REGIME CONTÁBIL No que se refere ao momento em que deverão ser reconhecidas as alterações ocorridas no patrimônio temos a figura de dois regimes (ou enfoques): o orçamentário e o patrimonial. E o que diz cada um deles? Regime Orçamentário A norma que fundamenta esse regime é a Lei 4.320/64, que diz: Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. Ou seja, as receitas são reconhecidas no momento em que são efetivamente arrecadadas. Nessa situação, por exemplo, a receita só é contabilizada quando o imposto devido pelo contribuinte é pago pelo mesmo ao Governo. Estamos diante do chamado Regime de Caixa para as receitas em que o reconhecimento é feito no momento da entrada/saída do recurso do caixa, e procura evitar contar com receitas ainda não efetivamente arrecadas, por isso, pode-se dizer que é um regime mais prudente (não o mais adequado, como veremos adiante). Ainda se tratando do regime orçamentário, e conforme a Lei 4.320/64, temos que as despesas são reconhecidas no momento do seu empenho. Por utilizar o regime de caixa para contabilização das receitas e o momento do empenho para contabilização das despesas, o Regime Orçamentário é chamado, também, de Regime Misto. Regime Patrimonial (ou Regime Contábil) Lembrem-se que a contabilidade brasileira está passando por um processo de convergência às normas contábeis internacionais, com isso, temos a busca por uma correta mensuração, avaliação e registro dos fatos contábeis. Procurando demonstrar um cenário mais realista e transparente da situação contábil do setor público.
O Regime Patrimonial considera evidenciar o impacto no patrimônio em função do fato gerador, independente ou resultante da execução orçamentária. Assim, os efeitos das transações sobre o patrimônio são reconhecidos quando ocorrem, independentemente de recebimento ou pagamento. Estamos diante do Regime de Competência, na sua integralidade. Para fins contábeis, aqui não falamos mais em receita e despesa e sim em Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) e Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD), respectivamente. Partindo desse enfoque, não temos um estágio específico para o reconhecimento das VPA s e VPD s, tudo dependerá da ocorrência do fato gerador. Nota-se que há uma dificuldade na determinação do momento da ocorrência do fato gerador. Cada caso tem que ser tratado na sua particularidade, para as receitas tributárias, por exemplo, considera-se o estágio do lançamento como momento para reconhecimento da VPA. Via de regra, o fato gerador será concomitante ao estágio da liquidação no caso da despesa, porém, dependendo do caso, poderá ocorrer antes ou depois de tal liquidação.
Quadro Resumo Regime Orçamentário Regime Contábil (Patrimonial) Quando devo Base Quando devo Base Evento reconhecer a receita/despesa? Normativa Evento reconhecer VPA/VPD? Normativa Conforme o Receita Orçamentária Na ARRECADAÇÃO Lei 4.320/64, art. 35 Variação Patrimonial Aumentativa (VPA) Fato Gerador (Regime de Competência). Geralmente, no lançamento. Despesa Orçamentária No EMPENHO Lei 4.320/64, art. 35 Variação Patrimonial Diminutiva (VPD) Conforme o Fato Gerador (Regime de Competência). Geralmente, na liquidação. NBC T SP Estrutura Conceitual Pessoal, esse assunto é embaraçado mesmo, então para resolver as questões atentem-se para o enunciado, caso cite a Lei 4.320/64, pensem no regime orçamentário. Caso fale em regime contábil ou enfoque patrimonial, não tenha dúvidas com relação ao regime de competência integral. Como cai em prova... CESPE - Analista de Gestão Educacional/SEDF - 2017 Julgue o item seguinte, referente ao processo de execução orçamentária e financeira. No âmbito do setor público, o registro dos fatos por meio do regime orçamentário obedece a regras distintas das regras do registro por meio do regime contábil. RESPOSTA: Questão tranquila, resumiu o que acabamos de ver. Item Correto.
CESPE - Consultor do Executivo/SEFAZ/ES - 2010 De acordo com o disposto no manual de despesa nacional acerca do momento do reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial, julgue o item seguinte. Na maioria das vezes, o momento do fato gerador coincide com o empenho da despesa orçamentária, quando o Estado se compromete a honrar os compromissos assumidos. RESPOSTA: Olha a maldade do CESPE, no comando da questão fala de regime patrimonial para reconhecimento da despesa e o item cita a fase do empenho, que remete ao regime orçamentário. Bagunçou tudo! Lembrem-se do art. 35 da Lei 4.320/64: Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nêle arrecadadas; II - as despesas nêle legalmente empenhadas. Item Errado. CESPE - Consultor do Executivo/SEFAZ/ES - 2010 De acordo com o disposto no manual de despesa nacional acerca do momento do reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial, julgue o item seguinte. O reconhecimento da despesa por competência deve ocorrer mesmo que as fases de execução da despesa orçamentária estejam pendentes. RESPOSTA: Correto, afinal o regime patrimonial considera evidenciar o impacto no patrimônio em função do fato gerador, independente da execução orçamentária. CESPE - Auditor de Controle Externo/TCE/RO - 2013 Em determinado órgão público, foram registrados os seguintes eventos durante um exercício financeiro já encerrado: lançamento de impostos no valor de R$ 120.000, tendo sido arrecadados R$ 90.000 durante o ano;
aquisição de material de consumo à vista para estoque no valor de R$ 40.000, tendo sido consumidos 50% desse material durante o exercício; empenho e liquidação de despesas com serviços de vigilância no exercício, no valor de R$ 72.000, tendo sido 60% pagos durante o exercício e o restante inscrito em restos a pagar ao final do exercício. Considerando que deve haver o relacionamento entre o regime orçamentário com o contábil, julgue o item que se segue. Deve ser reconhecida receita orçamentária no valor de R$ 90.000. RESPOSTA: Correto. Estamos diante do chamado Regime de Caixa para as receitas em que o reconhecimento é feito no momento da entrada/saída do recurso do caixa, ou seja, na fase da arrecadação. Já que houve arrecadação de R$ 90.000 durante o ano, então devemos reconhecer receita orçamentária. CESPE - Técnico de Administração Pública/TC/DF - 2014 Em referência a receita e despesa públicas, julgue o item que se segue. O regime contábil aplicável ao setor público é diverso do regime orçamentário exigido pela legislação vigente em relação às despesas públicas. RESPOSTA: Item Correto. Regime Patrimonial e Regime Contábil são termo sinônimos. O reconhecimento das despesas sob enfoque patrimonial depende da ocorrência do fato gerador (que costuma coincidir com a fase de liquidação da despesa). Já o Regime Orçamentário preconiza a contabilização da despesa orçamentária no momento do empenho.