CUSTOS DA PRODUÇÃO. Prof. Marlon J. Liebel

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1 CUSTOS DA PRODUÇÃO Prof. Marlon J. Liebel Análise CVL Estuda a influência das alterações de quantidades vendidas e de custos no lucro. A análise CVL está intimamente ligada às decisões de curto prazo. 1

2 Margem de Contribuição A margem de contribuição unitária é o preço de venda do produto menos seus custos variáveis. Margem de Contribuição Unitária = Preço - Custos Variáveis Unitários A Margem de Contribuição Unitária é a parcela do preço de venda para cobrir os custos fixos e gerar lucro. mc = p - cv Razão de Contribuição Apresenta a informação da margem de contribuição em termos percentuais. Razão de Contribuição Unitária = Margem de Contribuição Unitária / Preço RC = mc p 2

3 Exemplo 1 Para dois produtos de uma empresa obtém-se os dados abaixo: Comparação de produtos pela Margem de Contribuição Produto A Preço ($/un.) 10,00 cv ($/un.) 6,00 mc ($/un.) 4,00 mc% 40% Produto B 20,00 10,00 10,00 50% QUAL O MELHOR PRODUTO? Análise com fator limitante Alguns fatores que limitam a produção: tempo, falta de matéria prima, falta de mão-de-obra. Existindo o fator limitante, a Análise CVL deve ser realizada em função deste fator. Desta forma, a margem de contribuição de um produto deve ser calculada em função do fator limitante. Retomando o Exemplo 1, considere-se que as vendas dos produtos A e B são limitadas pela capacidade de produção. Sabendo-se que o produto A pode ser fabricado no ritmo de 3 unidades/h e o produto B no ritmo de 1 unidade/h, teremos os seguintes dados: 3

4 Utilização diferenciada da estrutura de produção Comparação de produtos pela Margem de Contribuição com fator limitante Produto A Preço ($/un.) 10,00 cvu ($) 6,00 mcu ($/un.) 4,00 mcu% 40% produção (un./h) 3 mc ($/h) 12,00 Produto B 20,00 10,00 10,00 50% 1 10,00 QUAL O MELHOR PRODUTO? Exemplo 2 Analise o processo de fabricação de dois produtos de uma empresa, conforme detalhado abaixo: A 10 min/un B 50 min/un C 5 min/un P1 p = $750 / un v = $300 / un A B C 25 min/un 30 min/un 10 min/un mc 1 = = $ 450 / unidade mc 2 = = $ 300 / unidade P2 p = $600 / un v = $300 / un 4

5 Comparação de produtos pela Margem de Contribuição com fator limitante Produto A Preço ($/un.) 750,00 cv ($/un.) 300,00 mc ($/un.) 450,00 mc% 60% tempo máq. B (min) 50 mc ($/min. B) 9,00 Produto B 600,00 300,00 300,00 50% 30 10,00 Ponto de Equilíbrio Ponto de equilíbrio é o nível de produção no qual o lucro é nulo. Qo = CF mc Qo = ponto de equilíbrio (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CF = custos fixos 5

6 Razão de Equilíbrio Razão de equilíbrio é o equivalente monetário ao ponto de equilíbrio. Ro = CF RC Ro = razão de equilíbrio (unidades monetárias) RC = razão de contrinuição CF = custos fixos Razão de Equilíbrio x Ponto de Equilíbrio Isolando-se os custos fixos pode-se encontrar a relação entre a razão de equilíbrio e o ponto de equilíbrio. Ro = Qo x p Ro = razão de equilíbrio (unidades monetárias) Qo = ponto de equilíbrio (unidades físicas) p = preços 6

7 Análise gráfica $ RECEITA = p.q Ro CF CUSTOS = CF + cv.q Qo QUANTIDADE Aumento nos custos fixos Ro' Ro $ RECEITA = p.q CUSTOS' = CF' + cv.q CUSTOS = CF + cv.q Qo Qo' QUANTIDADE 7

8 Aumento no preço $ RECEITA' = p'.q RECEITA = p.q Ro Ro' CUSTOS = CF + cv.q Qo' Qo QUANTIDADE Aumento nos custos variáveis $ RECEITA = p.q Ro' Ro CUSTOS' = CF + cv'.q CUSTOS = CF + cv.q Qo Qo' QUANTIDADE 8

9 Exemplo 3 Deseja-se comparar duas empresas (A e B). Os preços de venda dos produtos, custos fixos, custos variáveis, margem de contribuição, razão de contribuição e o ponto de equilíbrio de cada empresa são fornecidos na tabela a seguir. Pede-se a representação gráfica da situação das duas empresas. Exemplo 3 - Tabela Dados das Empresas A e B Empresa A Preço ($/un.) 10,00 cv ($/un.) 6,00 CF ($) ,00 mc ($/un.) 4,00 mc% 40% Q 0 (un.) Empresa B 20,00 16, ,00 4,00 20%

10 Exemplo 3 - Gráfico $ Custos A Custos B Receita A Receita B QUANTIDADE Exemplo 4 Deseja-se comparar uma empresa automatizada (A) com uma manual (M). Para isso dispomos dos dados da tabela abaixo. Construa o gráfico e analise a situação. Dados das Empresas A e M Empresa A Preço ($/un.) 10,00 cv ($/un.) 2,00 CF ($) ,00 mc ($/un.) 8,00 mc% 80% Q 0 (un.) Empresa M 10,00 6, ,00 4,00 40%

11 Exemplo 4 - Gráfico $ Custos A Custos M Receita A=M ???? volume de produção Ponto de equilíbrio Contábil, Econômico e Financeiro A diferença fundamental entre os três são os custos fixos considerados. Contábil: Considerar custos contábeis. Econômico: Adicionar os custos de oportunidades. Financeiro: Considerar apenas custos desembolsados. 11

12 Exemplo 5 Uma empresa produz um produto com preço de venda de R$ 8,00 por unidade. Os custos variáveis são de R$ 6,00 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 4.000,00 por ano, dos quais R$ 800,00 são relativos à depreciação. O patrimônio líquido da empresa é de R$ ,00, e sua taxa mínima de atratividade é de 10% ao ano. Calcule o ponto de equilíbrio contábil. Exemplo 5 preço de venda = $ 8 / unidade custos variáveis = $ 6 / unidade custos fixos = $ / ano depreciação = $ 800 / ano patrimônio líquido = $ tma = 10% ao ano mc = p - cv mc = 8-6 = $ 2,00 / un. O que precisamos para calcular Q 0?? Qo = CF mc?? 12

13 Exemplo 5 Contábil: Custos contábeis. Qc = = un. / ano Econômico: Adicionar os custos de oportunidade. Qe = = un./ano 2 Financeiro: Considerar apenas custos desembolsados. Qf = = un./ano Ponto de Fechamento O ponto de fechamento é o nível de produção abaixo do qual é vantajoso para a empresa o encerramento temporário de suas atividades. Qf = CF e mc Q f = ponto de fechamento (unidades físicas) mc = margem de contribuição unitária CF e = custos fixos elimináveis 13

14 Exemplo 6 Uma empresa produz um produto com margem de contribuição de R$ 2,00 por unidade. Os custos fixos totalizam R$ 4.000,00 por ano, dos quais R$ 3.000,00 são elimináveis com o fechamento da empresa. Calcule o ponto de equilíbrio contábil e o ponto de fechamento da empresa Exemplo 6 mc = $ 2 / unidade custos fixos = $ / ano CF elimináveis = $ / ano CF não elimináveis = $ / ano Ponto de Equilíbrio Contábil Qo = Qf = Ponto de Fechamento = un. / ano = un. / ano 14

15 Empresas Multiprodutoras Não há sentido no rateio de custos indiretos fixos aos produtos para a obtenção do ponto de equilíbrio. Cada produto deve cobrir seus custos diretos e a margem de contribuição que sobra propicia a cobertura dos custos indiretos fixos e a geração do lucro. Exemplo 7 Uma empresa fabrica os produtos A, B, C e D. A tabela a seguir apresenta as receitas, os custos variáveis totais e as margens de contribuição dos quatro produtos. Com base nestas informações, apresente o gráfico Rentabilidade X Participação em Vendas e analise o resultado Exemplo 7 - Tabela Dados sobre os produtos A, B, C e D Produto A B C D Receita 1.000, , , ,00 Partic. vendas (%) 10% 40% 40% 10% CV ($) 700, , ,00 900,00 MC ($) 300, ,00 400,00 100,00 mc% 30% 30% 10% 10% 15

16 Exemplo 7 - Gráfico Partic. Vendas II C B I 25% III D A IV 20% Rentabilidade Exemplo 7 - Análise Aumentar margem de contribuição. Partic. Vendas II III I IV Rentabilidade Aumentar vendas. 16