa inclui a responsabilidade social como elemento essencial na sua estratégia por meio da integração nos processos decisórios. Projetos sociais corporativos devem fazer parte da estratégia das empresas, e não mais serem vistos como iniciativas isoladas. Pois só assim eles conseguem gerar o máximo de benefício social para as comunidades e o máximo de benefício econômico para a própria empresa. O problema de pesquisa é identificar o grau de importância que a Petrobras trata o tema sustentabilidade como diferencial de competitividade, respeito ao meio ambiente e sociedade em geral. Os relatórios analisados são recentes e serão confrontados com o posicionamento de diversos autores contemporâneos. Metodologia O método utilizado foi a Pesquisa Documental, segundo Gil (2006), pesquisa documental assemelha-se muito à pesquisa bibliográfica e para Marconi e Lakatos (2009), a característica da pesquisa documental é que a fonte de coleta de dados está restrita a documentos, escritos ou não, constituindo o que se denomina de fontes primárias. Os documentos pesquisados foram disponibilizados pelo próprio emitente, a Petrobras, em seu endereço eletrônico e possuem a credibilidade necessária sendo reconhecidos pelo mercado por estar em concordância com o teor da Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 1

2 6.404, de 1976), pela qual ela é regida, sendo assim, a interpretação e análise das informações disponibilizadas, podem ser considerados fidedignas, ou seja, dignas de fé e de credibilidade. A pesquisa documental apresenta uma série de vantagens. Primeiramente, há que se considerar que os documentos constituem fonte rica e estável de dados. (GIL, 2006 p. 46) Considerado o método adequado para alcançar os objetivos propostos, foram acessadas as últimas versões dos documentos mencionados anteriormente, disponíveis no endereço eletrônico da Petrobras, são eles: Código de Ética Petrobras, Relatório de Sustentabilidade Petrobras e Governança Petrobras, esses documentos são de acesso público por ser a Petrobras uma empresa de capital aberto e a Lei das Sociedades por Ação exige que, acionistas ou não, tenham acesso livre. A análise e interpretação do material, permitiu que se chegasse as conclusões pretendidas, ratificando o que se esperava, ou seja, uma das maiores empresa de capital aberto do país, adota uma postura responsável perante a sociedade e aos Stakeholders. Sustentabilidade Polizelli (2011), confirma o posicionamento anterior, dizendo que, o desenvolvimento sustentável pretendia ser visto como um estilo de gestão que permitiria o atendimento das necessidades presentes sem comprometer a capacidade de suprir às necessidades das gerações futuras destacando seus objetivos conforme Tabela Desenvolvimento e conservação integrados. 2. Equidade e justiça social 3. Respeito à diversidade cultural e autodeterminação social 4. Satisfação às necessidades humanas básicas 5. Respeito aos sistemas ecológicos Tabela 1 - Objetivos do desenvolvimento sustentável Fonte: (POLIZELLI, 2011 p. 176) Para Tachizawa e Andrade (2012), o crescimento econômico limpo e equitativo, que faz parte da natureza do desenvolvimento sustentável, requer o uso mais eficiente dos recursos; só então a ecoficiência fará sentido com um bom negócio. Faz tudo para tornar esse crescimento possível é certamente o maior teste para a indústria e o setor empresarial. Tal opção requer mercados abertos e competitivos, e também um rompimento com a mentalidade convencional subjacente aos interesses humanos e ambientais. Rodriguez e Brandão (2010), definem a expressão desenvolvimento sustentável como aquele que satisfaz as necessidades presentes, sem comprometer a capacidade das gerações futuras de suprir suas próprias necessidades. Dentro deste contexto, emergem novos movimentos conhecidos como Green que procuram evidenciar práticas de sustentabilidade ambiental, tendo como foco central a redução da poluição e da energia, no desenvolvimento de produtos e serviços (HOSTAGE et al., 1998; RAO e HOLT, 2005, apud LADEIRA, COSTA e ARAUJO, 2009). Desenvolvimento sustentável é: desenvolver em harmonia com as limitações ecológicas do planeta, ou seja, sem destruir o ambiente, para que as gerações futuras tenham a chance de existir e viver bem, de acordo com as suas necessidades (melhoria da qualidade de vida e das condições de sobrevivência). (CECCATO, 2008 apud FILHO, PRATES e GUIMARÃES, 2009). Petrobras e a Governança Fundada em 1953, a Petrobras é uma sociedade anônima de capital aberto, com atividades em 30 países e em todos os continentes. Líder do setor petrolífero no Brasil, ocupa a terceira posição no mercado internacional das companhias de energia, com base no valor de mercado, segundo o ranking da consultoria PFC Energy. Atua nos segmentos de exploração e produção, refino, comercialização e transporte de óleo e gás natural, petroquímica, distribuição de derivados, energia elétrica, biocombustíveis e outras fontes renováveis de energia. Missão Atuar de forma segura e rentável, com responsabilidade social e ambiental, nos mercados nacional e internacional, fornecendo produtos e serviços adequados às necessidades dos clientes e contribuindo para o desenvolvimento do Brasil e dos países onde atua. Visão 2020 Seremos uma das cinco maiores empresas integradas de energia do mundo e a preferida pelos nossos públicos de interesse. Atributos da Visão 2020 Nossa atuação se destacará por: Forte presença internacional Referência mundial em biocombustíveis Excelência operacional, em gestão, em eficiência energética, em recursos humanos e em tecnologia 2

3 Rentabilidade adequada aos acionistas: majoritários e principalmente aos minoritários Referência em responsabilidade social e ambiental Comprometimento com o desenvolvimento sustentável Valores Desenvolvimento sustentável Integração Resultados Prontidão para mudanças Empreendedorismo e inovação Ética e Transparência Respeito à vida Diversidade humana Diversidade cultural Pessoas Orgulho de ser Petrobras Para Rodriguez e Brandão (2010), a governança é um conjunto de princípios e práticas que procura minimizar os potenciais conflitos de interesse entre os diversos agentes da companhia (Stakeholders), com o objetivo de reduzir o custo de capital e aumentar tanto o valor da empresa quanto o retorno aos seus acionistas. Segundo o Instituto Brasileiro de Governança Corporativa (2012), governança é o sistema que permite aos acionistas ou cotistas o governo estratégico de sua empresa e a efetiva monitoração da direção executiva. As ferramentas que garantem o controle da propriedade sobre a gestão são o Conselho de Administração, a Auditoria Independente e o Conselho Fiscal. Satisfazendo os interesses dos Stakeholders sem que haja conflitos, a empresa estará direcionada estrategicamente, para atingir suas metas e objetivos planejados no longo e no curto prazo, de forma competitiva e sustentável, acrescentando (STICKNEY e WEIL, 2009, p. 238): Os objetivos de uma empresa fixam os alvos ou os resultados finais para os quais ela direciona seus esforços. As estratégias estabelecem os meios para atingir esses objetivos. Tais objetivos e estratégias são fixados em função do ambiente econômico, institucional e cultural no qual a empresa opera. A finalidade de governança é aumentar o valor da sociedade, facilitar seu acesso ao capital, contribuir para sua perenidade, mediante estratégia das corporações, gerenciamento eficaz das organizações, com eficiência de suas operações e a geração de resultados em uma adequada taxa de retorno aos acionistas, com respeito à sociedade, meio ambiente e interesse social. Código de Ética Sistema Petrobras O objetivo do Código de Ética é definir com clareza os princípios éticos que norteiam as ações do Sistema Petrobras e os compromissos de conduta do Sistema, tanto da parte institucional como da parte dos seus empregados e empregadas, explicitando o sentido ético de sua Missão, Visão e Plano Estratégico. Este compromisso ético levou a Petrobras a conquistar, em setembro de 2006, o direito de compor o Índice Mundial Dow Jones de Sustentabilidade, usado como parâmetro para análise dos investidores sócio e ambientalmente responsáveis. Nesse mesmo sentido, pode ser considerado também uma continuidade da adesão que, em outubro de 2003, a Petrobras fez com relação aos Princípios do Pacto Global da ONU. O Código de Ética Sistema Petrobras abrange os membros dos Conselhos de Administração, dos Conselhos Fiscais, das Diretorias Executivas, os ocupantes de funções gerenciais, os empregados, os estagiários e os prestadores de serviços do Sistema Petrobras, constituindo compromisso individual e coletivo de todos e de cada um deles cumpri-lo e promover seu cumprimento, em todas as ações da cadeia produtiva do Sistema Petrobras e nas suas relações com todas as partes interessadas. Relatório de Sustentabilidade Petrobras A Petrobras elabora o seu relatório de sustentabilidade com base nas diretrizes da Global Reportig Initiative (GRI). Com sede em Amsterdã, na Holanda, a rede reúne representantes de governos, empresas, ONGs e especialistas, com o objetivo de definir parâmetros e indicadores de gestão para a construção dos relatórios anuais de sustentabilidade. Atualmente, esse modelo de relato é o mais utilizado por companhias de excelência nos mais variados segmentos no mundo todo. Estrategicamente, a Petrobras trabalha para ser, até 2020, uma das cinco maiores companhias integradas de energia do mundo e ser a preferida entre todos os seus públicos de interesse. Para alcançar esse objetivo, sua estratégia corporativa baseia-se em crescimento integrado, rentabilidade e responsabilidade social e ambiental. Conforme previsto em nosso Plano de Negócios, pretendemos ampliar nossa atuação nos mercados-alvo de petróleo, derivados, petroquímico, gás e energia, biocombustíveis e distribuição. Pilares da Estratégia Corporativa da Petrobras: 3

4 Crescer produção e reservas de petróleo e gás, de forma sustentável, e ser reconhecida pela excelência na atuação de exploração e produção, posicionando a companhia entre as cinco maiores produtoras de petróleo do mundo. Expandir o refino brasileiro, assegurando o abastecimento nacional e a liderança na distribuição, desenvolvendo mercados de exportação de derivados, com ênfase na Bacia do Atlântico. Consolidar a liderança no mercado brasileiro de gás natural, com atuação internacional, e ampliar os negócios de energia elétrica e gás-química, com ênfase em fertilizantes. Atuar em petroquímica de forma integrada com os demais negócios do Sistema Petrobras. Atuar no Brasil e no exterior no segmento de biocombustíveis de forma integrada no Sistema Petrobras, com sustentabilidade. O modelo de organização da Petrobras vem sendo aprimorado para ajustar-se ao Plano Estratégico de O Plano Básico de Organização sofreu alterações em decorrência do Projeto de Reavaliação do Modelo de Governança, Organização, Gestão Empresarial e na Estrutura Organizacional do ano de Nossos Talentos, mais de universitários brasileiros ouvidos em 2010 pela consultoria internacional Universum Global, organizadora da pesquisa Top 100 Ideal Employer, apontaram a Petrobras como empregador ideal. Desde 2005, a companhia faz parte do ranking Empresa dos sonhos dos jovens, elaborado pela consultoria brasileira Cia. de Talentos. Resultados de pesquisas como as realizadas pela Top Ideal Employer e Cia. De Talentos mostram que a Petrobras é referência para os jovens, que veem a companhia como um modelo de empregador. Esse reconhecimento é resultado da política de valorização de nossa força de trabalho. Acreditamos que a dedicação e o comprometimento de nossos empregados são determinantes para os resultados que conquistamos. Resultados A Petrobras busca minimizar os impactos de suas operações e de seus produtos no meio ambiente. Essa preocupação está expressa tanto no Plano de Negócios quanto na Estratégia Corporativa da companhia. A gestão dos potenciais riscos ambientais inerentes à indústria do petróleo e gás, tais como consumo de recursos naturais, emissões para a atmosfera, interferência nos territórios, impactos na biodiversidade e poluição por resíduos, requer ações integradas na área ambiental, envolvendo todas as áreas, unidades e empresas subsidiárias do Sistema Petrobras, do nível estratégico ao operacional. O modelo de governança estabelecido na Petrobras contribui para a integração das ações e iniciativas da companhia na área ambiental e prevê uma Comissão de Meio Ambiente, vinculada ao Conselho de Administração, um Comitê de Negócios e quatro Comitês de Integração. O Comitê de Integração de Tecnologia, Engenharia e Serviços reúne executivos de diversas áreas da companhia e tem como um dos itens de sua pauta a discussão e avaliação da gestão e do desempenho ambiental da Petrobras. Um fórum adicional de discussão é proporcionado por comissões vinculadas ao Comitê. Constituídas pelos gerentes de segurança, meio ambiente e saúde bem como de eficiência energética das Áreas de Negócio, de serviço e das empresas subsidiárias, essas comissões permitem o aprofundamento e o engajamento em torno dos temas gestão de segurança, meio ambiente e saúde, licenciamento e compensação ambiental, eficiência energética, emissões e mudança do clima. Em 2010, os dispêndios da Petrobras em meio ambiente ultrapassaram R$ 2,4 bilhões, cerca de R$ 457 milhões a mais que em Na Petrobras, a gestão ambiental é também integrada à gestão dos aspectos de segurança, eficiência energética e saúde envolvidos nas operações, dada a sinergia entre todos esses temas. Esse modelo de gestão integrada é identificado pela sigla SMES (Segurança, Meio Ambiente, Eficiência Energética e Saúde). O relatório de sustentabilidade detalha investimentos visando a preservação do meio ambiente, estratégias competitiva, a importância ao capital humano, a governança e os resultados econômico-financeiros. Tachizawa (2011) destaca, a política ambiental, segundo a NBR ISO (2004), entende-se a declaração da organização, que expõe suas intenções e princípios em relação a seu desempenho ambiental global provê uma estrutura para ação e definição de seus objetivos e metas ambientais. A alta administração da Geração e Comercialização de Energia (GCE) deve definir a política ambiental adequada. Conclusão Diante das evidências apresentadas após análise dos relatórios mencionados, foi possível constatar que a Petrobras pode e deve ser considerada um exemplo de responsabilidade 4

5 social e de sustentabilidade à luz das boas práticas de governança. Existe, por parte dela, uma preocupação com todos os envolvidos, interna ou externamente, além de buscar a sustentabilidade em uma dimensão social, isso significa dizer, quando as organizações proporcionam a melhoria na qualidade de vida dos Stakeholders, o bem estar do ser humano, do ambiente do uso dos recursos disponíveis no presente sem comprometer o futuro. A Petrobras demonstra um comprometimento com a ética, responsabilidade social, sustentabilidade, responsabilidade social corporativa, cidadania corporativa, cidadania empresarial e alguns exemplos com maior relevância extraídos dos relatórios analisados são mencionados a seguir: Todas as usinas da Petrobras Biocombustível possuem o Selo Combustível Social, em conformidade com as diretrizes do Programa Nacional de Produção e Uso do Biodiesel (PNPB). O selo é uma identificação concedida pelo Ministério de Desenvolvimento Agrário aos produtores de biodiesel que promovem a inclusão social e o desenvolvimento regional por meio de geração de emprego e renda para os agricultores familiares do Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar (Pronaf). Em dezembro de 2010, a Petrobras promoveu o lançamento no Brasil da ISO 26000, norma internacional de responsabilidade social, em parceria com a Associação Brasileira de Normas Técnicas (ABNT). Representante da indústria no grupo de trabalho responsável pela construção da norma, a companhia promoverá em 2011, junto com a ABNT, um ciclo de seminários sobre a ISO em todas as regiões do País, possibilitando distribuição gratuita da norma. Em 24 de setembro de 2010, a Petrobras captou R$ 120,2 bilhões na maior oferta de ações já realizada no mundo. A operação resultou numa acentuada valorização da empresa, que atingiu, naquela data, US$ 223 bilhões em valor de mercado, passando a ocupar o segundo lugar entre as empresas do setor de óleo e gás no mundo, atrás apenas da Exxon Mobil Corporation empresa americana. A partir da análise documental desenvolvida, é possível afirmar que os resultados apresentados atingiram os objetivos propostos inicialmente. Isso porque a empresa, Petrobras, trata com rigor, seriedade e transparência todas as informações disponibilizadas e também a forma que são passadas, atendendo plenamente as expectativas do mercado e principalmente dos investidores, passando credibilidade a todos os envolvidos, acatando o teor da Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404, de 1976), pela qual ela é regida. Além disso, adota outros direcionadores empresariais, tais como: Códigos de Ética, Relatório de Sustentabilidade à luz de Boas Práticas e as Diretrizes de Governança. Ratificando a conclusão apresentada, no dia 05 de julho de 2012 no Rio de Janeiro, Petróleo Brasileiro S.A. Petrobras informa que recebeu o Prêmio de Melhor RI para Investidores Individuais, sendo eleita pelo IR Magazine Awards 2012, o mais importante prêmio na área de Relações com Investidores (RI), a empresa com a melhor relações com investidores individuais. No Brasil o evento é conduzido pela IR Magazine, em conjunto com a Revista RI e o IBRI - Instituto Brasileiro de Relações com Investidores. Considerando as oito edições do IR Magazine Awards, é a sétima vez que a Petrobras conquista esse prêmio. Na visão do Diretor Financeiro e de RI, Almir Guilherme Barbassa, o prêmio é um importante reconhecimento para a toda a equipe de RI da Petrobras, cuja base de acionistas/cotista ultrapassa um milhão. Finalizando, espera-se ter contribuído para saber que uma das maiores e mais importantes empresa de capital aberto do pais, possa servir de exemplo para muitas outras no que diz respeito a responsabilidade social, sustentabilidade e governança. A título de sugestão para outros trabalhos, seria bastante relevante, avaliar de forma comparativa outras organizações de capital aberto, visando a disseminação dessa prática, provocando uma mudança cultural na sociedade em geral. Referências - BM&FBOVESPA Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros S.A; Disponível em < Acesso em 31 de julho de COELHO, Márcio. A Essência da Administração Conceitos Introdutórios. São Paulo: Saraiva, CVM Comissão de Valores Mobiliários, Disponível em < Acesso em 31 de julho de ETHOS, INSTITUTO Indicadores ETHOS de Responsabilidade Social Empresarial. Disponível em < Acesso em 31 de julho de FILHO, G. A. L; PRATES, L. A. e GUIMARÃES, T. N. Níveis de Evidenciação dos Relatórios de Sustentabilidade das Empresas Brasileiras A+ do 5

6 Global Reporting Initiative (GRI) no ano de 2007, IN ENCONTRO DA ANPAD, 33., 2009 São Paulo. Anais... São Paulo: ANPAD, 2009 p FRANCO, L. C. A. C. e NOGUEIRA, A. C. Sou Socialmente Responsável? Um Estudo de Caso nas Indústrias Têxteis Sergipanas, IN ENCONTRO DA ANPAD, 33., 2009 São Paulo. Anais... São Paulo: ANPAD, 2009 p GIL, Antonio C. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4. ed. São Paulo: Atlas, IBGC Instituto Brasileiro de Governança Corporativa, Disponível em < Acesso em 31 de junho de LADEIRA, W. J; COSTA, J. C. e ARAUJO, C. F. GREEN IT e o Processo de Produção de Informação: Uma Análise das Atividades que Produzem Sustentabilidade Ambiental. IN ENCONTRO DA ANPAD, 33., 2009 São Paulo. Anais... São Paulo: ANPAD, 2009 p MARCIO, Coelho. A Essência da Administração. São Paulo: Saraiva, MARCONI, Marina de A. e LAKATOS, Eva M. Fundamentos de Metodologia Científica. 7. ed. São Paulo: Atlas, MARCONI, Marina de A. e LAKATOS, Eva M. Técnicas de Pesquisa. 7. ed. São Paulo: Atlas, MASIERO, Gilmar. Administração de Empresas: Teoria e funções com exercícios e casos. São Paulo: Saraiva, MELO NETO, Francisco P. e BRENNAND, Jorgiana M. Empresas Socialmente Sustentáveis, O Novo Desafio da Gestão Moderna. Rio de Janeiro: Qualitymark, NETO, Francisco P. de M. e FROES, César, Gestão da Responsabilidade Social Corporativa das empresas brasileiras. Rio de Janeiro: Qualitymark, PEREIRA, Adriana C; SILVA, Gibson Z. e CARBONARI, Maria E. E. Sustentabilidade, responsabilidade social e meio ambiente. São Paulo: Saraiva, PETROBRAS Petróleo Brasileiro S.A, Disponível em < Acesso em 31 de julho de POLIZELLI, Demerval L. Meio ambiente e gestão do conhecimento. São Paulo: Almedina, PORTER, Michel E. A VANTAGEM COMPETITIVA DAS NAÇÕES. 17. tiragem, Rio de Janeiro: Campus/Elsevier, RODRIGUES, Maria, C. P. Projetos Sociais Corporativos. São Paulo: Atlas, RODRIGUEZ, Gregório M. e BRANDÃO, Mônica M., Visões da Governança Corporativa A realidade das sociedades por ação e a sustentabilidade. São Paulo: Saraiva, SANTOS, M. G. e MENDONÇA, P. S. M. A COMPETITIVIDADE EMPRESARIAL E A SUSTENTABILIDDADE SÓCIO-AMBIENTAL EM FRIGORÍFICOS. IN ENCONTRO DA ANPAD, 33., 2009 São Paulo. Anais... São Paulo: ANPAD, 2009 p STICKNEY, Clyde P. e WEIL, Roman L. Contabilidade Financeira Introdução aos conceitos, métodos e aplicações. 12. ed. São Paulo: Cengage Learning TACHIZAWA, Takeshy e ANDRADE, Rui O. B. de, Gestão Socioambiental - Estratégias na nova era da sustentabilidade. 2. ed. São Paulo: Campus, TACHIZAWA, Takeshy, Gestão Ambiental e Responsabilidade Social Corporativa. 7. ed. São Paulo: Atlas, NETO, Francisco P. de M. e FROES, César, Responsabilidade Social & Cidadania Empresarial A Administração do Terceiro Setor. 2. ed. Rio de Janeiro: Qualitymark, PADOVEZE, Clóvis L. Controladoria Estratégica e Operacional. 3. ed. São Paulo: Cengage Learning