Prof. Reinaldo Guerreiro

CONTÍNUO POR PROCESSO REAL/PADR ÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL UNIDADE INDUSTRIAL SISTEMA DE PRODUÇAO SIST. DE ACUM. DE CUSTOS SISTEMA DE CUSTEIO MÉTODO DE CUSTEIO CUSTO DO PRODUTO DESCONTÍNUO POR ORDEM REAL/PADRÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL ESTRUTURA DO SISTEMA DE CUSTOS

SISTEMAS DE CUSTO Sistema de Contabilidade de Custos Conjunto de elementos interdependentes que interagem na consecução do objetivo comum, de coletar, processar e gerar informações quantitativas e econômicas relativas ao planejamento e ao desempenho das operações.

Visão Sistêmica de Custos DADOS PROCESSAMENTO INFORMAÇÕES Materiais Diretos Método de Custeio: - Absorção ou Variável Informações p/ Usuários Externos Custeio por Absorção Custo Real Mão-de- Obra Direta Sistema de Controle: - Padrão ou Real Custos Indiretos Sistema de Acumulação: - Ordem ou Processo Informações p/ Usuários Internos Custeio Variável Custo- Padrão

Sistema de Custeio Prof. Reinaldo Guerreiro

SISTEMA DE CUSTEIO: O QUE É? Diz respeito à natureza da base de dados utilizada na estruturação do sistema de custos necessária às funções de planejamento e controle: Dados Reais Dados Estimados Dados Padrões

SISTEMAS DE CUSTEIO BASEADO EM DADOS REAIS É AQUELE QUE EFETIVAMENTE OCORREU (CUSTOS HISTÓRICOS) Parâmetro fraco para controle: Controlar é assegurar que o plano seja atingido

SISTEMAS DE CUSTEIO BASEADO EM DADOS REAIS A experiência passada por si só não é um parâmetro adequado para que os gestores possam avaliar o seu desempenho. O nosso desempenho de ontem foi o que deveria ser? A nossa realidade de hoje é a mesma que ontem? ( ) a maior deficiência de se usar dados históricos no julgamento do desempenho é que pode haver ineficiências não reveladas no passado... (HORNGREN). Além disso outro grande problema em usar dados históricos é que a realidade física-operacional de hoje pode ser diferente da de ontem...

OBJETIVOS DO SISTEMA DE PADRÕES Conhecimento a priori os custos dos produtos para decisões de planejamento (preços, rentabilidade...) Comparar os custos padrões com os reais para decisões de controle (avaliação de desempenho, controle de custos...)

UTILIDADE DO CUSTO PADRÃO Permite o auto-conhecimento Permite o controle Facilita a avaliação dos desempenhos Estimula o envolvimento dos gestores

FIXAÇÃO DE PADRÕES Depende das condições ambientais da empresa Depende da política da empresa

FIXAÇÃO DE PADRÕES QUANTO TEMPO VOCÊ DEMORA DE CARRO DE SÃO PAULO AO RIO DE JANEIRO??? 4 hs; 3,50 hs; 4,10 hs ; 4,05 hs Observe: o padrão é na verdade um intervalo Para utilização no sistema de custos precisamos de um ponto Padrão fixado dependerá da realidade operacional (carro, estrada, limite de velocidade) e da política (respeito à lei, alta/baixa velocidade)

FICHA DE CUSTO PADRÃO Produto: Unidade: Data: Insumos Unidade Quantidade Padrão Preço Padrão Valor Total TOTAL

O CUSTO PADRÃO É O CUSTO CERTO O CUSTO REAL É O QUE ACONTECEU 14

As Variações de Custos VARIAÇÃO TOTAL (VT): é a variação entre o que foi pré-determinado (padrão) e o efetivamente incorrido (real). VT = (qr x pr) - (qp x pp) Sendo: qr: quantidade realizada pr: preço real qp: quantidade padrão pp: preço padrão

Composição da Variação Total VARIAÇÃO TOTAL: Variação de quantidade (aspecto físico) Variação de preço (aspecto monetário)

Variação de Quantidade (VQ) Demonstra a eficiência na utilização dos recursos VQ = (qr qp) x pp Sendo: qr: quantidade realizada pp: preço padrão qp: quantidade padrão

Variação de Preço (VP) Demonstra a eficiência na negociação de preços VP = (pr - pp) x qr Sendo: pr: preço real pp: preço padrão qr: quantidade real

Análise de Variações Análise por exceção Outliers - pontos anormais Gráfico de controle Quais variações devem ser analisadas?

Prof. Reinado Guerreiro

ESTRUTURA DO SISTEMA DE CUSTOS UNIDADE INDUSTRIAL CONTÍNUO POR PROCESSO SISTEMA DE PRODUÇAO SIST. DE ACUM. DE CUSTOS SISTEMA DE CUSTEIO DESCONTÍNUO POR ORDEM REAL/PADRÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL MÉTODO DE CUSTEIO CUSTO DO PRODUTO REAL/PADRÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL

O que significa acumular custos por ordem ou por processo?

$ custos $custos CORTE USINAGEM ACABAMENTO OP X OP Z OP Y OP X OP Y OP X OP Z OP Y $custos

Sistema de Acumulação de Custo por Ordem Cia. ABC Produto : 999 Quant. 1000 Ordem Prod n.º 099/01 Data Depar- Material Mão-de-Obra Custos Valores tamento Direto Direta Indiretos Acumulados X 4 1000 500 200 1700 Y 5 260 240 500 Z 6 1000 500 300 1800 Total 2000 1260 740 4000 Unitário 2 1,26 0,74 4

$custos $custos $custos PICADOR PROC. QUÍMICO BRANQUEAMENTO Madeira Massa de Celulose Celulose

Como acumular custos por processo em sistema multi-produto (típico de ordem)

UTILIZANDO CUSTO PADRÃO PARA CUSTEAR POR PROCESSO EM SISTEMA TÍPICO DE ORDEM Banco de Dados de Custos Padrão Prod. X = $ 5/u Prod. Y = $ 2/u Prod. Z = $ 8/u Uma boa idéia... $ custos reais $custos reais $ custos reais CORTE USINAGEM ACABAMENTO OP X OP Z OP Y Prod. X = 120 u OP X Prod. Y = 150 u OP Y OP X OP Z OP Y

SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS POR PROCESSO

1o. PERÍODO Admitindo-se que numa empresa de sistema de produção contínuo de um único produto, em um determinado período, ocorram os seguintes dados: ct = total de custos de produção do período qf = quantidades de produto acabado no período qp = quantidades de produto em processo de fabricação no fim do período ct = $55.000.000 qf = 20.000 u qp = zero

A questão básica que se coloca é: qual o custo unitário do produto? Neste caso, o custo unitário (cp) pode ser facilmente calculado pela divisão de ct por qf. Assim: cp = ct/qf 1o. PERÍODO cp = $ 55.000.000 20.000 u cp= $2.750 /u

2o. PERÍODO Admitindo um segundo período, onde: ct = total de custos de produção do período qf = quantidades de produto acabado no período qp = quantidades de produto acabado em processo de fabricação no fim do período ga = grau de acabamento qe = quantidades de produto em processo de fabricação no fim do período, expresso em unidades equivalentes às de produtos acabados. ct = $55.400.000 qf = 21.000 u qp= 2.000 u ga = 50%

2o. PERÍODO Com base nos dados apresentados, temos: qe = 2.000 u. 50% qe = 1.000 u cp = ct (qf + qe) cp = $55.400.000_ (21.000 +1.000) cp= $2.518/u

Acumulação de Custos por Processo: Unidades Equivalentes de Produção Unidades Equivalentes de Produção Time Time Time + ~ =

Como Transformar Unidades Diferentes em Unidades Equivalentes? % Grau de Acabamento Uma grande Sacada 100 unidades em processo 50% acabadas Equivalem a 50 unidades prontas Como somar bananas + abacaxis?

Principais Questões: Qual o significado de Grau de Acabamento? Acabamento físico x acabamento de custos Quem deve calcular o Grau de Acabamento? Setor de Custos x Engenharia ou Produção

GRAU DE ACABAMENTO SOB A ÓTICA DE CUSTOS... É a representação percentual da carga de custos recebida por uma unidade em processamento, necessária para iniciá-la e terminá-la completamente.

Como Calcular o Grau de Acabamento? % Grau de Acabamento ASSEMBLÉIA DOS RATOS...Faro-Fino

MÉTODO PROPOSTO O método proposto tem sua sustentação no conceito de custo padrão. Fórmula proposta ga = (qp. cp) (qp).c f ga = grau de acabamento qp = quantidade de produtos em processo de fabricação cp = custo padrão do produto no estágio de fabricação cf = custo padrão de uma unidade acabada de produto

Exemplo do Método Proposto Estágios Quantidade em Custo Unitário Processamento Padrão do Estágio Custo Padrão Total de Mão de Obra 1 500 50 25.000 2 1.000 120 120.000 3 1.900 200 380.000 4 1.400 300 420.000 5 200 500 100.000 5.000 1.045.000

Método de Custeio por Absorção Prof. Reinaldo Guerreiro

ESTRUTURA DO SISTEMA DE CUSTOS UNIDADE INDUSTRIAL CONTÍNUO POR PROCESSO SISTEMA DE PRODUÇAO SIST. DE ACUM. DE CUSTOS SISTEMA DE CUSTEIO DESCONTÍNUO POR ORDEM REAL/PADRÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL MÉTODO DE CUSTEIO CUSTO DO PRODUTO REAL/PADRÃO ABSORÇÃO/ VARIÁVEL

Custos Variáveis Identificados perfeitamente com uma unidade do produto Função do volume de produção/venda do produto Expressos naturalmente em valores unitários São frutos de decisões do presente Exemplos: matéria-prima, energia elétrica (parte variável), comissões de vendedores, impostos sobre vendas etc.

Custos Fixos Identificados com a estrutura da empresa Função do período de tempo Valem para um determinado patamar (intervalo) de atividade Expressos naturalmente em valores totais São frutos de decisões do passado Exemplos: salários, aluguel, energia elétrica (parte fixa), despesas administrativas, limpeza, seguros etc.

Custeio por absorção Custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção. Os custos ocorridos fora do ambiente de produção são conceituados como despesas e levados para resultado do período.

Custeio por Absorção - características Identificado com a Contabilidade tradicional Separação de custos e despesas Apropria todos os custos de produção aos estoques Apropria despesas ao resultado Custos fixos de produção são rateados aos produtos O full cost do produto é base para análise de rentabilidade, valorização dos estoques e apuração do resultado do negócio

Custeio por Absorção - Consequências Custos unitários dos produtos variam em função do volume de produção Implica na apropriação de custos de ociosidade aos produtos O custo unitário de um produto depende do mix de produção do mês. Custos fixos são estocados e levados ao resultado na ocasião da venda dos produtos e não no momento de sua ocorrência O resultado mensal da empresa fica distorcido e não guarda relação com o volume de negócios

Custeio por Absorção Esquema Básico Materiais Energia Mão-de-Obra Depreciação Aluguel Energia Despesas Administrativas CV CF DF PROCESSO EM ANDAMENTO Custos de Produção ESTOQUE DE PRODUTOS Pela Venda/entreg a RESULTADO VENDAS (-) CPV (=) Resultado Bruto (-) Despesas Despesas de Vendas Despesas de Vendas DV DF Despesas do Período Administrativas (-) Despesas de Venda (=) Resultado Líquido

Método de Custeio Variável Prof. Reinaldo Guerreiro

Custeio Variável- Conceituação Método de custeio que atribui aos produtos somente os custos variáveis de produção, considerando os custos fixos como gastos de período.

Custeio Variável - Características Segregação dos custos de produção e despesas em fixos e variáveis. Somente os custos variáveis de produção integram o custo do produto. Custos unitários não variam em função do volume de produção Os custos fixos de produção são considerados como custos do período em que ocorrem.

Custeio Variável - Consequências Custeio de produtos facilitando a tomada de decisão Auxilia na solução de problemas de escolha entre alternativas: produzir ou comprar, desconto no preço ou bonificacão em quantidades, exportar ou manter, etc. Demonstra a margem de contribuição de cada produto, família de produtos, departamento, região etc. Evidencia a relação entre custo/volume/lucro e preço de venda, permitindo análises de ponto de equilíbrio. Facilita o processo de pricing O lucro mensal da empresa reflete o volume de negócios

Margem de Contribuição: Conceito Corresponde ao valor da diferença entre a receita e a soma dos custos e despesas variáveis, que deve cobrir os custos e despesas fixas e formar o lucro da empresa

Margem de Contribuição PREÇO DE VENDA (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (-) COMISSÕES (-) FRETES (-) MÃO-DE-OBRA DIRETA (?) (-) CUSTO DE MATÉRIA-PRIMA (-) CUSTO DE EMBALAGEM = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Custeio Variável - Esquema Básico Matéria Prima Energia Mão-de-Obra Depreciação Aluguel Energia CV CF PRODUÇÃO EM ANDAMENTO ESTOQUE PRODUTO ACABADO RESULTADO VENDAS (-) Desp. Var. de Venda (-) CPV Despesas Administrativas Despesas de Vendas DF DV (=) Margem Contribuição (-) Custos Fixos Prod. Desp. Administrativas Despesas de Vendas DF (-) Desp. Fixas de Venda (=) Resultado Líquido

Impacto do Método de Custeio na Rentabilidade dos Produtos CUSTEIO POR ABSORÇÃO Situação Inicial (custos fixos = $ 750/mês) Produtos A B C Quantidade 50 50 50 Preço de Venda 11 25 8 Custo Variável 5 10 5 Custo Fixo 5 5 5 Resultado 1 10-2 TOTAL 50 + 500-100 = 450 O QUE FAZER? TIRAR DE LINHA O PRODUTO C?

Impacto do Método de Custeio na Rentabilidade dos Produtos CUSTEIO POR ABSORÇÃO Situação Seguinte (custos fixos = $ 750/mês) Produtos A B C Quantidade 50 50 0 Preço de Venda 11 25 0 Custo Variável 5 10 0 Custo Fixo 7,5 7,5 0 Resultado -1,5 7,5 0 TOTAL -75 + 375-0 = 300 E AGORA, O QUE FAZER? TIRAR DE LINHA O PRODUTO A?

Impacto do Método de Custeio na Rentabilidade dos Produtos CUSTEIO POR ABSORÇÃO Situação Final (custos fixos = $ 750/mês) Produtos A B C Quantidade 0 50 0 Preço de Venda 0 25 0 Custo Variável 0 10 0 Custo Fixo 0 15 0 Resultado 0 0 0 TOTAL 0 + 0 + 0 = 0 E AGORA, O QUE FAZER?

Impacto do Método de Custeio na Rentabilidade dos Produtos CUSTEIO VARIÁVEL Situação Inicial (custos fixos = $ 750/mês) Produtos A B C Quantidade 50 50 50 Preço de Venda 11 25 8 Custo Variável 5 10 5 Margem 6 15 3 MARGEM TOTAL = 300 + 750 + 150 = 1200 (-) Custos Fixos - 750 (=) RESULTADO 450 TIRAR ALGUM PRODUTO MELHORA A SITUAÇÃO?

Impacto dos Métodos de Custeio na Rentabilidade da Empresa 80 100 Você sabe 60 qual é o lucro da sua empresa? 120

ABSORÇÃO MÊS 1 QTD. VALOR MÊS 2 QTD. VALOR MÊS 3 QTD. VALOR MÊS 4 QTD. VALOR D A D O S M O V I M E N T O Preço Unitário Venda C.M.Prima / unitário C.Indiretos Produção D. Administrativas Produção Venda Estoque Inicial Produção-período: -M. Primas -C. I. Produção soma Custo Médio Unitário Vendas Estoque Final soma 10.000 10.000 18,00 6,00 115.000 5.000 10.000 175.000 60.000 115.000 10.000 175.000 17,50 10.000 175.000 10.000 175.000 13.000 8.000 18,00 6,00 115.000 5.000 13.000 193.000 78.000 115.000 13.000 193.000 14,85 8.000 118.769 5.000 74.231 13.000 193.000 8.000 9.000 18,00 6,00 115.000 5.000 5.000 74.231 8.000 163.000 48.000 115.000 13.000 237.231 18,25 9.000 164.237 4.000 72.994 13.000 237.231 9.000 13.000 18,00 6,00 115.000 5.000 4.000 72.994 9.000 169.000 54.000 115.000 13.000 241.994 18,61 13.000 241.994 13.000 241.994 L U C R O Receita de Vendas C. Produtos Vendidos Margem Bruta D.Administrativas Resultado 10.000 180.000 175.000 5.000 5.000 0 8.000 144.000 118.769 25.231 5.000 20.231 9.000 162.000 164.237-2.237 5.000-7.237 13.000 234.000 241.994-7.994 5.000-12.994 GECON/FIPECAFI/USP/ABSOR

VARIÁVEL MÊS 1 QTD. VALOR MÊS 2 QTD. VALOR MÊS 3 QTD. VALOR MÊS 4 QTD. VALOR D A D O S M O V I M E N T O Preço Unitário Venda C.M.Prima / unitário C.Indiretos Produção D. Administrativas Produção Venda Estoque Inicial Produção-período: -M. Primas -C. I. Produção soma Custo Médio Unitário Vendas Estoque Final soma 10.000 10.000 18,00 6,00 115.000 5.000 10.000 60.000 60.000 10.000 60.000 6,00 10.000 60.000 10.000 60.000 13.000 8.000 18,00 6,00 115.000 5.000 13.000 78.000 78.000 13.000 78.000 6,00 8.000 48.000 5.000 30.000 13.000 78.000 8.000 9.000 18,00 6,00 115.000 5.000 5.000 30.000 8.000 48.000 48.000 13.000 78.000 6,00 9.000 54.000 4.000 24.000 13.000 78.000 9.000 13.000 18,00 6,00 115.000 5.000 4.000 24.000 9.000 54.000 54.000 13.000 78.000 6,00 13.000 78.000 13.000 78.000 L U C R O Receita de Vendas C. Produtos Vendidos Margem Contribuição Desp. Departamental Resultado 10.000 180.000 60.000 120.000 120.000 0 8.000 144.000 48.000 96.000 120.000-24.000 9.000 162.000 54.000 108.000 120.000-12.000 13.000 234.000 78.000 156.000 120.000 36.000