SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA maio Eduardo Silva Gerente de Consultoria Tributária

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1 Eduardo Silva Gerente de Consultoria Tributária

2 ICMS-ST : Alterações na legislação paulista e forma de apuração do "novo" estoque de mercadorias AGENDA Aspectos Gerais da Substituição Tributária Alterações na Legislação Paulista Substituição Tributária Questões Atinentes ao Novo Estoque Discussões Acerca da Legalidade Slide 2

3 Aspectos Gerais Slide 3

4 Aspectos Gerais Exige-se, do substituto, tributo sobre fato presumido, de possível realização pelo substituído. Difere da figura da antecipação do pagamento, pois, neste caso, a obrigação tributária já foi constituída pela ocorrência do fato jurídico tributário. A adoção do regime da substituição tributária dependerá de lei estadual, e, nas operações interestaduais, dependerá de acordo entre as Unidades Federadas. Slide 4

5 Aspectos Gerais Somatório do valor da operação própria, valores de seguro, frete e outros encargos, margem de valor agregado relativa às operações subsequentes. Tratando-se de mercadoria ou serviço cujo preço a consumidor seja fixado por órgão público, a base de cálculo poderá ser este valor. Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como base de cálculo este preço. Slide 5

6 Aspectos Gerais APURAÇÃO Apuração do ICMS-ST Preço R$ 100,00 IPI R$ 25,00 Total R$ 125,00 IVA (50%) R$ 62,50 BCst R$ 187,50 % Interna 18% ICMSst bruto R$ 33,75 (-) ICMSpr (R$ 18,00) ICMS/ST devido R$ 15,75 Valor a Faturar Preço R$ 100,00 IPI R$ 25,00 ICMSst R$ 15,75 Total da Fatura R$ 140,75 Slide 6

7 Aspectos Gerais No caso de não realização do fato gerador presumido, fica assegurada a restituição do ICMS antecipado (art. 10 LC 87/96 Port.CAT 17/99) Esta regra não é aplicável nos casos de operação realizada por valor inferior ao presumido (STF, ADIn 1851/AL) STF - AgReg no RE Reconhecimento dessa particularidade da legislação paulista (27/11/02). Particularidade da legislação paulista: o art. 66-B, da Lei 6.374/89, dispõe: Artigo 66-B - Fica assegurada a restituição do imposto pago antecipadamente em razão da substituição tributária: II - caso se comprove que na operação final com mercadoria ou serviço ficou configurada obrigação tributária de valor inferior à presumida Slide 7

8 Alterações na legislação paulista Slide 8

9 Principais operações sujeitas à ST RICMS (arts. 288 e seguintes) Demais veículos automotores Pneumáticos e afins Fumo e sucedâneos manufaturados Cimento Refrigerante, cerveja, inclusive chope, e água Sorvete Fruta Veículo automotor de duas rodas Tintas, vernizes e outros produtos da indústria química Slide 9

10 Novos itens sujeitos ao ICMS-ST Slide 10

11 Novos itens sujeitos ao ICMS-ST RICMS art. 313 A a Z Efeitos a partir de 1 de fevereiro de 2008 Medicamentos Bebidas alcoólicas Produtos de perfumaria Produtos de higiene pessoal Efeitos a partir de 1 de abril de 2008 Ração animal Produtos de limpeza Produtos fonográficos Autopeças Pilhas e baterias Lâmpadas elétricas Papel Efeitos a partir de 1 de maio de 2008 Produtos da indústria alimentícia Materiais de construção e congêneres Slide 11

12 Questões atinentes ao estoque Slide 12

13 Estoque forma de apuração Parte 1 Estoques adquiridos antes da vigência das alterações Efetuar a contagem do estoque das mercadorias; Elaborar arquivo digital contendo relação indicativa de: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de cálculo para fins de incidência do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b) a alíquota interna aplicável; c) o valor do imposto devido; d) o correspondente código na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH). Recolher o imposto, por meio de Gare - ICMS, indicando o código 146-6, em até 6 parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no último dia útil de cada mês. Slide 13

14 Estoque forma de apuração Parte 2 Cálculo do imposto devido sobre estoques (base de cálculo x alíquota interna) + (base de cálculo x IVA-ST x alíquota interna) = Imposto devido Sendo que, para determinação da base de cálculo, considera-se o valor da entrada mais recente da mercadoria. Existindo preço final a consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto devido pela operação própria e pelas subseqüentes deverá ser calculado, mediante a seguinte fórmula: base de cálculo x alíquota interna = Imposto devido Sendo que, para determinação da base de cálculo da saída, considera-se o preço final a consumidor aquele divulgado pela Secretaria da Fazenda. Obs.: Se houver saldo credor de ICMS, esse poderá ser utilizado para fins de cálculo do imposto devido. Slide 14

15 Estoque forma de apuração Parte 3 Cálculo do Imposto devido Base de Cálculo R$ 100,00 x Alíquota interna 18% = Total R$ 18,00 + Base de Cálculo R$ 100,00 x IVA-ST 50% x Alíquota interna 18% = Total R$ 9,00 = ICMS devido R$ 27,00 Slide 15

16 Estoque impactos Parte 4 + Insegurança Jurídica diversas alterações legislativas + Mobilização de Pessoal realocação de pessoal + Criação de IVAs majorados diminuição lucro/aumento custo Slide 16

17 Recolhimento de ICMS-ST sobre estoque: legalidade? Slide 17

18 Discussão acerca da legalidade Art. 155, 2º, XII, b, CF/88. Art. 150, 7º, CF (redação dada pela EC 3/93): A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. Lei Complementar n.º 87/96, arts. 6º e seguintes. Convênio ICMS n.º 81/93 - Normas gerais. Declarada constitucional pelo STF (RE /SP). Slide 18

19 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Discussão acerca da legalidade Sistemática da Substituição Tributária no Estoque Ofensa ao princípio da legalidade (instituição de ST por decreto art. 150, 7º da CF/88); Ofensa aos princípios da anterioridade / nonagesimal (mesmo exercício da majoração - art. 150, III, b da CF/88); O contribuinte é tributado antes do fato gerador (ICMS Próprio). Slide 19

20 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Discussão acerca da legalidade Sistemática da Substituição Tributária no Estoque CTN, art. 105: A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116. CTN, art. 106: A lei aplica-se a ato ou fato pretérito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato não definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infração; b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática. Slide 20

21 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Discussão acerca da legalidade Sistemática da Substituição Tributária no Estoque STJ, REsp / SP, Relator Min. José Delgado DJ No momento em que foi baixada a substituição tributária no estado de São Paulo, através de decreto baseado em Convenio celebrados pelos entes da Federação, as mercadorias há haviam sido adquiridas e já estavam estocadas. (...) Com o advento da substituição tributária para frente, com a pretensão de tributar os estoques de mercadorias, o estado de São Paulo acabou por infringir o art. 150, II, a, que veda a retroatividade da norma tributária para alcançar fatos geradores ocorridos em período em que a norma nova ainda não estava em vigor. A substituição tributária paulista jogou por terra tal princípio, na medida em que aplicou às mercadorias em estoque, cuja aquisição se deu antes do advento desta malsinada forma de tributação, o regime de recolhimento antecipado do tributo, quebrando a regra constitucional que veda a retroatividade da norma tributária. Slide 21

22 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Discussão acerca da legalidade Sistemática da Substituição Tributária no Estoque PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTÁRIO. SUBSTITUIÇÃO PARA FRENTE. ANTECIPAÇÃO DO RECOLHIMENTO DO TRIBUTO. SUBSTITUÍDO. ( ) In casu, a incidência do Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços sobre os estoques fez-se como regra transitória para a implantação do regime de substituição tributária. Ademais, não houve comprovação de não ocorrência do fato gerador. Recurso especial conhecido pelo artigo 105, inciso III, alínea a, da Constituição Federal, a fim de que retornem os autos ao Tribunal a quo, para que se proceda ao julgamento do mérito no tocante à substituição tributária com recolhimento antecipado, na parte em que o egrégio Tribunal de origem considerou a recorrente parte ilegítima, ilegitimidade ora arredada. Decisão unânime. (STJ, DJ , Relator Min. Franciulli Netto) ICMS. Substituição tributária autorizada pelo 7º acrescentado ao art. 150 da Constituição pela Emenda nº 3-93, tendo como base de cálculo o valor do estoque de mercadorias, sem infração, ao primeiro exame, dos princípios da legalidade e da irretroatividade. Medida cautelar indeferida por insuficiente relevância da fundamentação jurídica do pedido, sem prejuízo de mais aprofundado exame, quando do julgamento final da ação. (STF, DJ , Relator Min. Octavio Gallotti) Slide 22

23 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Legislação aplicável Slide 23

24 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Legislação aplicável Decreto Portarias CAT-123/07, 124/07, 125/07 e 126/07 Portaria CAT-128/07 Decreto Decreto Portaria CAT-06/08 Portaria CAT-10/08 Introduz alterações no Regulamento do ICMS. Estabelecem a base de cálculo na saída de bebida alcoólica, exceto cerveja e chope, produtos de higiene pessoal, de perfumaria e de medicamentos especificados. Divulga relação de mercadorias e preço final ao consumidor para fins de base de cálculo do ICMS na saída de bebida alcoólica, exceto cerveja e chope. Altera a legislação relativa à substituição tributária nas operações com medicamentos, bebidas alcoólicas, produtos de perfumaria e de higiene pessoal e dá outras providências. Disciplina o recolhimento de ICMS do estoque de medicamentos, bebidas alcoólicas, produtos de perfumaria e de higiene pessoal recebidos antes do início da substituição tributária. Estabelece a base de cálculo na saída de bebida alcoólica, exceto cerveja e chope, a que se refere o artigo 313-D do Regulamento do ICMS. Constitui o Fórum Permanente de Substituição Tributária Portarias CAT-15/08 e 16/08 Estabelecem a base de cálculo do imposto na saída de produtos de perfumaria e de higiene pessoal e disciplina o recolhimento do imposto devido na entrada, em território paulista, de mercadoria procedente de outra unidade da Federação sem a retenção. Comunicado CAT-13/08 Comunica a data de entrada em vigor do regime da substituição tributária a diversos segmentos da economia paulista. Fixa prazo especial para recolhimento do ICMS devido, na condição de sujeito passivo por substituição, pelas operações subseqüentes com as mercadorias que especifica. Decreto Slide 24

25 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Legislação aplicável Portarias CAT-19/08, 20/08 e 22/08 Estabelece a base de cálculo do imposto na saída de produtos de bebida alcoólica, exceto cerveja e chope, de medicamentos classificados nas posições 3003 e 3004 da NBM/SH e altera a Portaria CAT-15/08, que estabelece a base de cálculo na saída de produtos de perfumaria e de higiene pessoal. Decreto Portarias CAT-26/08 e 27/08 Portarias CAT-29/08, 30/08, 31/08, 32/08 e 33/08 Introduz alterações no Regulamento do ICMS Estabelece a base de cálculo do ICMS na saída de produtos de limpeza e papel. Portaria CAT-44/08 Disciplina o cumprimento das obrigações relativas às mercadorias em estoque no dia imediatamente anterior ao do início da vigência do regime de retenção antecipada por substituição tributária. Decreto Disciplina o recolhimento de ICMS relativo ao estoque de ração animal, produtos de limpeza, produtos fonográficos, autopeças, pilhas e baterias, lâmpadas elétricas, papel, produtos de higiene pessoal e contraceptivos recebidos antes do início da vigência do regime de retenção antecipada por substituição tributária. Comunicado CAT-26/08 Esclarece sobre o imposto devido pela diferença entre as alíquotas interna e interestadual no recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A do Regulamento do ICMS. Decretos e Introduzem alterações no Regulamento do ICMS. Estabelece a base de cálculo do ICMS nas saídas de lâmpadas elétricas, pilhas e baterias novas, produtos fonográficos, autopeças e ração tipo pet para animais domésticos. Slide 25

26 All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US).

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