SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS NO ESTADO DE SÃO PAULO

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1 Luís Fernando da Silva SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS NO ESTADO DE SÃO PAULO Incluindo as alterações das Leis ns /07 e /08 venda porta-a-porta cigarros bebidas sorvetes cimento frutas veículos pneus tintas e vernizes combustíveis e lubrificantes medicamentos alimentos ração animal perfumaria higiene pessoal material de limpeza produtos fonográficos materiais de construção autopeças pilhas e baterias lâmpadas papel produtos de papelaria colchões ferramentas eletroeletrônicos e eletrodomésticos máquinas e aparelhos materiais elétricos artefatos domésticos bicicletas brinquedos instrumentos musicais manual prático Exemplos Práticos de Cálculos Modelos de Notas Fiscais Modelos de Escrituração Fiscal

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3 Luís Fernando da Silva SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS NO ESTADO DE SÃO PAULO Incluindo as alterações das Leis ns /07 e /08 venda porta-a-porta cigarros bebidas sorvetes cimento frutas veículos pneus tintas e vernizes combustíveis e lubrificantes medicamentos alimentos ração animal perfumaria higiene pessoal material de limpeza produtos fonográficos materiais de construção autopeças pilhas e baterias lâmpadas papel produtos de papelaria colchões ferramentas eletroeletrônicos e eletrodomésticos máquinas e aparelhos materiais elétricos artefatos domésticos bicicletas brinquedos instrumentos musicais manual prático Exemplos Práticos de Cálculos Modelos de Notas Fiscais Modelos de Escrituração Fiscal

4 CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ S578s Silva, Luís Fernando da Substituição tributária do ICMS no Estado de São Paulo : incluindo as alterações das Leis ns /07 e /08 : manual prático / Luís Fernando da Silva. - São Paulo : MP Ed., ISBN Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços - Legislação - São Paulo (Estado). 2. Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços - São Paulo (Estado). I. Título CDU: 34: (81) Revisão Júlia Carolina de Lucca Copidesque André Rodrigues Bertacchi Capa Veridiana Gomes de Freitas Projeto Gráfico e Diagramação Veridiana Gomes de Freitas Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto Impressão e acabamento MP Gráfica Todos os direitos desta edição reservados à MP Editora 2009 Av. Brigadeiro Luís Antônio, 2482, 6. andar São Paulo Tel./Fax: (11) adm@mpeditora.com.br ISBN

5 Apresentação A necessidade de um material que abordasse todas as implicações decorrentes do regime de Substituição Tributária no Estado de São Paulo, principalmente após o surgimento das Leis n /07 e /08, numa linguagem simples e clara que atenda inclusive o empresariado em geral, e não só os profissionais das áreas contábil, de controladoria, faturamento, auditoria e fiscal, que estão diretamente ligados ao assunto, nos encorajou a editar um novo livro a respeito, depois de dez anos. Acreditamos que, principalmente após o final do ano de 2007, quando reiniciamos nossos cursos sobre a Substituição Tributária do ICMS em todo Estado de São Paulo, devido à grande demanda, em que já contabilizam-se mais de participantes entre cursos in company e abertos ministrados desde então, adquirimos mais subsídios (e também experiência e aprendizado) com vistas a atender nossos leitores, sempre visando à nossa proposta de oferecer um material que tenha condições de uma interpretação acessível a qualquer profissional, de qualquer área diretamente envolvida, bem como ao empresário que passou a ter um interesse maior pelo assunto. Retardamos ao máximo a publicação dessa obra justamente para proporcionar ao leitor um material que esteja o mais atualizado possível quando da sua aquisição, e nesse sentido todos os segmentos abrangidos pelo regime de ST no Estado de São Paulo no período de 2008 e 2009 tiveram uma atenção especial nesta publicação, iniciando pelo Decreto n /07, que incluiu os novos segmentos (medicamentos, produtos de perfumaria, cosméticos, bebidas alcoólicas etc.) sujeitos ao regime a partir 5

6 de fevereiro de 2008, até o Decreto n /09, que culminou com a introdução do último segmento sujeito ao regime de ST no Estado de São Paulo (produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos), a partir de junho de Esperamos proporcionar ao nosso leitor, com essa pequena contribuição ao cenário da Substituição Tributária do ICMS no Estado de São Paulo, melhores condições de aplicação da legislação tributária nesta modalidade de recolhimento, a qual ainda causa muitas dúvidas quanto a diversos aspectos aplicáveis, principalmente pela complexidade e algumas particularidade de que tal regime se reveste. O AUTOR 6

7 Sobre o Autor Bacharel em Direito, com especialização em Direito Tributário e Empresarial. Membro do Conselho Científico da APET Associação Paulista de Estudos Tributários. Atuante em consultoria tributária para empresas e órgãos públicos. Professor de Pós-graduação/MBA da Escola de Negócios Trevisan e Universidade de São Caetano do Sul - USCS. para contato: luis@apet.org.br. 7

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9 Sumário Capítulo 1: COMO FUNCIONA O REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS? Descrição gráfica do regime Mercadoria adquirida para consumo ou para utilização no processo de industrialização O regime de substituição tributária aumenta o preço do produto? Previsão constitucional/legal para a exigência do regime Discussões doutrinárias e jurídicas acerca da legalidade do regime Operações/prestações antecedentes, concomitantes e subsequentes Dependência de lei Outras legislações em nível nacional Legislação básica no Estado de São Paulo Diferencial de alíquotas Aquisição interestadual para uso, consumo ou ativo fixo 28 Capítulo 2: CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Nova figura Lei n /08 31 Capítulo 3: CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO Complemento do imposto retido Recebimento de alguma mercadoria sem a retenção Falta de retenção sobre as parcelas do frete, seguro e outros encargos 35 9

10 Capítulo 4: OPERAÇÕES INTERESTADUAIS Inscrição estadual Obrigações do contribuinte paulista Unidades da Federação signatárias de protocolos ou convênios Antecipação tributária exigida em várias Unidades da Federação 76 Capítulo 5: OPERAÇÕES EM QUE NÃO SE APLICA A RETENÇÃO Venda direta para consumidor ou usuário final Construtoras e condomínios Restaurantes, bares e lanchonetes Salões de beleza 81 Capítulo 6: IMPORTADOR QUE TAMBÉM COMPRA MERCADORIAS NO MERCADO INTERNO PARA POSTERIOR REVENDA 83 Capítulo 7: CÁLCULO DO IMPOSTO DEVIDO Exemplo de cálculo em uma operação interna (utilizando a margem de lucro presumida) Exemplo de cálculo em uma operação interestadual (utilizando a margem de lucro presumida) 90 Capítulo 8: SIMPLES NACIONAL Contribuinte substituto Contribuinte substituído Diferencial de alíquotas 99 10

11 Capítulo 9: OPERAÇÕES SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO ESTADO DE SÃO PAULO IVA genérico (portaria CAT n. 16/09) NBM/SH 110 Capítulo 10: LEVANTAMENTO DO ESTOQUE DAS MERCADORIAS QUE PASSAM A SE SUJEITAR AO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Como calcular o valor do imposto a recolher Mercadoria sem preço final de venda a consumidor Mercadoria com preço final de venda a consumidor Exemplos de cálculo do ICMS a ser recolhido Hipótese de a empresa possuir saldo credor do ICMS quando do levantamento Instruções para recolhimento Transmissão de arquivo magnético da relação do estoque Penalidade SIMPLES Nacional 120 Capítulo 11: EMISSÃO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Contribuinte de outro Estado Discriminação da base de cálculo de substituição tributária e do imposto retido em relação a cada mercadoria Operações não sujeitas à retenção Dispensa de retenção por força de decisão judicial Modelo de nota fiscal Contribuinte substituto do simples 125 Capítulo 12: ESCRITURAÇÃO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Devolução

12 2. Mercadoria proveniente de outro Estado (Art. 277 do RICMS/SP) Escrituração fiscal Registro de Entradas Registro de Apuração do ICMS Exemplos 130 Capítulo 13: APURAÇÃO, INFORMAÇÃO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO RETIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO GIA-ST Recolhimento do imposto retido Prazos de recolhimento do imposto retido SIMPLES Nacional 134 Capítulo 14: EMISSÃO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO Dispensa de retenção por força de decisão judicial Saída promovida por atacadista ou distribuidor com a finalidade de comercialização subsequente Devolução da mercadoria para o fornecedor Modelos de notas fiscais Saída com destino a consumidor final Saída com a finalidade de comercialização subsequente 139 Capítulo 15: ESCRITURAÇÃO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO Exemplo Frete e/ou seguro não abrangidos pela retenção 142 Capítulo 16: CFOP

13 Capítulo 17: CST Contribuinte substituto Contribuinte substituído 155 Capítulo 18: UTILIZAÇÃO DA MERCADORIA NO PROCESSO DE INDUSTRIALIZAÇÃO Contribuinte substituído do SIMPLES nacional 158 Capítulo 19: RESTITUIÇÃO, RESSARCIMENTO OU COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO Venda por preço menor do que aquele que serviu para cálculo da retenção Restrição trazida pela Lei n / Saída para outra Unidade da Federação Saída com isenção ou não incidência Fato gerador presumido não concretizado (produtos com prazo de validade vencido, quebras, furtos, deterioração etc.) Formas de recuperação do valor pago a mais Alternativas Portaria CAT N. 17/ Método Permanente Controle de estoque para mercadorias em geral Controle de estoque para veículos Demonstrativo no Livro Registro de Saídas (Mercadorias em geral) Demonstrativo no Livro Registro de Saídas (Veículos) Método Anual Lançamento de Complemento ou Ressarcimento do Imposto Retido Procedimentos Decorrentes da Majoração ou Redução da Carga Tributária Nota Fiscal de Ressarcimento Pedido de Ressarcimento

14 12. Liquidação de Débito Fiscal com imposto a ser ressarcido Arquivo Magnético 200 Capítulo 20: ADIN N /SP SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL RESTITUIÇÃO NOS CASOS DE VENDA POR PREÇO A MENOR Efeitos da decisão do STF no Estado de São Paulo Tramitação das ações no STF 203 Capítulo 21: ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA COMPRAS DE OUTRAS UNIDADES DA FEDERAÇÃO SEM A RETENÇÃO DO ICMS Dispensa do recolhimento Recolhimento do imposto pelo remetente localizado em outra Unidade da Federação Cálculo do imposto Remetente do Simples Nacional Mercadoria beneficiada com redução da base de cálculo em São Paulo Exemplos de cálculo Usando o IVA-ST Usando o IVA-ST ajustado Inclusão do IPI, frete e outras despesas Uma fórmula mais simples de se encontrar o IVA ajustado Justificativa para a utilização do IVA-ST ajustado Recolhimento Escrituração fiscal Diferencial de alíquotas devido pelas empresas paulistas optantes pelo SIMPLES nacional 218 Capítulo 22: VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO

15 Capítulo 23: AMOSTRA GRÁTIS, BONIFICAÇÃO E DOAÇÃO 223 Capítulo 24: CONSIGNAÇÃO MERCANTIL 225 Capítulo 25: DEVOLUÇÃO EM GARANTIA 227 Capítulo 26: SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NOS SERVIÇOS DE TRANSPORTE Prestação de serviço de transporte rodoviário por empresa transportadora do Estado de São Paulo para contribuinte do imposto também deste Estado (Art. 317 do RICMS) Revogação Prestação de serviço de transporte de carga realizada por transportador autônomo ou por empresa transportadora de outro Estado (Art. 316 do RICMS) 230 Capítulo 27: RESPOSTAS A CONSULTAS DA SEFAZ/SP Operação interestadual com mercadorias sujeitas ao regime da substituição tributária realizada por contribuinte varejista. Procedimento fiscal Transferência de veículo adquirido com retenção antecipada do imposto. Emissão da nota fiscal. Definição do estabelecimento que deve apurar oimposto a ser ressarcido Combustíveis. Substituição tributária. Retenção a maior. Ressarcimento por meio de compensação escritural. Admissibilidade. Considerações